初級審計員在審計工作中的問題分析及解決

付榆棋

本文以本人剛剛接觸審計工作時所遇到的問題為切入點，進(jìn)而整理出大多數(shù)新手在接觸審計工作過程中都會遇到的共性問題，通過對這些問題的探討和研究，提出更有益于初級審計員適應(yīng)并熟悉工作的思路和解決方案。

對于剛?cè)肼毜某跫墝徲媶T來說，如何決速的適應(yīng)工作并且避免發(fā)生低級錯誤是至關(guān)重要的，但由于大多數(shù)應(yīng)屆大學(xué)生來說，他們過于注重理論知識、考試成績從而輕視社會實踐，造成了他們普遍經(jīng)驗不足這一群體現(xiàn)象。因此，筆者認(rèn)為一篇關(guān)于“職場小白”的指導(dǎo)論文是對這些大學(xué)生有所裨益的。

一、初級審計員的認(rèn)識誤區(qū)

很多剛接觸審計工作的初級審計員會疑惑，在進(jìn)行銀行函證或需要從被審計單位獲取相關(guān)信息時，對于這些被審計單位的信息，如何找尋置信點從而獲得合理保證避免舞弊行為，使得最后的審計結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)提供合理保證？下面我將舉例，拿最初級的制作銀行函證時，最容易碰到的審計員需要向被審計單位詢問銀行的聯(lián)系人信息這一點舉例，“當(dāng)審計員向被審計單位提供的聯(lián)系人詢問被審計單位的銀行余額等相關(guān)信息時，會不會存在此聯(lián)系人與被審計單位存在關(guān)聯(lián)，出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致銀行詢證函不可信的情況呢？”

這里我們就需要思考兩個問題：

第一，我們是對被審計單位的數(shù)據(jù)提供審計，出發(fā)點都是客戶數(shù)據(jù)。發(fā)函證的目的是用客戶提供的數(shù)據(jù)，去向被詢證的單位確認(rèn)，說明客戶提供的東西是否正確；發(fā)銀行函證，一個需要注意的點就是需要用客戶提供的銀行對賬單的數(shù)據(jù)去發(fā)函，向銀行確認(rèn)客戶賬面數(shù)與銀行數(shù)，而這兩組數(shù)據(jù)往往是會存在差異的（因為存在未達(dá)賬項），我們要保證的是客戶確認(rèn)的銀行數(shù)是正確的，對于差異，我們需要讓客戶編制調(diào)節(jié)表。

第二，提高工作效率。關(guān)于聯(lián)系人信息，我們可以自己去查詢，但是這樣效率比較低，一般會讓客戶提供，并且可能會讓同事去電話確認(rèn)一下；對于連續(xù)審計的客戶，沒有新增加的被詢證單位的話我們一般就不會再有進(jìn)一步程序了；這一塊其實是風(fēng)險不高的項目，客戶很難在銀行賬戶上造假，因為銀行信息可以在人民銀行征信中心中查詢到，但這一塊客戶很容易出錯，所以我們需要積極函證。

二、初級審計員對管理層建立“控制”點的認(rèn)識

為了審計更有效率，在審計過程中就要引入“控制”的概念，審計目標(biāo)就是去識別循環(huán)中管理層所建立起來的一些“控制”點，然后審計人員再用更少的樣本去測試這個“控制”點是否有效并且是否是認(rèn)真在執(zhí)行的，從而得出結(jié)論這個“控制”點是有效的，在這個控制點下運行的費用的憑證基本上都是可以信賴的，不太容易出錯的。那如何知道什么是管理層建立的“控制”點呢？

根據(jù)2010年4月26日財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施廳予在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。換而言之，就是國家要求上市公司在企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，鼓勵非上市大中型企業(yè)實施。

內(nèi)部控制基本規(guī)范有以下五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。這些要素對應(yīng)的具體內(nèi)容可以在應(yīng)用指引中有所了解，舉一個最基本的例子：支付。企業(yè)是否建立合適的支付審批制度，對于一筆合同款的支付，需要經(jīng)過什么審批流程，而不同層級的管理人員是否有對應(yīng)的權(quán)限，去批準(zhǔn)相應(yīng)金額的支付，這些就是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的控制點；再如資產(chǎn)驗收，是否經(jīng)過商務(wù)部門對合同內(nèi)容的驗收，驗收時是否有驗收記錄，哪些類型的資產(chǎn)必須要求技術(shù)部門驗收，哪些資產(chǎn)需要工程部門驗收等，這也是企業(yè)設(shè)置的控制點；再如，企業(yè)是否設(shè)置反腐敗機(jī)制，如是否設(shè)立匿名舉報機(jī)制等，同樣也是企業(yè)設(shè)置的“控制”點。所以審計就需要設(shè)計程序去驗證內(nèi)控體系是否建立，運行是否有效。

三、財務(wù)報表審計的解決方案

對于審計工作，最經(jīng)常接觸到的就是財務(wù)報表審計，出發(fā)點是財務(wù)報表，出具意見的對象也是財務(wù)報表，最后要核實的也是財務(wù)報表。實際上就是對財務(wù)報表上的每一個項目出具審計意見，或者說我們要驗證每一個項目。這日驚尤需要我們進(jìn)行拆分，將其拆分成若干個二級明細(xì)，以管理費用為例，要把管理費用下的所有明細(xì)即每一筆交易，對應(yīng)的憑證找出來，檢查憑證后面的附件、發(fā)票等，目的是檢驗所有這些支持性文件是不是真實合法的，只有把所有憑證都找出來以后，才能得出這筆管理費用是否是真實、公允的，這就是全面審計。這就是說管理費用下面的每一個二級明細(xì)都要一路拆，一定要拆到明細(xì)賬，再拆到每一筆交易，再追查到每一筆憑證，再迫查到憑證后面的附件，最后檢查完所有的附件才是所有的步驟完成，這就是全面審計。但由于實際工作中對于效率的要求，所以要引入重要性水平這個概念。即全面審計是主線，為了減少工作量，再引入了控制，同時引入分析性程序即趨勢分析或者叫做波動分析。再次以管理費用為例，因為客戶的業(yè)務(wù)相比上一年是保持一個比較穩(wěn)定的增長狀態(tài)，同時管理費用下面的差旅費跟去年相比也是一個穩(wěn)定增長過程，沒有太大幅度的波動，所以可以認(rèn)為今年的管理費用不會出大錯。同理對固定資產(chǎn)的折舊也可以這樣分析，通過把一類資產(chǎn)，比如說車輛的年頭余額與年末余額，算出一個平均余額，用這個一年的平均余額乘以一個折}日率，算出一個預(yù)期的固定資產(chǎn)折舊額，然后同客戶賬面上記錄的車輛這一項目的折舊額比較，如果比較相差不大，則可以接受這個差異，那么就不必繼續(xù)做每一輛車的重新計算。