淺談全面營改增的意義和企業(yè)應對措施

吳慧馨

摘 要：營業(yè)稅改增值稅是我國結構性減稅環(huán)節(jié)的重要組成部分，也是我國稅制改革過程中的重點操作環(huán)節(jié)。它的全面實施對我國鐵路運輸企業(yè)有著非常重要的的意義。營改增一方面可以減少重復征稅，有利于形成良好的社會循環(huán)，另一方面可以加快財稅體制改革，從而促進行業(yè)的發(fā)展?；诖耍疚暮唵侮U述了營改增的主要內容以及全面實施營改增對于鐵路運輸企業(yè)的影響，并提出相應的應對措施以供參考。

關鍵詞：全面營改增；意義；應對措施；鐵路運輸企業(yè)

引言

增值稅和營業(yè)稅曾經(jīng)同時存在于我國的財稅體制當中。兩者有著明顯的差別——增值稅主要適用于制造業(yè)，而在服務業(yè)當中則主要以營業(yè)稅為主。鐵路運輸屬于服務行業(yè)，因而在以往的稅制體系中以營業(yè)稅為主。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，兩大稅種并行的制度在人們稅收法制觀念增強的情況下呈現(xiàn)出越來越嚴重的弊端。以鐵路運輸行業(yè)舉例，原行業(yè)的營業(yè)稅需要按照營業(yè)額全額征收，在征收過程中不能抵扣，而在征收增值稅時進項稅額是可以抵扣的，如此一來，會對行業(yè)進行重復的征稅，從而加大行業(yè)的稅務負擔，進而影響企業(yè)的發(fā)展。因此，全方面實施營改增有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

1鐵路運輸企業(yè)中營改增的主要內容

1.1計稅模式的變化

鐵路運輸行業(yè)從屬于服務業(yè)，故在營改增之前需要繳納營業(yè)稅，重復計稅的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)在鐵路運輸行業(yè)當中，嚴重制約了行業(yè)的發(fā)展。隨著營改增政策的全面實施，鐵路運輸行業(yè)的繳稅類型從營業(yè)稅改為了增值稅，也就是從價內稅改為了價外稅。這種轉變在大體量的鐵路運輸行業(yè)中相得益彰，更有于保障國民經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。另一方面，價外稅的繳納可以免除收入當中的部分稅收，因而降低了鐵路運輸企業(yè)的部分指標。

1.2打通上下游鏈條環(huán)節(jié)

無論是從內部還是從外部上來講，鐵路運輸企業(yè)的結構都是十分復雜的。其內部含有車、機、工、供、電、輛等多個不同的專業(yè)，外部需要于建筑業(yè)、設備和材料的供應商以及服務業(yè)等諸多行業(yè)進行業(yè)務的交流。在營改增之后，上下游行業(yè)之間的鏈條得以打通，從而更有利于結構性減稅，利用抵扣進項來收取增值稅；在目前，建筑業(yè)、服務業(yè)、不動產維修等都已被納入可抵扣的范圍，一方面有利于鐵路的投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅負。

1.3推動運輸管理水平的提升

增值稅計稅模式要求收入核算工作、進項稅管理工作、銷項稅計算等工作有更高的標準，因而也給企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。除此之外，專用發(fā)票的推行和管理工作也要求加強財務部門與業(yè)務部門的溝通工作，例如，那些業(yè)務需要取得增值稅專用發(fā)票、如若不取得會有怎樣的后果等，這在要求財務部門與業(yè)務部門加強溝通的同時，也給企業(yè)與合作伙伴的溝通提出了更高的要求。

2全面實施“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

2.1對經(jīng)營管理的影響

近年來，我國對鐵路運輸行業(yè)的投資越來越大，營改增的落實可以將新增不動產所含的增值稅納入到抵扣范圍當中，從而減少了企業(yè)資金流轉的壓力，從而可以使得鐵路運輸企業(yè)的投資規(guī)模進一步的擴大，但也加大了鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營管理的難度。鐵路運輸企業(yè)在產品方面與其他的運輸方式大致相同。但鐵路運輸企業(yè)含有大量的不動產，這些不動產每年都需要企業(yè)投入大量的資金來進行更新和改造。因此，鐵路運輸企業(yè)即使不建設新的線路，也需要資金的投入。與此同時，人工成本的支出在運輸成本中所占的比重也非常巨大，因而全面實施營改增后，合理利用不動產所含增值稅以及人工成本的巨額支出都給企業(yè)經(jīng)營管理工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

2.2對稅負的影響

鐵路運輸企業(yè)結構復雜，涉及范圍廣泛。它與房地產業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)以及金融業(yè)等都存在著很很緊密的業(yè)務聯(lián)系。在“營改增”未全面實施之前，上述行業(yè)的進項稅額不能納入到抵扣范圍，因而鐵路運輸行業(yè)面臨的稅收壓力仍舊十分巨大。在全面實施“營改增”之后，鐵路運輸企業(yè)相關行業(yè)的增值稅抵扣項目得以全面開展，從而降低了企業(yè)的稅務成本，提高企業(yè)的競爭力。然而，行業(yè)涉及的不同也就意味著不同的稅率，稅務規(guī)劃工作的難度也就因此而增大。

