基于“營改增”環(huán)境下火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃初探

李彥

摘要：納稅是企業(yè)的基本義務(wù)之一，“營改增”的推行使各企業(yè)的納稅工作出現(xiàn)了新變化，企業(yè)應(yīng)針對變化情況做出應(yīng)對。基于此，本文以“營改增”給火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)工作帶來的變化作為切入點(diǎn)，簡述工作內(nèi)容、難度方面的改變，再以此為基礎(chǔ)，重點(diǎn)論述火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃原則和方式，以期通過分析明晰理論，為“營改增”環(huán)境下火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；火力發(fā)電企業(yè)；稅務(wù)籌劃；納稅模型

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0185-02

前言

營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)。從整體層面上看，“營改增”有利于企業(yè)降低稅負(fù)，但在具體工作中，由于增值稅稅率較高，增值部分的改變又可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，在此背景下，分析“營改增”環(huán)境下火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營改增”給火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)工作帶來的變化

（一）工作內(nèi)容增多

“營改增”對各企業(yè)的影響并不是單一的，稅負(fù)的增加或降低，取決于企業(yè)的增值部分，也即通常所說的純利潤，火力發(fā)電企業(yè)同樣如此。在此前的工作中，企業(yè)對增值部分的考慮不必像“營改增”后一樣精細(xì)，而“營改增”后的增值稅稅率出現(xiàn)了顯著變化，達(dá)到17%的水平，企業(yè)需要針對增值部分做好規(guī)劃，合理預(yù)算開支、控制毛收入，以免增值部分過大、過小造成的效益下滑，工作內(nèi)容明顯增多了。

（二）工作難度變大

結(jié)合現(xiàn)有資料進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)“營改增”推行后，企業(yè)稅負(fù)變化是一條曲線，在臨界點(diǎn)左側(cè)，企業(yè)稅負(fù)隨著增值額度的增加而增加，最小值為0；在臨界點(diǎn)右側(cè)，企業(yè)稅負(fù)隨著增值額度的減少而變小，最小值同樣為0。與該曲線對應(yīng)的是企業(yè)的效益曲線，變化規(guī)律則相反。換言之，在企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益的過程中，必須尋找曲線中的臨界點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這意味著火力發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)、原料買入、設(shè)備損耗等工作都在計(jì)算分析之列，長期發(fā)電作業(yè)發(fā)電量調(diào)整等還會進(jìn)一步帶來變化可能，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)工作的難度增加了。

二、“營改增”環(huán)境下火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

（一）避免盲目擴(kuò)大業(yè)務(wù)面

“營改增”的推行是一次稅制改革，也可以看做是我國社會全面發(fā)展的成果之一，原本粗放增長的經(jīng)濟(jì)模式漸漸走上集約化道路，對應(yīng)的，火力發(fā)電企業(yè)也不能再盲目擴(kuò)大業(yè)務(wù)面，以免成本增加、增值部分難以控制，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益下滑。業(yè)務(wù)面的擴(kuò)大看似增加了收入，實(shí)則不然，一方面增值部分增加直接導(dǎo)致稅負(fù)加重，另一方面擴(kuò)大的業(yè)務(wù)面也導(dǎo)致更多的資金、人力、物力長期投入，成本是難以預(yù)估的，后續(xù)工作中，避免盲目擴(kuò)大業(yè)務(wù)面可看做是火力發(fā)電企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)籌劃水平的基本原則之一。

（二）精細(xì)化管理

管理精細(xì)化是現(xiàn)代社會企業(yè)經(jīng)營管理的基本原則之一，自市場經(jīng)濟(jì)體制引入我國后，各行業(yè)、企業(yè)的競爭意識顯著加強(qiáng)，為求應(yīng)對市場變化、追求經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)適應(yīng)“營改增”帶來的新影響，火力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，也在推行精細(xì)化管理政策。如企業(yè)的各項(xiàng)成本開支，可能得到更多重視，此前一些不被關(guān)注的小額支出將得到明確，如設(shè)備維護(hù)、辦公用品買進(jìn)等，以此明確成本額，并合理進(jìn)行規(guī)劃，控制支出，確保經(jīng)濟(jì)效益。

（三）重視增值部分控制

“營改增”推行后，企業(yè)不必再就營業(yè)額納稅，課稅的合并對象是企業(yè)的增值部分，這意味著火力發(fā)電企業(yè)對增值部分的控制也將更加重視。如此前企業(yè)進(jìn)行電力出售，單次活動營業(yè)額為100萬元，增值額為20萬元，納稅活動就針對這兩個(gè)項(xiàng)目分別進(jìn)行，以3%的稅率計(jì)算，納稅總額為3.6萬元；“營改增”推行后，納稅只針對增值部分，稅率按17%計(jì)算，納稅總額為3.4萬元，無論總營業(yè)額和成本出現(xiàn)何種變化，納稅的對象都是固定的，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也必須針對增值部分強(qiáng)化控制水平。

三、“營改增”環(huán)境下火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方式

（一）完善的納稅模型構(gòu)建

火力發(fā)電企業(yè)的納稅額如果以數(shù)學(xué)方式表達(dá)，是呈現(xiàn)曲線形式的，其變化規(guī)律也有跡可循，該曲線的形式如圖1所示。

