淺議內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑和方法

張嬌

2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2017年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中指出：內(nèi)部審計(jì)的使命是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價(jià)值?？梢钥闯?，內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)是為企業(yè)提供增值服務(wù)。那么，內(nèi)部審計(jì)如何為組織增加和保護(hù)價(jià)值呢？

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，首先需要創(chuàng)造內(nèi)部審計(jì)增值的必要實(shí)現(xiàn)條件，可以歸納以下幾個(gè)方面.

一、內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的基本條件

（一）審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)計(jì)劃與公司經(jīng)營戰(zhàn)略有效對接，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于內(nèi)部審計(jì)全過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中始終以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)而確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要樹立服務(wù)增值的理念，不能將以往的監(jiān)督和糾錯查弊作為審計(jì)的目標(biāo)，而是要善于揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)體制的創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值，就需要建立符合企業(yè)管理需求的內(nèi)部審計(jì)體制。明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)權(quán)限、報(bào)告關(guān)系，提高內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位，給予內(nèi)部審計(jì)部門更廣闊的視野和空間，為內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)造性提供條件，對內(nèi)部審計(jì)提供的增值性建議給予重視。內(nèi)部審計(jì)組織只有在體制上到位，才能有效開展工作，從而為增值型內(nèi)部審計(jì)提供體制、制度上的保障。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)的提升

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要審計(jì)人員具備多元化的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能，尤其是開展以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的管理審計(jì)，更需要具備創(chuàng)造能力和學(xué)習(xí)能力的復(fù)合型審計(jì)人才。同時(shí)，要不斷地加強(qiáng)后續(xù)教育，通過各類培訓(xùn)、學(xué)習(xí)搭建完備的知識結(jié)構(gòu)；還要注重審計(jì)人員職業(yè)道德教育，以中央八項(xiàng)規(guī)定加強(qiáng)約束，減少利益牽制，保持審計(jì)獨(dú)立性以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與形象。

（四）審計(jì)技術(shù)的革新

內(nèi)部審計(jì)必須要從以事后審計(jì)為主，逐步轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)的范疇，才能合理保證企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這必須要有強(qiáng)有力的信息平臺支持。內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)不斷加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部審計(jì)有機(jī)融合，創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場審計(jì)力度，建立起一套貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前臺和后臺的審計(jì)信息系統(tǒng)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，為公司增加價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的途徑

內(nèi)部審計(jì)通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，進(jìn)而提高企業(yè)的運(yùn)作效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可以通過完善自身管理機(jī)制、更新審計(jì)手段等措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)減審計(jì)成本，為企業(yè)增加價(jià)值。

（一）通過評價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，為企業(yè)增加價(jià)值。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：財(cái)務(wù)與經(jīng)營信息的可靠性與完整性；財(cái)務(wù)與經(jīng)營的效果與效率；資產(chǎn)的維護(hù)；法律、法規(guī)及合同的遵守情況。內(nèi)部審計(jì)部門通過對企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報(bào)告，評價(jià)企業(yè)在經(jīng)營管理活動中取得的成績，指出在財(cái)產(chǎn)管理中存在的漏洞，總結(jié)經(jīng)營管理活動的規(guī)律，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

（二）通過評估和改善企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為企業(yè)增加價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立的、深入地對企業(yè)內(nèi)部控制情況評價(jià)，有效地找出內(nèi)部控制管理中的薄弱環(huán)節(jié)，分析控制缺陷產(chǎn)生的原因并有針對性地督促落實(shí)整改，及時(shí)堵塞管理漏洞，防范偏離既定目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，舉一反三，從設(shè)計(jì)和執(zhí)行等方面全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善，全面提升公司經(jīng)營管理水平，從而增加企業(yè)的價(jià)值。

（三）圍繞熱點(diǎn)問題提供審計(jì)服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)要保持生命力，除了提高審計(jì)質(zhì)量，還要探索更多的增值型審計(jì)服務(wù)。在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要圍繞企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行必要的審計(jì)。要對管理層關(guān)心的問題及時(shí)響應(yīng)，與風(fēng)險(xiǎn)管理部門保持有效溝通，從而提高審計(jì)的針對性和有效性。

（四）挖掘傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)增值潛力，為企業(yè)增加價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)一貫重視對企業(yè)各種支出的管理，努力做好企業(yè)的開源節(jié)流，也可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值。站在企業(yè)的立場，通過對經(jīng)營過程的全面審查，對比分析經(jīng)營指標(biāo)，揭示各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)之間的差異，分析并提出幫助企業(yè)增進(jìn)經(jīng)營效率和效果的建議，增加審計(jì)服務(wù)附加值。也可以通過更好地履行審計(jì)人員的職責(zé)，對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、資產(chǎn)的安全性能的確認(rèn)，控制審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，增加企業(yè)價(jià)值。

