大型制造企業(yè)內(nèi)部審計管理體系實踐及針對性審計項目優(yōu)化

許萌萌

摘要：大型民營制造企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體系中作為活躍的部分，是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。從內(nèi)部審計即風(fēng)險管理層面來看，我國大型制造企業(yè)仍存在一定的弊端，制約了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。本文從大型制造企業(yè)內(nèi)部審計管理實踐入手，對企業(yè)內(nèi)部審計中針對性審計項目進(jìn)行分析優(yōu)化，并提出針對性的建議。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè)；內(nèi)部審計；審計項目

美國《薩班斯一奧克斯利法案》出臺為企業(yè)內(nèi)部審計研究提供了理論框架，也使我國開始摸索建立一套適合我國國情的企業(yè)監(jiān)督管理體系。隨著我國對企業(yè)內(nèi)部審計研究的不斷深入，內(nèi)部審計開始被大型制造企業(yè)重視，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，比如有利于企業(yè)增加價值，是實施公司治理的有效工具，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理等。但對當(dāng)前我國大型制造企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查分析可知，雖取得突出成就，但依然存在一些問題需要解決，比如定位不準(zhǔn)確，獨(dú)立性差，機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂，理念落后，審計范圍局限，審計力量薄弱等。針對這些問題，從公司實踐視角，提出以下建議。

一、企業(yè)內(nèi)部審計管理體系的實踐

1.明確內(nèi)部審計的服務(wù)咨詢作用

大型制造企業(yè)多數(shù)實現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這更需要企業(yè)實施內(nèi)部審計，以強(qiáng)化對經(jīng)營管理層的考核評價和監(jiān)督制約。此外，企業(yè)經(jīng)營管理者也需提升內(nèi)部審計的自覺自愿性，通過主動建立健全內(nèi)部約束機(jī)制來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)而向投資者負(fù)責(zé)。在眾多自我約束手段中，內(nèi)部審計具有突出的作用，對提高經(jīng)營效益效果明顯。隨著制造企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計的目標(biāo)也由最初的生存目標(biāo)轉(zhuǎn)為持續(xù)盈利目標(biāo)，工作重點(diǎn)和定位也應(yīng)轉(zhuǎn)變到提供增值服務(wù)層面來，提供服務(wù)咨詢以及增加價值、提高效益成為首要職能。

2.提升內(nèi)部審計地位

審計作用的發(fā)揮必須伴隨著審計機(jī)構(gòu)地位的提升，在企業(yè)組織構(gòu)架建設(shè)中，需要提升內(nèi)部審計的權(quán)威性和實施力度，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)模、組織形式和發(fā)展?fàn)顩r對內(nèi)部審計進(jìn)行重新定位和調(diào)整。企業(yè)必須保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性，強(qiáng)化審計部門的地位，比如隨著企業(yè)的發(fā)展，將審計監(jiān)察提升為集團(tuán)企業(yè)審計中心，并對應(yīng)的提升審計中心負(fù)責(zé)人的公司地位，允許其直接向集團(tuán)總裁匯報工作，且集團(tuán)企業(yè)的每個項目啟動均需以審計通知書為依據(jù)。

3.建設(shè)優(yōu)秀審計團(tuán)隊，改進(jìn)工作中方法

大型制造企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)該變傳統(tǒng)的事后審計方式，轉(zhuǎn)向為“實施前、事中監(jiān)督控制”，“事后審計、事后評價”。企業(yè)對重大事件實施全面審計，尤其是對重大經(jīng)營決策、預(yù)算管理、合同管理等環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程監(jiān)督評價，并加強(qiáng)對審計后果的后續(xù)跟蹤管理。現(xiàn)代審計已不局限于財務(wù)方面，而涉及到企業(yè)多環(huán)節(jié)、多方面的經(jīng)營管理活動，因此企業(yè)還需建設(shè)優(yōu)秀的審計團(tuán)隊，重視內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)的提升，鼓勵審計人員積極參加各種培訓(xùn)，不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)。

