初探內(nèi)部審計與事業(yè)單位供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

涂俊瑜

摘要：在深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的大背景下，事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革受到廣泛關(guān)注。事業(yè)單位內(nèi)部審計的開展與國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展相比，明顯滯后。文章首先闡述事業(yè)單位供紿側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)涵，分析了內(nèi)部審計的必要性；再以事業(yè)單位改革存在的問題為導(dǎo)線，提出事業(yè)單位應(yīng)開展內(nèi)部審計工作，以促進(jìn)事業(yè)單位深化改革，完成事業(yè)單位肩負(fù)的歷史使命。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；改革；創(chuàng)新

習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中強(qiáng)調(diào)：“深化事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革，強(qiáng)化其公益屬性，對事業(yè)單位改革要做出全面部署；并指出我國社會的主要矛盾變化，是人民群眾對美好生活的向往?！毙姓聵I(yè)單位作為國家的管理機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著保障和改善民生的責(zé)任，讓老百姓有獲得感，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。筆者認(rèn)為，事業(yè)單位改革應(yīng)當(dāng)貫徹黨中央以深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，奮力走出一條適合改革的路子，通過引入“內(nèi)部審計”，讓內(nèi)部審計在事業(yè)單位改革浪潮中有所作為，全面覆蓋事業(yè)單位的方方面面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，為引領(lǐng)各項經(jīng)濟(jì)決策提供服務(wù)，更好地滿足人民群眾日益增長的美好生活需要。

一、內(nèi)部審計在事業(yè)單位供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的必要性

（一）事業(yè)單位供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)涵

現(xiàn)階段，人民群眾期盼的是更可靠的社會保障、更優(yōu)質(zhì)的教育、醫(yī)療服務(wù)、更優(yōu)美更安全的社會環(huán)境、更豐富多彩的體育文化生活等，期待著公益事業(yè)的多樣性、創(chuàng)新性。面對新時代的挑戰(zhàn)，公益事業(yè)也迎來新的發(fā)展機(jī)遇。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革解決了社會發(fā)展的主要矛盾，切中了事業(yè)單位發(fā)展的本質(zhì)，發(fā)展的本質(zhì)就是效率的提升，結(jié)構(gòu)的升級。事業(yè)單位通過調(diào)整布局結(jié)構(gòu)、推進(jìn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革、優(yōu)化資源配置、提高資源運(yùn)行效率；通過擴(kuò)大有效的社會環(huán)境、設(shè)施、服務(wù)的供給，提高供給方對需求方的靈活適應(yīng)性，提高供給體系質(zhì)量，使結(jié)構(gòu)均衡與需求均衡統(tǒng)一起來，實現(xiàn)事業(yè)單位與廣大人民群眾的和諧統(tǒng)一，在穩(wěn)中求進(jìn)這個總基調(diào)中，為深化供給側(cè)改革，推進(jìn)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)造有利的條件。

（二）內(nèi)部審計的重要意義

內(nèi)部審計擁有獨(dú)特的威信力和影響力，在行政事業(yè)單位供給側(cè)改革中，發(fā)揮著第一道防線的作用。

內(nèi)部審計是一位監(jiān)督者，她能監(jiān)督單位各項管理制度落實情況，監(jiān)督檢查各管理部門的業(yè)務(wù)規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞管理漏洞，找到短板，采取有效措施進(jìn)行整改。

內(nèi)部審計是一位指導(dǎo)者，她能運(yùn)用自身的“免疫功能”，發(fā)揮職業(yè)素養(yǎng)，維護(hù)國家法律法規(guī)，在事業(yè)單位供給側(cè)改革中，提升國有資產(chǎn)的利用率，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。她能指導(dǎo)事業(yè)單位財務(wù)工作健康有序開展，發(fā)揮財政資金的社會效益。她能推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，使內(nèi)部控制機(jī)制在事業(yè)單位得以落地；運(yùn)用改善“內(nèi)部環(huán)境”的控制手段，增強(qiáng)事業(yè)單位抵抗風(fēng)險的能力。她可以有效實施績效管理，出色完成部門績效評價，通過公平公正地評價，確保績效評價數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)性、合規(guī)性；讓事業(yè)單位接受社會的全面監(jiān)督。

