淺談單位財務(wù)資金和資產(chǎn)管理的審計

汪毅海 鄒小雨

加強對單位財務(wù)資金和資產(chǎn)管理審計，有助于提高財經(jīng)管理的有效性。本文現(xiàn)圍繞對單位財務(wù)資金和資產(chǎn)管理審計問題進行分析，并就財務(wù)資金和資產(chǎn)管理審計方法進行探究。

隨著審計全覆蓋的要求，確需全面開展財經(jīng)管理審計，堅持審計的問題導(dǎo)向，切實加強對單位財經(jīng)管理審計，特別是突出對財務(wù)資金和資產(chǎn)管理重點問題審計，防止出現(xiàn)重視經(jīng)費管理，輕視資產(chǎn)管理等問題發(fā)生。堅持提高經(jīng)費、資產(chǎn)保障效益，對單位財務(wù)資金、資產(chǎn)管理提出了更高的要求，要嚴(yán)格落實審計規(guī)定，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，保證正常財經(jīng)秩序，確保單位各項工作任務(wù)順利完成。現(xiàn)對單位財務(wù)資金和資產(chǎn)管理審計加以探討。

一、財務(wù)資金審計

經(jīng)費資產(chǎn)管理審計，財務(wù)資金是審計的重中之重，確需加強資金審計，防止出現(xiàn)顛覆性問題。要建立健全賬戶資金管理審計監(jiān)督制約機制，監(jiān)督落實資金對賬制度，定期逐筆核對銀行對賬單，與開戶銀行實現(xiàn)后臺對賬，確保賬證、賬賬、賬實相符。加強審查內(nèi)控制度，是否合理設(shè)置資金管理崗位，確保會計、出納等不相容崗位相互分離、相互制約，落實會計與出納、財務(wù)專用章與相關(guān)名章、支票與密碼、銀行電子劃撥操作卡與授權(quán)卡、開票與收款等分管制度，切實防范資金風(fēng)險。

（一）銀行賬戶管理審計

審計部門對單位銀行賬戶的審計，主要包括下列內(nèi)容：單位資金管理內(nèi)部控制制度；銀行賬戶審批情況、開設(shè)情況、使用情況、資金結(jié)存情況；銀行賬戶變更、撤銷和備案情況；POS機轉(zhuǎn)賬卡賬戶限額核定情況、公務(wù)卡申辦、注銷、使用和監(jiān)控情況。重點審查銀行賬戶開戶核準(zhǔn)通知書、開戶許可證；銀行賬戶統(tǒng)計表；銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表；會計賬簿、現(xiàn)金銀行日記賬；資金收付、劃撥憑證；資金存儲、有價證券相關(guān)憑證；外匯支付、存儲、結(jié)算與核算資料；與銀行簽訂的相關(guān)協(xié)議；與資金管理有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和其他資料。

審查單位是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理銀行存款，嚴(yán)格資金存儲審批手續(xù)。審查是否建立健全監(jiān)控制度，確保資金安全。審查單位開設(shè)銀行賬戶，是否按規(guī)定辦理。審查是否按照賬戶類別和功能管理使用銀行賬戶，有無出租、出借銀行賬戶，有無利用單位銀行賬戶為其他單位、個人套取現(xiàn)金，有無利用單位銀行賬戶、存款為任何單位和個人經(jīng)濟活動提供任何形式的擔(dān)保等問題。審查辦理定期存款，是否嚴(yán)格控制在有關(guān)資金管理規(guī)定明確的銀行范圍之內(nèi)，有無以個人名義存儲，有無辦理委托存款，或者在非銀行金融機構(gòu)存儲等問題。審查有無用于買賣股票、期貨、基金、公司債券和其他金融衍生產(chǎn)品，有無購買各種形式的理財產(chǎn)品，有無接受高于國家法定利率以外的利息或者變相利息收入等問題。案例分析，審計發(fā)現(xiàn)，某研究所財務(wù)辦出納員，利用該單位銀行賬戶管理不規(guī)范的漏洞，利用銀行存款利率調(diào)整時間差，私自篡改大額存單利息收入銀行單據(jù)，貪污銀行存款利息差額，涉嫌經(jīng)濟犯罪。

