高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

王益歡

【摘 要】本文通過(guò)2012年浙江大學(xué)教授陳英旭被指控授意其博士生陸續(xù)以開具虛假發(fā)票、編造虛假合同、編制虛假賬目等手段，將1022.6646萬(wàn)元專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)套取或者變現(xiàn)，非法占為己有這一科研腐敗案件入手，研究分析在高校科研費(fèi)用使用情況中頻發(fā)的發(fā)票騙取，收受回扣，虛假合同騙取，財(cái)務(wù)人員順手牽羊等惡劣科研腐敗情況所展示出的高校內(nèi)部控制漏洞。并結(jié)合中外理論研究成果分析如何從內(nèi)控環(huán)境、機(jī)制、制度、執(zhí)行、監(jiān)督等多個(gè)方面進(jìn)行改善，提出合理可行的建議，打造學(xué)術(shù)清明之風(fēng)。

【關(guān)鍵詞】高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部控制

一、案例回放——浙江大學(xué)億元科研經(jīng)費(fèi)被控貪污千萬(wàn)

1990年，陳英旭獲得浙江農(nóng)業(yè)大學(xué)（后并入浙江大學(xué)）博士學(xué)位。他曾先后任浙江大學(xué)環(huán)境與資源學(xué)院常務(wù)副院長(zhǎng)、浙江大學(xué)水環(huán)境研究院院長(zhǎng)。2013年3月19日，杭州市中級(jí)人民法院開庭審理了陳英旭涉嫌貪污案，杭州市人民檢察院指控：陳英旭授意其博士生陸續(xù)以開具虛假發(fā)票、編造虛假合同、編制虛假賬目等手段，將1022.6646萬(wàn)元專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)套取或者變現(xiàn)非法占為己有。2014年1月，陳英旭因犯貪污罪被判處有期徒刑10年，并處沒收財(cái)產(chǎn)20萬(wàn)元。

2012年，杭州中級(jí)人民法院以陳英旭身為國(guó)有事業(yè)單位中從事公務(wù)的人員，利用“苕溪課題”總負(fù)責(zé)人的職務(wù)便利，采用編制虛假預(yù)算、虛假發(fā)票沖賬，編制虛假賬目等手段，將國(guó)撥科研經(jīng)費(fèi)900余萬(wàn)元沖賬套取，為己所控，其行為已構(gòu)成貪污罪。

二、問(wèn)題原因——扎根在泥地里的內(nèi)控體系

截至成稿，浙江大學(xué)副校長(zhǎng)褚健被浙江省檢察院正式逮捕，逮捕原因是涉嫌侵吞數(shù)億元國(guó)有資產(chǎn)，替代陳英旭成為高校貪污金額最高的“第一人”。作為國(guó)家高校重點(diǎn)科研單位，浙江大學(xué)緣何頻出科研腐敗案件，原因當(dāng)有如下幾點(diǎn)：

（一）客觀原因

結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)浙江大學(xué)在內(nèi)控體系中存在諸多漏洞。

1.重智輕德的科研環(huán)境

在浙江大學(xué)，學(xué)科、人才和教育教學(xué)是該校發(fā)展的核心要素。2014年2月21、22日，浙江大學(xué)召開領(lǐng)導(dǎo)班子重大戰(zhàn)略問(wèn)題研討會(huì)，圍繞學(xué)科和人才隊(duì)伍建設(shè)、教育教學(xué)工作等主題進(jìn)行研討。

2.漏洞百出的控制活動(dòng)

浙江大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理采用的是基于收付實(shí)現(xiàn)制的簡(jiǎn)單報(bào)賬模式。在這種模式下，財(cái)會(huì)部門除了根據(jù)財(cái)務(wù)制度做好報(bào)賬單據(jù)的真實(shí)性、合法性審核及經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的收付結(jié)算，因制度缺陷，職能游離，業(yè)務(wù)及技術(shù)條件缺失，其對(duì)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的整體進(jìn)程及真實(shí)面貌難于把握。而陳英旭所負(fù)責(zé)的“苕溪課題”項(xiàng)目正是由其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，并完全負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際操作及運(yùn)用，違背了不相容職務(wù)分離原則。

3.急功近利的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在“苕溪課題”的運(yùn)作過(guò)程中，存在巨大的墊支風(fēng)險(xiǎn)，苕溪課題實(shí)施時(shí)間短，經(jīng)費(fèi)撥付又存在滯后性。因此，很多研究工作很難在實(shí)施期限內(nèi)完成或達(dá)到良好的效果。據(jù)了解，苕溪項(xiàng)目的實(shí)際操作周期又比預(yù)想的時(shí)間長(zhǎng)，至少需要5年的時(shí)間。但根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，課題實(shí)施期限到期做結(jié)題驗(yàn)收后，未用完的科研經(jīng)費(fèi)要退回國(guó)家。陳英旭是2008年正式接手苕溪課題，課題的實(shí)施期為2008年8月至2010年12月。但其中國(guó)撥經(jīng)費(fèi)2009年4月才到位，地方財(cái)政的配套資金更是遲遲未能完全落實(shí)?？蒲薪?jīng)費(fèi)與行政費(fèi)用不同，很多花費(fèi)按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)法做預(yù)算。