因此，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位供給側(cè)改革中晉升為創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的領(lǐng)軍者，為構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系打下基石。

二、事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境探析

事業(yè)單位是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要力量，是構(gòu)建穩(wěn)中求進(jìn)的國家治理體系的保障機(jī)構(gòu)。目前，我國事業(yè)單位的數(shù)量約達(dá)120萬個，在職人員達(dá)3000多萬人，在中共中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，為廣大人民群眾提供著各個領(lǐng)域的公益服務(wù)，為行政機(jī)關(guān)提供著支持與保障。事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)對推進(jìn)事業(yè)單位供給側(cè)改革具有重大戰(zhàn)略意義，但現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部多呈現(xiàn)出組織機(jī)制不夠全面、人力資源發(fā)展不均衡、資源配置效率不夠高、定位不準(zhǔn)等諸多問題。主要源于以下原因。

（一）組織架構(gòu)有待優(yōu)化

近年來，事業(yè)單位組織架構(gòu)的建設(shè)也取得了一定的成績，多采用職能制的組織架構(gòu)，通過劃分部門職能，明確權(quán)責(zé)，確實完善了職能配置，提高了部門的凝聚力與戰(zhàn)斗力。但是，大部分事業(yè)單位普遍缺乏一個獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，無法在事業(yè)單位內(nèi)部及時有效地實施專業(yè)性的約束；各職能部門缺少集中統(tǒng)一的監(jiān)督；管理漏洞得不到有力堵塞，使部分事業(yè)單位暴露出各種缺陷。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行不力

2015年，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求各行政事業(yè)單位全面實施內(nèi)部控制建設(shè)。另外，要求落實內(nèi)部審計，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。根據(jù)北京國家會計學(xué)院及用友公司對行政事業(yè)單位關(guān)于執(zhí)行內(nèi)控建設(shè)的調(diào)查報告獲悉：第一，普及、落實情況與實際需求有差距；第二，未引起單位領(lǐng)導(dǎo)人和財務(wù)工作人員的重視；第三，存在不培訓(xùn)、不宣傳、不落實、不執(zhí)行現(xiàn)象；第四，內(nèi)控建設(shè)未納入單位制度建設(shè)的計劃；第五，無實施落地計劃。

通過對事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的分析，建立健全高效的內(nèi)部制約和監(jiān)督體系，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)、服務(wù)活動，強(qiáng)化對內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，無一不體現(xiàn)內(nèi)部審計的影子?？梢?，在國家反腐敗和倡廉機(jī)制建設(shè)的大背景下，事業(yè)單位開展內(nèi)部審計建設(shè)，對全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，奠定堅實基礎(chǔ)；對事業(yè)單位成功開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提供有力支撐。

三、供給側(cè)改革指揮棒下的內(nèi)部審計

（一）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門

事業(yè)單位供給側(cè)改革目標(biāo)是最終實現(xiàn)公共事業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化、效能優(yōu)質(zhì)，而建立高效監(jiān)督體系是事業(yè)單位內(nèi)部改革的關(guān)鍵點(diǎn)。因此，事業(yè)單位有必要建立一個獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，以緩解發(fā)展之需。

內(nèi)部審計部必須具備獨(dú)立性，在組織內(nèi)部應(yīng)該享有較高層次的權(quán)力，不受其他職能部門或者個人干擾?？墒谟鑳?nèi)部審計部職權(quán)范圍：一方面，代表單位決策者、經(jīng)營管理者，行使單位內(nèi)部控制評價與咨詢服務(wù)；另一方面，對單位領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，并代表領(lǐng)導(dǎo)班子對各職能部門開展的經(jīng)濟(jì)活動、體育文化活動、公益服務(wù)、各項事務(wù)組織等進(jìn)行監(jiān)督，真正實現(xiàn)內(nèi)控的意義，滿足改革的需要。