（二）資金管理運用審計

審計部門對單位資金管理運用審計，主要包括下列內(nèi)容：單位庫存現(xiàn)金限額管理和執(zhí)行情況、現(xiàn)金提取程序合規(guī)情況、庫存現(xiàn)金賬賬、賬實相符情況、庫存現(xiàn)金保管情況。審查資金支付管理，是否嚴(yán)格執(zhí)行資金集中支付的各項規(guī)定，按照年度預(yù)算、采購合同等辦理資金支付；是否按照資金電子支付管理辦法，積極推廣使用單位銀行卡，控制使用現(xiàn)金，按規(guī)定存儲資金，確保資金安全。審查現(xiàn)金使用情況，超過銀行結(jié)算起點的費用支出，是否通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，是否及時登記入賬，有無以借據(jù)和“白條”抵作庫存現(xiàn)金現(xiàn)象。審查提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，是否履行審批手續(xù)，有無為其他單位和個人套取現(xiàn)金，有無坐支現(xiàn)金等問題；審查應(yīng)對突發(fā)事件等任務(wù)需要超限額提現(xiàn)的，是否憑單位主要領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋單位公章的提現(xiàn)證明到開戶銀行辦理。審計發(fā)現(xiàn)，某研究所財務(wù)管理制度不健全，會計出納印鑒分管不落實，出納員利用存在漏洞，違反資金管理規(guī)定，未按規(guī)定履行審批手續(xù)，而是采用個人私自開具現(xiàn)金支票，多次直接提取大額現(xiàn)金，貪污挪用資金，造成重大經(jīng)濟損失。

（三）收費票據(jù)管理審計

審計部門對單位票據(jù)審計，主要包括下列內(nèi)容：票據(jù)印制情況；票據(jù)領(lǐng)發(fā)、使用情況；票據(jù)保管、結(jié)存及銷毀情況；票據(jù)信息化管理情況；票據(jù)監(jiān)督檢查情況。

審查票據(jù)在資金往來結(jié)算，行政執(zhí)法收費，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，價撥裝備、物資和提供有償服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟活動中，票據(jù)的真實性、合法性。審查票據(jù)存根是否按照規(guī)定的保管期限分類保管，保管期滿后，票據(jù)存根保管單位和部門是否按照規(guī)定程序組織銷毀。審查有無未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自銷毀票據(jù)存根問題。審查使用票據(jù)，有無買賣、出借、轉(zhuǎn)讓、虛開、代開、混用票據(jù)，有無將票據(jù)提供給其他單位或者個人使用等問題。審查領(lǐng)購的空白票，對缺頁、錯號的，是否及時退回票據(jù)核發(fā)單位，辦理更換手續(xù)。審查使用機打票據(jù)時，是否按照票據(jù)信息管理系統(tǒng)預(yù)設(shè)的票據(jù)種類、項目等內(nèi)容，選擇錄入打印；審查使用手寫資金往來結(jié)算票據(jù)，是否按照規(guī)定的要素逐欄逐項一次性填寫。審查開具票據(jù)，是否要素齊全、內(nèi)容真實、字跡清晰，并加蓋收款單位財務(wù)專用章或者收費專用章。審查有無涂改、挖補票據(jù)問題，對作廢的票據(jù)，是否保持各聯(lián)次完整并標(biāo)注“作廢”字樣。票據(jù)使用單位和部門整合、撤銷時，審查是否將未使用的票據(jù)退回原核發(fā)單位；單位名稱變更或者增減收費項目的，是否及時到核發(fā)單位辦理相關(guān)變更手續(xù)。案例分析，審計發(fā)現(xiàn)，某學(xué)院門診部，醫(yī)療收費票據(jù)管理不規(guī)范，收費票據(jù)存根丟失數(shù)本，開具的發(fā)票無法核查，造成實際醫(yī)療收入無法準(zhǔn)確核實的后果。

