分離形勢下稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

劉宇

摘要：當(dāng)國家的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然會(huì)相分離，縱觀發(fā)達(dá)國家，亦是如此。當(dāng)前中國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，國家稅制體系逐步完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然會(huì)相分離。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異還是很大的，在當(dāng)前的發(fā)展形勢下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都是重要組成部分，因此我們要協(xié)調(diào)兩者的發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離區(qū)別聯(lián)系

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)是指，以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)和計(jì)量上，以稅法進(jìn)行判斷及修正，使納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)，以規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益。

而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指，在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)中落實(shí)的各項(xiàng)活動(dòng)，進(jìn)行全方位監(jiān)管和核算，并且給有關(guān)工作人員，其中包含了投資人員以及管理工作人員等，提供企業(yè)精準(zhǔn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)今后發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)的管理體系，使投資者以及債權(quán)人等各方得到進(jìn)行各項(xiàng)決策的依據(jù)。在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其中起到了關(guān)鍵性的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)和外部投資人員進(jìn)行交流的平臺，運(yùn)用企業(yè)已經(jīng)落實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)，利用財(cái)務(wù)報(bào)表的方式將企業(yè)實(shí)際信息傳遞給外界，這對企業(yè)今后投資市場的拓展，起到了引導(dǎo)性的作用。

二、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系為適度分離模式

當(dāng)今國際上對稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系分類大體上有兩種模式，一是以德國、法國為代表的合一模式，其基本特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相合一，會(huì)計(jì)服從于稅法的要求。二是以美國、英國為代表的分離模式，其基本特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，二者之間彼此獨(dú)立。假如簡單從大陸法系和英美法系的區(qū)別上看，由于中國在大陸法系的基礎(chǔ)上制定了具有中國特色的法律制度，似乎更適合稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一模式，下面本文將通過綜合分析表明我國當(dāng)前更適合適度分離的模式。

我國正處于改革開放的深水期，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的分離是必然趨勢，這是因?yàn)椋?/p>

第一，在宏觀環(huán)境方面，改革開放以前，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有較高的重疊性，這是由會(huì)計(jì)信息使用者主體比較單一造成的。然而隨著我國改革開放的不斷深入、市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的會(huì)計(jì)信息使用者越來越多，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用主體可以是債權(quán)人，也可以是政府和投資者。由于投資主體的不同，對于會(huì)計(jì)信息的使用有著不同的要求，從而加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異。

第二，在企業(yè)微觀環(huán)境方面，隨著企業(yè)不斷增多，企業(yè)競爭壓力不斷加大，要求稅務(wù)會(huì)計(jì)體系必須獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，能夠幫助企業(yè)增強(qiáng)自身實(shí)力，提高企業(yè)自身的競爭力，企業(yè)自身的發(fā)展需求使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為必然。

第三，在國家政策方面，對會(huì)計(jì)制度和稅收制度進(jìn)行大范圍改革，出臺了新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅法的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)稅法也在力求獨(dú)立。

當(dāng)國家的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然會(huì)相分離，縱觀發(fā)達(dá)國家，亦是如此。當(dāng)前中國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，國家稅制體系逐步完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然會(huì)相分離。自中國實(shí)行改革開放政策以來，中國經(jīng)濟(jì)取得了巨大的發(fā)展成果，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，不僅符合國家整體利益，更符合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展需要。兩者的分離有利于鞏固社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)，防止稅收流失，防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立核算的目標(biāo)；作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用非常重要，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，節(jié)省企業(yè)核算成本，提高經(jīng)營管理水平。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別同樣證明了兩者分離的必然性。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離符合國家利益和企業(yè)未來的發(fā)展方向，兩者的分離是必然趨勢。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)依法納稅。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，也就是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)繳稅款的繳納、申報(bào)和形成。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是稅務(wù)法律法規(guī)，主要是核算企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使企業(yè)能夠在遵守稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上減輕賦稅負(fù)擔(dān)，使納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)，以規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要目的是為企業(yè)的所有者、債權(quán)人、社會(huì)、政府管理部門，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等信息以進(jìn)行有效的決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將真實(shí)、有效的信息提供出來，滿足企業(yè)的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則就是稅收核算的原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般程序和方法，但它必須以稅法為導(dǎo)向，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則不同。

（1）在歷史成本原則上，稅法對歷史成本原則最為肯定，當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值時(shí)，稅法仍然認(rèn)可這一原則，而稅法之所以如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比，歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值，但是它的可靠性強(qiáng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)，這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。稅法如此強(qiáng)調(diào)歷史成本原則的主要原因是，征稅是一種國家法律行為，必須要有充足的證據(jù)來保證稅款征收的合法性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值的理念，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)偏離歷史成本原則時(shí)，可以用可收回金額等資產(chǎn)的公允價(jià)值來替代，以此來保證財(cái)務(wù)信息的可靠性。

（2）在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上，會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合為基礎(chǔ)。稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制，是將稅收保全、反避稅置于其上的。

（3）對于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。而稅法在收入確認(rèn)上會(huì)盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用，因?yàn)槎惙▽θ魏紊娑愂马?xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，因此稅法一般是不輕易認(rèn)可實(shí)質(zhì)重于形式原則的。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息作為基礎(chǔ)。企業(yè)的納稅信息一般是通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整得到的，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的依據(jù)。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。由于稅法的強(qiáng)制性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多方面都受稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。一是一些稅種本身就已融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算中，二是在一些繳納的稅種按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則不應(yīng)確認(rèn)為成本費(fèi)用，但在稅務(wù)會(huì)計(jì)上，該成本費(fèi)用視同發(fā)生，并且以稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)科目中體現(xiàn)。

四、結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異還是很大的，在當(dāng)前的發(fā)展形勢下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都是重要組成部分，因此我們要協(xié)調(diào)兩者的發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。

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