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行評估，分析企業(yè)增值額達(dá)到何種水平時(shí)能夠獲取最大經(jīng)濟(jì)效益，作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)模型，了解該模型下營業(yè)額和成本之比，假定企業(yè)發(fā)現(xiàn)營業(yè)額和成本之比為5：1時(shí)效益最佳，可以在后續(xù)工作中做好預(yù)算，在總收入不變的情況下，合理控制設(shè)備采買、人員等成本要素，優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作水平。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識

我國各地火力發(fā)電企業(yè)數(shù)目多、產(chǎn)權(quán)形式也不盡相同，由于近些年我國社會發(fā)展速度快，用電量持續(xù)增加，火力發(fā)電企業(yè)數(shù)目進(jìn)一步增多，很多企業(yè)發(fā)展時(shí)間短，管理經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏稅務(wù)籌劃的意識，也有部分企業(yè)產(chǎn)權(quán)形式特殊，未能充分重視稅務(wù)籌劃工作，面對“營改增”帶來的影響，各火力發(fā)電企業(yè)為求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，有必要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識。具體方式包括提升人員水平、給定制度保障、更換工作設(shè)備等。

人員水平的提升是稅務(wù)籌劃工作具體落實(shí)的關(guān)鍵，大型企業(yè)可以聘入具備相關(guān)能力的人員，以該員為核心.建立企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)制度，對財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，使人員在理論和實(shí)踐兩方面滿足工作需要。中小企業(yè)缺乏進(jìn)行全面管理革新的條件，可以通過業(yè)務(wù)外包的方式與社會機(jī)構(gòu)合作，支付少量費(fèi)用請社會機(jī)構(gòu)針對企業(yè)情況擬定合理的納稅模型，保證經(jīng)濟(jì)效益。設(shè)備更新包括軟件設(shè)備和硬件設(shè)備兩方面。硬件方面，企業(yè)可以購進(jìn)性能較好、可執(zhí)行科學(xué)計(jì)算的計(jì)算機(jī)支持財(cái)務(wù)工作，軟件更新的要求與此類似，也以能夠支持科學(xué)計(jì)算為標(biāo)準(zhǔn)。

（三）建立專事專管制度

稅務(wù)籌劃工作與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接相關(guān)，此前部分企業(yè)對該項(xiàng)工作重視程度不足，以財(cái)務(wù)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人兼顧，效果不夠理想，“營改增”推行后，相關(guān)工作的內(nèi)容增加、難度變大，依然采用“兼管”的方式已經(jīng)不妥當(dāng)，企業(yè)可以建立專事專管制度，將該工作落實(shí)到具體的部門、個(gè)人，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化運(yùn)作。

大型企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門額外設(shè)立辦公室，針對企業(yè)各子公司、部門的經(jīng)營狀況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并要求子公司、部門提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)，同步進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作和審計(jì)工作，確保數(shù)據(jù)科學(xué)可信。完成一輪稅務(wù)籌劃后，可將結(jié)果生成報(bào)告，接受企業(yè)內(nèi)部的審查，了解該方案是否可行，對不足之處加以優(yōu)化，直到方案完善。不具備自主籌劃能力的中小企業(yè)依然可以與社會機(jī)構(gòu)合作，選派專門人員負(fù)責(zé)接洽、處理問題，以便高效進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

（四）利用產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢

產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)乾F(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物之一，是各個(gè)產(chǎn)業(yè)部門之間在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的驅(qū)動下、依據(jù)特定的邏輯關(guān)系和時(shí)空布局關(guān)系客觀形成的鏈條式關(guān)系形態(tài)。火力發(fā)電企業(yè)與電力部門、物流部門、倉儲部門以及社會其他部門存在廣泛聯(lián)系，多條產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)菑?fù)合存在的，在與其他企業(yè)進(jìn)行合作的過程中，火力發(fā)電企業(yè)可以進(jìn)一步明確自身定位，使自身優(yōu)勢得到展現(xiàn)，占據(jù)市場主動的同時(shí)，可以更好的控制成本、安排施工計(jì)劃、完善預(yù)算，使稅務(wù)籌劃工作獲取更科學(xué)的數(shù)據(jù)資料作為支持。如企業(yè)善于進(jìn)行建筑電氣工程施工，可以在產(chǎn)業(yè)鏈中發(fā)揮這一優(yōu)勢，獲取穩(wěn)定客戶、開拓新的市場，給定不同工程級別的報(bào)價(jià)，在成本相對固定的情況下，稅務(wù)籌劃只需考慮工程款以及部分可能出現(xiàn)的變數(shù)即可，整體工作的科學(xué)性得到提升，效率也更高。

四、結(jié)語

通過分析“營改增”環(huán)境下火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃，了解了相關(guān)理論內(nèi)容。“營改增”的推行給火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)工作帶來了很多變化，為求應(yīng)對這些變化，要求火力發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)進(jìn)行精細(xì)化管理，同時(shí)重視增值部分控制，具體方式則包括構(gòu)建納稅模型、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識等。后續(xù)工作中，相關(guān)企業(yè)也應(yīng)進(jìn)一步重視稅務(wù)籌劃工作，合理應(yīng)對“營改增”帶來的影響，提升經(jīng)濟(jì)效益。