二、資產(chǎn)管理審計

單位資產(chǎn)包括土地、建筑物、裝備、設(shè)備器材、庫存物資和知識產(chǎn)權(quán)等。資產(chǎn)管理審計，提高資產(chǎn)管理保障效能，是節(jié)約資源、緩解供需矛盾的有效途徑。加強資產(chǎn)管理審計，對撤銷、合并、改編單位，審查是否對所有資產(chǎn)進行清查登記和封存保管，及時辦理移交手續(xù)和產(chǎn)權(quán)變更、注銷，嚴(yán)防失管、失控、失竊、失密等問題的發(fā)生。

（一）固定資產(chǎn)計價掛賬審計

審計部門對單位固定資產(chǎn)計價審計，主要包括下列內(nèi)容：固定資產(chǎn)價值總量以及構(gòu)成情況；固定資產(chǎn)計價掛賬情況；固定資產(chǎn)核算情況；固定資產(chǎn)計價核算監(jiān)督檢查情況。審查驗證購入固定資產(chǎn)的入賬價值；確定折舊計算及累計折舊賬戶余額的正確性，以便確認固定資產(chǎn)凈值的正確性。審查按照實物形態(tài)進行分類明細核算，查明使用、未使用和不需用固定資產(chǎn)，審查確認固定資產(chǎn)總賬、明細賬及實物資產(chǎn)的一致性，必要時可對固定資產(chǎn)進行監(jiān)督盤點。審查固定資產(chǎn)增減變動的批準(zhǔn)手續(xù)，查明固定資產(chǎn)入賬價值確定的合規(guī)、合法性，查明折舊方法及其運用的合法性。

審查實物資產(chǎn)的計價核算管理，是否按經(jīng)費列支渠道進行。審查列入統(tǒng)計的實物資產(chǎn)，是否按規(guī)定進行核算，審查未列入統(tǒng)計的各類實物資產(chǎn)，是否依據(jù)相應(yīng)辦法進行計價核算管理。審查設(shè)立的明細科目，是否按照規(guī)定設(shè)立。案例分析，審計發(fā)現(xiàn)，某研究所資產(chǎn)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，有些物資器材報銷結(jié)算沒有實施固定資產(chǎn)登記，沒有物資器材入庫手續(xù)，沒有進行計價核算管理，采購的電腦、相機等部分設(shè)備物資，沒有進行固定資產(chǎn)計價掛賬登記，未按規(guī)定計價掛賬。

（二）固定資產(chǎn)登記管理審計

審計部門對單位固定資產(chǎn)登記管理審計，主要包括下列內(nèi)容：審查固定資產(chǎn)采購的原始憑證，核對采購的實物，查明是否單獨核算、是否建立固定資產(chǎn)實物管理制度，核查固定資產(chǎn)實物登記，審查固定資產(chǎn)管理登記賬務(wù)建立的科學(xué)性和賬務(wù)處理的正確性。

審查國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記，是否分為占有產(chǎn)權(quán)登記、變動產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記，是否以資產(chǎn)清查登記和實物資產(chǎn)計價核算結(jié)果為依據(jù)。審查產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容，是否按照單位名稱、住所、單位負責(zé)人、單位性質(zhì)、資產(chǎn)總額、負債總額、其他事項的規(guī)定登記。審查各級機關(guān)、事業(yè)單位的設(shè)立、合并、分立、撤銷以及改變隸屬關(guān)系和單位名稱，是否分別進行產(chǎn)權(quán)登記、變動產(chǎn)權(quán)登記或者注銷產(chǎn)權(quán)登記，是否填報相關(guān)登記表，是否申領(lǐng)、換領(lǐng)或者注銷。