（五）加強(qiáng)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用，為企業(yè)增加價(jià)值。

審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)工作的核心，是審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到審前調(diào)查乃至項(xiàng)目實(shí)施過程最終結(jié)果的體現(xiàn)。加強(qiáng)對審計(jì)成果的利用是提升審計(jì)服務(wù)水平的需要，提高審計(jì)效率的手段，推進(jìn)審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型的重要手段，提升審計(jì)地位的載體，更可以為企業(yè)提供增值服務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)務(wù)探討

以下結(jié)合一個(gè)審計(jì)案例，探索實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)增值進(jìn)行更具體的探討，通過運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)增值理念，幫助企業(yè)增加價(jià)值。

在某一企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要對存貨管理進(jìn)行例行審計(jì)。在審計(jì)過程中，審計(jì)組主要關(guān)注已有的存貨管理流程和對存貨管理要求是否得到執(zhí)行。通過測試、訪談、查看資料等方式，查看物資的收、發(fā)是否按要求進(jìn)行，是否定期盤點(diǎn)，是否定期分析賬齡等內(nèi)容，經(jīng)過一系列測試發(fā)現(xiàn)，該單位物資庫存量非常大，三年以上的庫存物資占到80%以上，且超過3年以上未出過庫的備品備件占到庫存的50%。該企業(yè)存貨成本高、結(jié)構(gòu)不合理、庫存量大，物資管理沒有得到有效的運(yùn)行。

從離任審計(jì)對存貨管理確認(rèn)的角度，這可以作為一個(gè)終點(diǎn)。但如果從內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)增值增效的角度來思考，這也可以作為一個(gè)起點(diǎn)。審計(jì)人員需要解決的問題就是，問題產(chǎn)生的原因和能否找到提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，從而為企業(yè)提出具有建設(shè)性和操作性的建議。

為了找到解決問題的方向，審計(jì)人員首先對存貨庫存量大的原因進(jìn)行分析。一是該單位在成立之初建立庫備時(shí)，按照設(shè)計(jì)能力進(jìn)行采購，但自從投產(chǎn)以來一直低位運(yùn)行，只達(dá)到設(shè)計(jì)能力的50%左右，物資消耗較低；二是一期設(shè)備采購時(shí)，隨機(jī)購置了大量備品、備件，備件均為設(shè)備的關(guān)鍵部件且金額較大，主要部件在短時(shí)間內(nèi)不會發(fā)生較大的故障，所以隨機(jī)備件未被消耗。三是最初建立庫備時(shí)，物資采購人員經(jīng)驗(yàn)不足，不夠嚴(yán)謹(jǐn)、審慎，庫備工作存在不足。

該單位的現(xiàn)有庫存構(gòu)成，一方面，占用大量的流動資金，造成資金呆滯，既加重了貨款利息等負(fù)擔(dān)，又影響資金的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會收益；另一方面，造成企業(yè)資源的大量閑置，影響其合理配置和優(yōu)化，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營全過程的各種矛盾和問題，不利于企業(yè)提高管理水平。審計(jì)人員將此問題向管理層反饋后，管理層采取了一系列手段，將庫存?zhèn)淦穫浼诩瘓F(tuán)公司范圍內(nèi)調(diào)劑，調(diào)整了庫存結(jié)構(gòu)；在集團(tuán)范圍內(nèi)規(guī)范了設(shè)備采購過程中備品備件的采購限額和管理辦法，要求各生產(chǎn)部門上報(bào)的物資需求計(jì)劃本著科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)的原則進(jìn)行制定，在保證生產(chǎn)需求的前提下，加強(qiáng)事前計(jì)劃的確定和事后對相關(guān)部門計(jì)劃執(zhí)行情況監(jiān)督和檢查等工作，避免過多、重復(fù)的采購需求。注重采購策略的調(diào)整和優(yōu)化，降低采購成本，保證采購質(zhì)量，提高采購效率。

這個(gè)審計(jì)案例所創(chuàng)造的價(jià)值，一是減少了庫存和資金成本；二是優(yōu)化了庫存結(jié)構(gòu)，加大了對物資需求計(jì)劃的使用落實(shí)率，嚴(yán)格控制采購。這種隱形的增值帶來的經(jīng)濟(jì)效益并不亞于可以量化的結(jié)果。可以看出，以增加企業(yè)價(jià)值為目的的審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)拓寬審計(jì)領(lǐng)域，提升審計(jì)層次，堅(jiān)定地樹立科學(xué)的審計(jì)理念，堅(jiān)持不懈地提高隊(duì)伍素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)成果向企業(yè)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，那么內(nèi)部審計(jì)部門一定會在提高企業(yè)價(jià)值的道路上實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。（作者單位為中國神華能源股份有限公司 ）