論審計重要性水平判斷

谷慧玲

【摘 要】作為一項重要的職業(yè)判斷，審計重要性水平的確定關系到審計計劃的編制、審計風險的防范以及審計的成敗。本文研究了重要性水平的概述、特征、影響因素、理論分析以及現(xiàn)狀，旨在對審計重要性水平判斷做出一些有益啟示。

【關鍵詞】審計；重要性判斷；影響因素；判斷過程

一、緒論

研究背景：現(xiàn)代社會發(fā)展下，要審計的內(nèi)容也越來越繁雜，如果對所有的內(nèi)容都進行審計那無疑是耗時耗財?shù)?，并且，也不是所有的?nèi)容都需要這樣逐一審計，審計價值一百元的業(yè)務要花費兩百元的人力，這無疑是沒有必要的。所以，審計不是要每項業(yè)務都詳細審計，而是更加側重于抽樣審計。審計重要性判斷是實現(xiàn)審計目標的一種手法，確定了重要性水平，隨之肯定會對審計效率有幫助。

二、審計重要性概述

2.1.審計重要性的涵義

審計重要性三方面涵義：（l）重要性概念把財務報表、會計資料及它們所含的會計信息規(guī)范了；（2）能不能影響決策者的決策與判斷意味著重不重要；（3）質(zhì)量高低和數(shù)額的大小能表示重要性。

業(yè)務太多，所以就沒有辦法進行一項一項的仔細的審計，這時重要性的概念就隨著提出了，是審計主體執(zhí)行審計行為的需要產(chǎn)生的，因此，我們應該從審計的主體出發(fā)進行概念界定?，F(xiàn)實定義的新特色：（l）審計重要性具有客觀性和主觀性的特點；（2）審計重要性的運用是審計人員的一種主觀性的思維活動，更仰賴于審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和業(yè)務水平。

2.2審計重要性水平判斷的涵義

2.2.1審計判斷

審計判斷其實還是做判斷，那就應該滿足判斷的特征，也是一個做出判斷的過程。除此之外，既然是審計判斷，除了判斷當然還要有審計元素在，所以審計判斷的界說得圍繞審計這個職業(yè)展開，體現(xiàn)審計職業(yè)的不一般的地方，然后還要把審計判斷的形式都包含進去。根據(jù)此定義，審計判斷就是以審計人員為主，依據(jù)審計人員自身的經(jīng)驗和知識，通過比較以及識別等方法進行判斷的一個過程。

2.2.2審計重要性判斷

審計的全部過程都會涉及到判斷，需要判斷的東西也是多之又多，審計重要性判斷在審計判斷中占有非常重要的地位，可是時至今日，大家也沒能定奪出明確的界說。根據(jù)審計重要性、審計判斷的定義以及以上要求，對審計重要性判斷做出如下定義：審計重要性判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較，對被審計單位會計報表客觀存在的，在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策的錯報或漏報的嚴重程度所作的估計和評價。

三、審計重要性判斷的理論分析

3.1審計重要性判斷的成因

3.1.1審計方法的要求

社會的發(fā)展下詳細審計已不可能，審計的業(yè)務很多，如果注冊會計師就每個業(yè)務都仔細審查然后再發(fā)表意見，是不可能的，成本不允許的。所以就需要注冊會計師抽取重要的項目進行仔細的審查，對重要與不重要的項目做出鑒定，對重要項目進行詳細審計，項目不重要就不需要那么仔細。審計的風險和審計的重要性他們之間是有很大的關聯(lián)，審計的人在對一個做出判斷時免不了對另一個也做出判斷，從而確保一個合適水平的重要性風險。

3.1.2 審計成本效益問題的考慮

對審計人來說，進行審計要花費一些時間，還得投入資源，取得的個人收入可以看作是審計的收益。站在整體的角度，給審計工作人員的工資以及審計花費的時間就是審計的耗費。審計獲得的審計發(fā)生后那些舞弊的行為或者企圖，還有更加完善的內(nèi)部的控制，可以作為審計工作的收益。審計的成本是確實會發(fā)生的，然后選擇重點進行審計，這樣才是花最小的成本獲得最大的效益。因此，從審計的成本效益方面看審計必須要考慮重要性原則。

3.2審計重要性判斷的影響因素及內(nèi)容

3.2.1審計重要性判斷的影響因素

3.2.1.1影響審計重要性判斷的主體因素

審計主體因素，就是進行審計的工作人員他們自身的對重要性判斷的影響，比如他們有什么樣的性格，思考方式，多少年的工作經(jīng)驗，道德品質(zhì)好與壞等。

3.2.1.2影響審計重要性判斷的客體因素

審計客體因素又稱任務因素，包括兩方面的內(nèi)容，其中被審的單位，自身的特點會影響審計的重要性，不同的行業(yè)跟不同的報表使用者，就會界定不同的審計重要性。然后就是被審的單位的報表可能自身有它自己的財務特征。