審查各級機關(guān)、事業(yè)單位資產(chǎn)清查登記，是否按照規(guī)定進行清產(chǎn)核資。審查清查登記，是否界定產(chǎn)權(quán)、確認價值、核實資產(chǎn)、登記入賬。審查清產(chǎn)核資，是否清查資產(chǎn)、界定產(chǎn)權(quán)、重估固定資產(chǎn)價值、核實資金。審計案例，某研究所部分科研項目固定資產(chǎn)未計價掛賬，承擔(dān)國家和單位科研項目和橫向協(xié)作項目，實施試驗鑒定項目過程中，采購固定資產(chǎn)類物資，沒有建立固定資產(chǎn)登記制度，有樣機設(shè)備、測試軟件等資產(chǎn) ，均未按規(guī)定計價掛賬。

（三）固定資產(chǎn)處置審計

審計部門對單位固定資產(chǎn)處置審計，主要包括下列內(nèi)容：審查確認固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損是否轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理予以沖銷；查明向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)入長期投資；查明營租入固定資產(chǎn)是否增加固定資產(chǎn)賬目。審查已完工不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不入固定資產(chǎn)賬目的情況。固定資產(chǎn)處置批準(zhǔn)，固定資產(chǎn)處置權(quán)限，固定資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)移，固定資產(chǎn)的處置時點核心就是固定資產(chǎn)的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移給下家，需要結(jié)合下家的控制能力，是否主導(dǎo)被處置固定資產(chǎn)的使用，是否有權(quán)獲取該固定資產(chǎn)的剩余收益加以判斷。固定資產(chǎn)處置收入情況。確認固定資產(chǎn)處置收入是否入賬，核查固定資產(chǎn)處置交易價格。

審查資產(chǎn)管理法規(guī)制度執(zhí)行情況，加強對資產(chǎn)配置、使用、處置等全過程的審計監(jiān)督。審查是否嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算、超財力購建資產(chǎn)。審查是否定期組織資產(chǎn)清查，準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)底數(shù)，有誤閑置浪費、公物私用。審查資產(chǎn)處置情況，是否嚴(yán)格實行處置收入“收支兩條線”管理，有無資產(chǎn)流失和擅自減免應(yīng)上交收入情況。審查實物資產(chǎn)的供應(yīng)和使用管理情況，是否帳實相符，賬賬相符，是否將實物資產(chǎn)納入會計核算范圍。審查實物資產(chǎn)計價核算管理，是否實現(xiàn)與預(yù)算管理相銜接、與財務(wù)管理相結(jié)合。審查資產(chǎn)處置過程，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、出售、捐贈、出租、報損報廢，是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的程序和權(quán)限，做到公開、公正、規(guī)范，維護國家和單位權(quán)益。各單位、部門在擬制年度分項預(yù)算時，是否編報資產(chǎn)處置計劃，按照規(guī)定程序報批。審查轉(zhuǎn)讓、置換、出售資產(chǎn)，是否按照規(guī)定組織資產(chǎn)評估和公開競價；報損報廢庫存物資，是否開展清倉利庫，及時予以處置，減輕管理負擔(dān)；審查資產(chǎn)處置收入，是否嚴(yán)格按照預(yù)算外經(jīng)費管理規(guī)定組織收繳和管理使用。案例分析，審計發(fā)現(xiàn)，某單位國有土地，在未經(jīng)報批情況下，擅自出租給地方王氏兄弟，承租的王氏兄弟在未經(jīng)單位同意，私自轉(zhuǎn)租給十幾個地方租戶，導(dǎo)致多位租戶在該地塊上私自建房，形成單位無法管理和難以收回的局面，違反了土地管理規(guī)定和國有資產(chǎn)管理規(guī)定，給國家造成較大損失。

三、結(jié)束語

綜上，單位財經(jīng)管理審計是維護單位經(jīng)濟發(fā)展的需要，是助力反腐倡廉建設(shè)的需要，因此要重視財經(jīng)管理審計。但是，當(dāng)前單位審計監(jiān)督工作還存著較多的問題，影響了財經(jīng)管理審計有效性?；诖耍诮窈蟮膶徲嫻ぷ髦?，要實現(xiàn)審計工作的創(chuàng)新，突出審計工作重點，切實加強對單位財務(wù)資金和資產(chǎn)管理的審計。（作者單位為中央軍委審計署第四直屬審計中心）