混合銷(xiāo)售時(shí)企業(yè)增值稅籌劃分析

王琳璐

摘要：本文采用財(cái)務(wù)管理中的利潤(rùn)最大化分析思路和方法，結(jié)合增值稅的特點(diǎn)，一般納稅人取得增值稅專業(yè)發(fā)票的增值稅可以抵扣，其他的增值稅不能抵扣只能作為成本的特點(diǎn)，而成本的提高使得利潤(rùn)降低，所得稅降低，從而對(duì)最終利潤(rùn)會(huì)有不同的影響，兩者結(jié)合，提出凈利潤(rùn)無(wú)差異點(diǎn)法，來(lái)判斷企業(yè)應(yīng)該選擇何種納稅人身份，從而達(dá)到納稅籌劃的作用。

關(guān)鍵詞：混合銷(xiāo)售行為；增值稅納稅人；一般納稅人；小規(guī)模納稅人

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）012-0298-01

混合銷(xiāo)售行為是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為即涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及服務(wù)。交增值稅時(shí)，不像兼營(yíng)銷(xiāo)售行為分開(kāi)核算，使用兩種稅率計(jì)算，而是只采用主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率乘以銷(xiāo)售額合計(jì)。如果選擇一般納稅人的身份，應(yīng)稅貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比較多，但是應(yīng)稅服務(wù)由于其人工成本占的比重比較可已抵扣的進(jìn)行稅額比重少，如果選擇小規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)由于進(jìn)項(xiàng)稅比較少，增值稅相對(duì)會(huì)比較少，但是應(yīng)稅貨物的較多的進(jìn)項(xiàng)稅額有不能抵扣，企業(yè)到底應(yīng)該選擇哪種納稅人身份才能起到納稅籌劃的作用，本文采用財(cái)務(wù)管理中的利潤(rùn)最大化分析思路和方法，結(jié)合增值稅的特點(diǎn)，提出凈利潤(rùn)無(wú)差異點(diǎn)法，來(lái)判斷企業(yè)應(yīng)該選擇何種納稅人身份，從而達(dá)到納稅籌劃的作用。

一、凈利潤(rùn)無(wú)差異平衡點(diǎn)判斷的思路

凈利潤(rùn)無(wú)差異平衡點(diǎn)是以凈利潤(rùn)為評(píng)判納稅人身份的標(biāo)準(zhǔn)，考慮納稅人身份對(duì)利潤(rùn)的影響，由于增值稅是間接稅，納稅義務(wù)人往往不是實(shí)際的賦稅人，也就是一般納稅人的增值稅是可以轉(zhuǎn)嫁出去的，小規(guī)模納稅人增值稅無(wú)法抵扣，增加成本，使得利潤(rùn)降低，所得稅減少。所以凈利潤(rùn)無(wú)差異平衡點(diǎn)法是首先計(jì)算企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)的利潤(rùn)值，當(dāng)兩種身份的利潤(rùn)相等時(shí)可以得到無(wú)差異點(diǎn)的均衡的抵扣率，再用企業(yè)實(shí)際的抵扣率和均衡的抵扣率相比，得出企業(yè)應(yīng)該選擇哪種納稅身份以起到納稅籌劃的作用。

二、以一般納稅人為供應(yīng)商時(shí)

（一）當(dāng)購(gòu)進(jìn)金額與銷(xiāo)售金額均為不含稅金額時(shí)

現(xiàn)在一般納稅人的稅率主要有17%，11%，6%，小規(guī)模納稅人的稅率主要為3%，此時(shí)可以得到兩類企業(yè)的納稅人平衡點(diǎn)的抵扣率為。

從上表可以看出一般納稅人在不同稅率下，納稅人身份選擇的抵扣值臨界點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)的抵扣率大于臨界值時(shí)企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人身份，如果企業(yè)的銷(xiāo)售額沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的年銷(xiāo)售額，則企業(yè)可以規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，自行申請(qǐng)成為一般納稅人；當(dāng)企業(yè)的抵扣率小于臨界值時(shí)企業(yè)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)本身就已經(jīng)是一般納稅人，則可以通過(guò)拆分業(yè)務(wù)，成立子公司等方式，將企業(yè)變成小規(guī)模納稅人，或者部分變成小規(guī)模納稅人。

（二）當(dāng)購(gòu)進(jìn)金額與銷(xiāo)售金額均為含稅金額時(shí)

這里僅就L等于17%，T₂等于3%的情況予以說(shuō)明，此時(shí)，抵扣率為4.44%，也就是當(dāng)?shù)挚勐实陀?.44%時(shí)，企業(yè)最好選擇小規(guī)模納稅人，而當(dāng)?shù)挚勐矢哂?.44%時(shí)，企業(yè)可以選著一般納稅人。

另外當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)也得到和供應(yīng)商為一般納稅人一樣的結(jié)論，在這里就不重復(fù)說(shuō)明了。