3.2.1.3影響審計重要性判斷的環(huán)境因素

重要性判斷環(huán)境因素可以分為兩類：一類是會計師事務所的影響因素，我們稱之為內(nèi)部環(huán)境因素，包括會計師事務所的文化；另一類是整個審計行業(yè)所處的宏觀環(huán)境因素，我們稱之為外部環(huán)境因素。

3.2.2審計重要性判斷的內(nèi)容

3.2.2.1對特定環(huán)境的判斷

特定環(huán)境要看被審計單位處在什么樣的經(jīng)濟環(huán)境以及大伙對這個單位投資的態(tài)度等，這樣的環(huán)境為時空環(huán)境。此外還有一個與社會的秩序，法律等有關的決策環(huán)境。

3.2.2.2對被審計單位會計報表使用者群體的判斷

會計報表使用者不是固定的，一成不變的，所以他們對被審計單位的報表肯定有不同的要求，那么就會影響審計的風險，以及他們按照各自要求應該付的法律責任，這樣一來，審計人員心中對重要性水平的斷定就有可能不一樣。

3.2.2.3對被審計單位會計報表使用目的的判斷

每個人用會計報表都有他們自己的主意，有的是把報表研究一下看看是不是進行投資還是能不能去貸款，或者是跟不跟此單位進行業(yè)務交易。因此他們會有重點、有詳細差異的去要求這個單位的報表。注冊會計師要把這些情況加以考慮，然后進行重要性水平的斷定。

四、我國審計重要性判斷水平現(xiàn)狀

4.1從整個審計市場看

我國現(xiàn)行審計市場有著很多問題。其一，事務所跟事務所之間有時候為了搶客戶，會壓低價格，這樣使得審計市場的秩序就會出亂子。同時，在審計行業(yè)的圈子里，對審計的監(jiān)督和懲罰都是很小的，使得更多不達標的事務所成立。其二，在我們國家，很多的事務所都是一些規(guī)模比較小的，他們很多成員都沒有專門的訓練就上崗了，審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，出具的審計意見不專業(yè)、不公正，使審計質(zhì)量嚴重下落。

4.2從審計重要性的判斷技術上看

根據(jù)審計風險模型：檢查風險=審計風險/重大錯報風險，檢查風險與可接受審計風險成正比關系，與重大錯報風險成反比關系。當檢查風險較高時，注冊會計師應采用較低的重要性水平以下降檢查風險，因此估計重要性水平與審計風險成正比關系。但由于我國的會計市場及會計環(huán)境與國外存在一定的區(qū)別，這種經(jīng)驗數(shù)據(jù)的適用性則值得研討。首先，從審計風險構成來看，重大錯報風險與被審計單位管理人員的品德和能力、業(yè)務性質(zhì)、被審單位所在的行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制設計的合理性及執(zhí)行的有效性有關，注冊會計師對此無能為力。其次，從審計風險的量化水平來看，憧憬的審計風險的值是多少才是可接受的。

五、審計重要性判斷的改善

5.1豐富審計人員的知識和經(jīng)驗

做出正確的審計重要性判斷需要審計人員非常專業(yè)的判斷，只有有了豐富的經(jīng)驗以及大量的知識才有可能做出正確的判斷。此外審計重要性的判斷不是隨便判斷，它需要規(guī)范的程序來進行，這些都是需要經(jīng)驗的一點點累積的。

5.2定期輪換審計人員

審計的時候，事務所最好把之前審計的人員安排過去，因為他們之前為此客戶做過審計，對客戶的業(yè)務等各方面情況比較了解，開展工作比第一次去的人方便。但是也會有固步自封的缺點，他們習慣按自己之前的思維進行審計工作，很難有新的方法，有可能阻礙審計效率。每過一段時間就換一回審計人員，就可以把審計團隊注入新生力量，這些新生力量對于那些不一樣的情況往往可以快速發(fā)掘。

5.3供給詳細的重要性判斷技術指南

一個事務所的結構化水平會影響到這個事務所能夠拿出來的指南的水平，從而審計人員對技術的使用水平也受到影響，最后關系到審計重要性水平的判斷。

【參考文獻】

[l]Krogstad et al“Modeling the Materiality Judments of Audit Partners”，Journal of Accounting Research，Autumn 1976：320-341.

[2]安豐福.論審計重要性論概念[M].山東審計，1999（4）：16-17.