（二）建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍

習(xí)總書記在十九大報告中指出：“審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)自身建設(shè)，以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信?！币粋€單位發(fā)展之根本，在于“人”，人力資源發(fā)展均衡，管理恰當(dāng)，是單位發(fā)展之財富，是國家事業(yè)期望之所在。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建設(shè)一支信念堅定、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)好、公正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍?！按蜩F還須自身硬”，審計人員應(yīng)培養(yǎng)為具有鐵匠之身，掌控把握國家法律法規(guī)；具備過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，能全面梳理單位管理行為，把控風(fēng)險點(diǎn)，防范風(fēng)險于未然，使合規(guī)與業(yè)務(wù)共成長；具有超前思維和創(chuàng)新能力，以審計新理念成為事業(yè)單位供給側(cè)改革的推動者；審計人員應(yīng)立足微觀，面向宏觀，不斷探索工作新思路和專業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新，以最終帶動集體創(chuàng)新的優(yōu)勢推進(jìn)事業(yè)單位供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

（三）靈活運(yùn)用多種審計方法

第一，內(nèi)部審計深入探索數(shù)據(jù)信息，鎖定重點(diǎn)抽查目標(biāo)。通過對各職能部門上報的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核，運(yùn)用多維度數(shù)據(jù)對比分析的方法，篩選出比值變化異常的區(qū)域，以鎖定審計目標(biāo)。

第二，內(nèi)部審計依據(jù)重要性原則，再度優(yōu)化抽查范圍。對資料進(jìn)行綜合分析，在絕對值分析的基礎(chǔ)上，充分考慮項目的進(jìn)度、合約條件、特殊性等綜合因素，以確定風(fēng)險高的項目及項目相關(guān)的部門、人員為核實對象。

第三，運(yùn)用靈活的審計方法，精準(zhǔn)摸清關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)。結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)，點(diǎn)面相結(jié)合，找出報表背后的問題。例如，對項目完工量、完成質(zhì)量、合同約定付款條件與事業(yè)單位報表相匹配，針對相應(yīng)的支出、負(fù)債，進(jìn)行現(xiàn)場核實。對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)，再層層深入調(diào)查，判斷是否存在人為完工進(jìn)度，是否存在虛增效益的現(xiàn)象。

第四，巧妙運(yùn)用訪談，技巧地提出關(guān)聯(lián)性問題，側(cè)重雙向溝通，重視協(xié)調(diào)與反饋，找出管理短板，甄別較高風(fēng)險業(yè)務(wù)和部門的分布，以建立風(fēng)險應(yīng)對平臺。

第五，突破常規(guī)思維，創(chuàng)新審計思路，對存在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行剖析，提出對策建議，并跟蹤落實解決。構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警行為準(zhǔn)則，使內(nèi)控管理成為職工的習(xí)慣性行為，為單位營造良好的文化氛圍。

（四）建立權(quán)威的審計監(jiān)督體系

建立權(quán)威高效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，可借助審計電子信息化系統(tǒng)為工具，在各單位內(nèi)部、主管部門與下屬單位之間全面鋪開，待電子信息化數(shù)據(jù)達(dá)到一定量化的基礎(chǔ)上，采用大數(shù)據(jù)分析手段，提取有價值的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、抽取、交互、加載，為協(xié)助管理層進(jìn)行決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，真正發(fā)揮審計監(jiān)督體系的重要作用。

審計監(jiān)督體系的建立有利于幫助事業(yè)單位解決歷史遺留問題；有利于優(yōu)化公共事業(yè)結(jié)構(gòu)；有利于提高公共服務(wù)質(zhì)量；有利于提升經(jīng)營管理水平；有利于事業(yè)單位在改革路子中消除隱患，對促進(jìn)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提供有力保障。

四、結(jié)語

事業(yè)單位改革是一項復(fù)雜而長期性的工程，改革需要抓難點(diǎn)，補(bǔ)短板，方能見成效。普及發(fā)展事業(yè)單位內(nèi)部審計，是貫徹落實黨中央對審計工作的部署要求，以堅持內(nèi)部審計創(chuàng)新為理念，靈活運(yùn)用多種審計方法，實現(xiàn)事業(yè)單位全面的、規(guī)范化的綜合治理，滿足人民群眾日益增長的精神文化需要，解決當(dāng)今社會的主要矛盾。由此可見，各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)普及內(nèi)部審計工作，并使其成為改革與發(fā)展的重要內(nèi)容。