4.建立健全審計管理體系與業(yè)績評價制度

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，進(jìn)一步完善審計管理制度，規(guī)范審計業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，比如工作底稿編制規(guī)范、內(nèi)部審計計劃制度、審計意見整改管理辦法、審計質(zhì)量控制規(guī)范等。在企業(yè)內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)，需要通過建立保密制度來確保審計質(zhì)量和商業(yè)秘密。為最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計作用，企業(yè)還需建立內(nèi)部審計人員績效考評制度，建立競爭機(jī)制，給內(nèi)部審計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

二、經(jīng)營需要導(dǎo)向的針對性審計項目優(yōu)化

1.實施辦公系統(tǒng)審計

大型制造企業(yè)通常不止一個生產(chǎn)工廠，分散各地的工廠需要集中管理，因此引入信息技術(shù)，建立辦公系統(tǒng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，對企業(yè)經(jīng)營管理具有積極的意義。在企業(yè)內(nèi)部審計中，建立依托辦公系統(tǒng)的財務(wù)管理中心，實施辦公系統(tǒng)專項審計。具體操作為：一是企業(yè)明確電子工作流程，完善神品和確認(rèn)過程；二是對目前流轉(zhuǎn)的工作進(jìn)行清理，發(fā)揮信息中心的職能作用；三是明確發(fā)起人及各節(jié)點(diǎn)負(fù)責(zé)人的工作責(zé)任，確保整個歷程在合理時間完成；四是轉(zhuǎn)變對電子工作流的認(rèn)識，各部門要承擔(dān)自身責(zé)任，不能做推卸責(zé)任的形式化審批。

2.開展高管業(yè)績評價

為保證大型制造企業(yè)的整體化經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，對各分部、各廠負(fù)責(zé)人在考核期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計和評價，并以企業(yè)制定的相關(guān)制度以標(biāo)準(zhǔn)，由審計中心聯(lián)合人力部門，對集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行考評。對企業(yè)高管、經(jīng)營負(fù)責(zé)人等，按照核算制度、會計準(zhǔn)則對各業(yè)務(wù)板塊申報利潤數(shù)進(jìn)行復(fù)核，公正、客觀的確定與評價經(jīng)營績效，作為高管、經(jīng)營負(fù)責(zé)人考核的依據(jù)。

3.實施生產(chǎn)實測審計

隨著我國制造業(yè)的不斷發(fā)展，制造業(yè)市場越來越大，呈現(xiàn)國際化趨勢，大型制造企業(yè)需適應(yīng)市場發(fā)展，聯(lián)合生產(chǎn)部門、市場部門實施生產(chǎn)實測審計。審計中心成立專門審計組，對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)成本關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行分析，建立生產(chǎn)原材料、人力資源、生產(chǎn)設(shè)備等成本數(shù)據(jù)庫，并建立相應(yīng)的調(diào)整機(jī)制。審計組需結(jié)合各關(guān)鍵控制點(diǎn)的成本數(shù)據(jù)動態(tài)變化情況，將核心成本作為審計調(diào)查的重點(diǎn)。審計組將調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的各項成本中變動最大、占比最大、可控性強(qiáng)等部分進(jìn)行審計，并將審計結(jié)果向集團(tuán)總裁提交審計報告，并提出切實可行的審計建議。

4.實施舉報專項審計

大型制造企業(yè)的經(jīng)營管理更加復(fù)雜、系統(tǒng)，且由于經(jīng)營管理模式多為“所有者與經(jīng)營者分離”，職業(yè)經(jīng)理人與企業(yè)產(chǎn)權(quán)人利益目標(biāo)存在差異，因此不可避免的會出現(xiàn)個別職業(yè)經(jīng)理人的違規(guī)現(xiàn)象。針對此情況，企業(yè)審計中心需制定舉報專項審計制度，成立舉報專項小組，實施舉報專項審計。審計中心的舉報專項小組在接到舉報后，按照集團(tuán)公司的工作安排成立專項小組，對舉報事件逐一落實查證，并將審計結(jié)果上報集團(tuán)總裁。審計結(jié)束后，企業(yè)可結(jié)合審計結(jié)果完善該環(huán)節(jié)相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)管理，以避免再次發(fā)生類似事件。