（二）主觀原因

1.環(huán)境對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)理解有誤

對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，由于高校年度考核和評(píng)聘職稱等原因，科研項(xiàng)目申請(qǐng)也越來(lái)越激烈，科研工作者花很大精力投入其中。因此課題一旦成功立項(xiàng)，便會(huì)產(chǎn)生一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為科研項(xiàng)目是自己辛苦爭(zhēng)取來(lái)的，經(jīng)費(fèi)想怎么花就怎么花。實(shí)際上，科研經(jīng)費(fèi)在使用上必須遵守相關(guān)制度規(guī)定。

2.科研人員拒腐防變的意志力不堅(jiān)

發(fā)生在高校的科研腐敗案多數(shù)是相關(guān)人員在科技領(lǐng)域取得了成果后，心態(tài)發(fā)生變化，不能以平和的心態(tài)對(duì)待學(xué)術(shù)和職業(yè)發(fā)展。在利益的誘惑下做出違法違紀(jì)的行為"，此外，浙江大學(xué)對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)缺乏足夠的重視，在教學(xué)管理活動(dòng)中，也沒按照中央的《關(guān)于實(shí)行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的規(guī)定》進(jìn)行層層落實(shí)，由于宣傳教育不到位，使得科研工作者自律和自控意識(shí)較差，最終導(dǎo)致了浙江大學(xué)科研腐敗案件頻發(fā)的事實(shí)出現(xiàn)。

三、幾點(diǎn)建議——基于內(nèi)控建設(shè)體系

（一）健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度

1.制定管理方法

高校要依據(jù)國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)和制度，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，制定一套切實(shí)可行的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，明確劃分高?？蒲?、財(cái)務(wù)等部門及課題負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)權(quán)限，形成各負(fù)其責(zé)！協(xié)同配合的工作機(jī)制。同時(shí)，由于高?？蒲许?xiàng)目類別較多，不同的學(xué)科其經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)和范圍差異很大，如工科類，試驗(yàn)材料、測(cè)試等費(fèi)用較大；社科類，差旅費(fèi)！出版費(fèi)用較多等，高校在制定科研管理辦法時(shí)，要區(qū)分不同學(xué)科的科研項(xiàng)目制定合理的經(jīng)費(fèi)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以確?？蒲薪?jīng)費(fèi)合理使用。

2.實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制

科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性、真實(shí)性和科研項(xiàng)目運(yùn)行的合理性！效性負(fù)責(zé)，高校的財(cái)務(wù)！科研和資產(chǎn)等職能部門按職責(zé)負(fù)擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，分管科研的校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)科研項(xiàng)目的全過(guò)程管理負(fù)總責(zé)。

（二）強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制，提高預(yù)算的前瞻性和可操作性

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算的編制要堅(jiān)持政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性的原則。課題負(fù)責(zé)人首先要依據(jù)課題研究的內(nèi)容和目標(biāo)制定總體經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案，科研、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)等相關(guān)職能部門再依據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法以及有關(guān)財(cái)務(wù)管理的要求，對(duì)預(yù)算編制的內(nèi)容進(jìn)行全面分析、論證和測(cè)算，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出預(yù)算的必要性和合理性，財(cái)務(wù)人員協(xié)助課題負(fù)責(zé)人逐項(xiàng)編制各預(yù)算支出科目的具體內(nèi)容，并結(jié)合相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，對(duì)各項(xiàng)支出數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)算。

（三）規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出管理，增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算控制

1.加強(qiáng)思想教育，提升科研文化

高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理政策和本?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用管理規(guī)定的宣傳和教育，提高學(xué)?？蒲腥藛T及科研管理人員的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，樹立一種違規(guī)套取科研經(jīng)費(fèi)可恥，合法使用科研經(jīng)費(fèi)光榮的觀念，例如，學(xué)校可邀請(qǐng)一些長(zhǎng)期從事科研管理工作的專家來(lái)校作報(bào)告，或定期組織由科研！財(cái)務(wù)等職能部門和課題負(fù)責(zé)人參加的業(yè)務(wù)交流座談會(huì)等。

2.構(gòu)建專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)

建議高校財(cái)務(wù)部門設(shè)立專門的科研經(jīng)費(fèi)核算科室，專門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的入賬、支出票據(jù)的審核、決算報(bào)告的編制等工作，并與科研、資產(chǎn)等管理部門及時(shí)溝通或共享相關(guān)信息，確保財(cái)務(wù)人員全面掌握各類科研項(xiàng)目信息，準(zhǔn)確合理的審核各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)合法合規(guī)。

高校要健全科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)機(jī)制，要依據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)并結(jié)合學(xué)校實(shí)際，制定科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)施辦法，加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)力度"針對(duì)部分重點(diǎn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)要從立項(xiàng)、實(shí)施及結(jié)題等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)進(jìn)行通報(bào)和督促整改，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的監(jiān)督約束作用。

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