2.3對會計核算的影響

在“營改增”實施之前，鐵路運輸企業(yè)的稅收核算方式已經(jīng)很有難度，但在全面實施之后難度再一次得到了提升。鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟核算分為基層單位、所屬鐵路運輸企業(yè)、以及中國鐵路總公司三級，核算方式本身已經(jīng)足夠復雜。營業(yè)稅制時期，鐵路運輸企業(yè)的稅款由各級機構所屬地自行繳納，同時核算應交科目開設應交營業(yè)稅即可，過程相對比較簡單。“營改增”后，鐵路總公司需要匯總增值稅在進行繳納，其他應稅行為進行屬地繳納，給繳納稅款工作帶來了極大的困難，與此同時，應交增值稅額的繁多項目也給核算工作帶來及巨大的困難。

2.4對發(fā)票管理的影響

鐵路運輸企業(yè)網(wǎng)絡覆蓋面積大，涉及業(yè)務種類繁多。因而其員工的素質也存在較大的差異，在全面實施“營改增”的過程中，基層業(yè)務人員難以分辨取得的發(fā)票給工作帶來巨大的阻礙；在對外開具發(fā)票時，缺乏專業(yè)的人才會給鐵路運輸企業(yè)的發(fā)票管理工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。隨著業(yè)務量的不斷增多，問題也會不斷的出現(xiàn)。

3營改增運行背景下鐵路運輸企業(yè)成本管控策略要點分析

3.1爭取政策支持

簡稅制、寬稅基、低稅率和嚴征管時盈增改的基本原則，企業(yè)管理人員和財務人員應當盡快了解改革的內容，全面理解該政策的實施時企業(yè)稅負的影響，正確預判企業(yè)的發(fā)展前景，從而針對“營改增”政策提出可行性的建議。與此同時，企業(yè)應當加強與稅務部門的聯(lián)系，盡可能地將投資比重大的投資增值稅進項稅金額納入進項抵扣范圍，從而最大程度地減緩鐵路運輸企業(yè)的壓力。

3.2擴大進項稅抵扣范圍

鐵路運輸企業(yè)應當認識到增值稅進項稅在數(shù)額較大的在建工程建設、電力以及維修材料購置的業(yè)務中的可抵扣性，故應加強對此類專用發(fā)票的控制，在招標談判階段提出取得該類專用發(fā)票的要求；若零散用工無法取得專用發(fā)票，則應尋求勞務派遣單位以解決問題；在日常管理中，要加強對專用發(fā)票得宣傳力度，最大限度地保證員工取得專用發(fā)票。

3.3調整經(jīng)營模式以滿足營改增需求

營改增實施后，鐵路運輸企業(yè)內部經(jīng)營管理模式應該進行相應的調整，以適應營改增政策引起的變化，順應稅收格局。較為積極的做法是，會計核算和財務管理機構應根據(jù)當前稅收政策變化，提出經(jīng)營模式變更的建議，并做出詳細的預算安排，在對上述二者進行調整的同時便可促進鐵路運輸企業(yè)資金正常周轉，以減輕稅收壓力。

3.4創(chuàng)新會計核算方式

會計核算模式創(chuàng)新，一方面依賴于會計核算基礎，另一方面依賴于企業(yè)管理模式創(chuàng)新。身為鐵路運輸企業(yè)的財務工作人員，應實時學習相關財經(jīng)制度和嚴格遵守財務核算規(guī)程，不僅如此，財務管理部門和相應機構之間也應積極配合，對不同類型收入信息和會計核算信息等進行詳細對比與分析，運用此種方式使得鐵路運輸企業(yè)成本核算制度和收入核算制度得到完善，以至更好更優(yōu)的達到稅負減少目的。

結束語

全面展開“營改增”試點，是深化財稅體制改革，培養(yǎng)發(fā)展新動能的重要舉措。此舉進一步減輕了企業(yè)稅負，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，促進了服務業(yè)的發(fā)展和消費升級。鐵路運輸企業(yè)應積極把握這次機遇，從提高企業(yè)經(jīng)營管理能力、充分進行稅務籌劃、強化企業(yè)內部控制等方面出發(fā)，提高企業(yè)經(jīng)營效益，降低企業(yè)稅務風險。

參考文獻：

[1]李遠慧，王晴晴.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響預測[J].稅務研究，2013（12）：14-17.

[2]葉新華.營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策分析[J].財經(jīng)界（學術版），2016（07）：344+346.

[3]呂美秀.“營改增”對企業(yè)的影響及對策[J].知識經(jīng)濟，2017（09）：102-103.