合作社簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)及使用方法

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眾所周知，現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一，而農(nóng)民專業(yè)合作社既不同于企業(yè)法人、也不同于社會(huì)團(tuán)體法人，是一種全新的經(jīng)濟(jì)組織形態(tài)。而稅務(wù)登記一般登記為其他企業(yè)（屬于單位納稅人稅務(wù)登記中的其他企業(yè)）。而現(xiàn)行的合作社會(huì)計(jì)制度并沒有要求編制現(xiàn)金流量表，這與合作社的規(guī)范化管理很不適用，合作社管理者可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)計(jì)和使用現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化版本，既實(shí)用，又便于理解。

一、合作社現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化版本填制實(shí)例

具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及填制如下。

×××種植合作社2017年11月假定未發(fā)生現(xiàn)金業(yè)務(wù)，銀行日記賬如下頁(yè)表一。

其他會(huì)計(jì)資料：1. 本期購(gòu)置的化肥已使用48袋，價(jià)值9600元，最終計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，剩余化肥2袋未使用，價(jià)值400元。2. 合作社種植面積500畝，本季租金總額 200000元，按8個(gè)月分?jǐn)?，每月租?5000元。3. 出售2萬(wàn)公斤，每公斤2元，價(jià)款計(jì)40000元。4.農(nóng)機(jī)本月計(jì)提折舊費(fèi)用2000元。

本月經(jīng)營(yíng)收入=23072（已收現(xiàn)）+40000（未收現(xiàn)）=63072元。

本月經(jīng)營(yíng)支出=庫(kù)存物資使用最終形成960 0+租金本月分?jǐn)傤~200000/8+本月計(jì)提折舊2000=36600元，編制本月盈余計(jì)算表，見表二。

表一 銀行存款日記賬 單位：元

表二 本月盈余計(jì)算表

二、合作社現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化版本使用方法

現(xiàn)金流量表，也叫賬務(wù)狀況變動(dòng)表，所表達(dá)的是在一固定期間(通常是每月或每季)內(nèi)，一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金 (包含現(xiàn)金等價(jià)物) 的增減變動(dòng)情形?，F(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補(bǔ)充資料）兩大部分。主表的各項(xiàng)目金額實(shí)際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項(xiàng)目金額則是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。而農(nóng)民專業(yè)合作社可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表，完全沒有必要搞得那么復(fù)雜，可以簡(jiǎn)化并加以改進(jìn)，見下頁(yè)表三，具體使用方法如下：

1. 簡(jiǎn)化“現(xiàn)金”的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》提及的“現(xiàn)金”，包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。合作社現(xiàn)金等價(jià)物幾乎沒有，可以把“現(xiàn)金”簡(jiǎn)化為貨幣資金，僅指合作社庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

2. 簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表主表部分設(shè)計(jì)

現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。在合作社實(shí)務(wù)中，投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)占比很小，完全可以合并，稱之為非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（貨幣資金）流入及非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（貨幣資金）流出，并分別列示。

3. 改進(jìn)附表部分設(shè)計(jì)

《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)以直接法編制，同時(shí)在補(bǔ)充資料中運(yùn)用間接法，以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。由于企業(yè)的現(xiàn)金流量表，涉及調(diào)整內(nèi)容過(guò)多，有些對(duì)于合作社來(lái)講過(guò)于繁雜，完全沒有單獨(dú)列示的必要，可以簡(jiǎn)化和改進(jìn)，只要列示必要的項(xiàng)目即可，具體簡(jiǎn)化內(nèi)容可根據(jù)實(shí)際情況參照上表。為和盈余及盈余分配表有效銜接，可以改進(jìn)附表部分的結(jié)構(gòu)，以本月貨幣資金凈增加額為起點(diǎn)，剔除本期非收益性貨幣資金流入，加上本期非收益性貨幣資金流出及本期已計(jì)收入未收款的數(shù)額減去本期應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本攤銷額，最終得出合作社本年盈余數(shù)，與盈余及盈余分配表中本年盈余數(shù)一致。這與工商企業(yè)現(xiàn)金流量表附表部分設(shè)計(jì)路線相反，但效果是一樣的，只是將涉及投資及籌資的部分內(nèi)容刪除，原因是合作社幾乎用不到，可以省略。對(duì)于貨幣資金應(yīng)單獨(dú)列式，將貨幣資金期初、期末余額分為兩個(gè)部分，即現(xiàn)金及銀行存款。與資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金、銀行存款期初、期末數(shù)一致。其指標(biāo)關(guān)系如下：貨幣資金凈增加額=貨幣資金期末數(shù)-貨幣資金期初數(shù)。其他的指標(biāo)關(guān)系表末均有標(biāo)注，不再贅述。

表三 合作社現(xiàn)金流量表（簡(jiǎn)化版）

二、本月經(jīng)營(yíng)性貨幣支出（實(shí)際流出） 4 10000 1. 貨幣性經(jīng)營(yíng)支出合計(jì) 5 10000（1）物資采購(gòu)支出 6 10000①籽種（明細(xì)內(nèi)容可根據(jù)需要設(shè)置） 7 0②化肥 .. 8 10000③農(nóng)藥 .. 9 0（2）人工費(fèi)用支出 10 0①季節(jié)工（明細(xì)內(nèi)容可根據(jù)需要設(shè)置） 11 0②固定工 .. 12 0（3）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 13 0①辦公費(fèi)（明細(xì)內(nèi)容可根據(jù)需要設(shè)置） 14 0②修理費(fèi) .. 15 0③福利費(fèi) .. 16 0④其他費(fèi) .. 17 0三、本月經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 18 24853四、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 19 360448 1. 外部或內(nèi)部借款 20 220000 2. 代管的往來(lái)款項(xiàng) 21 140448 3. 財(cái)政補(bǔ)助收入 22 0 4. 其他非經(jīng)營(yíng)性收入 23 0五、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出 24 513039.25 1. 購(gòu)置固定資產(chǎn)支付貨幣資金 25 4500 2. 購(gòu)置其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付貨幣資金 26 200000

3. 償還債務(wù)支付本金及利息(包括償還往來(lái)） 27 116098.25 4. 支付其他非經(jīng)營(yíng)性支出（包括管理費(fèi)用） 28 192441六、本月非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 29 -152591.25七、本月貨幣資金凈增加額 30 -127738.25補(bǔ)充資料：本月貨幣資金凈增加額 31 -127738.25減：本期非收益性貨幣資金流入 32 360448 1. 本期計(jì)入往來(lái)款項(xiàng) 33 140448 2. 本期計(jì)入公益公積金款項(xiàng) 34 0 3. 本期計(jì)入借款的款項(xiàng) 35 220000 4. 本期計(jì)入其他科目非收益性款項(xiàng) 36 0加：本期非收益性貨幣資金流出 37 466521 1. 本期購(gòu)置固定資產(chǎn)款項(xiàng) 38 4500 2. 本期購(gòu)入庫(kù)存物資款項(xiàng)（未使用部分） 39 400 3. 本期支付投資款項(xiàng) 40 0 4. 本期支付其他非收益性貨幣資金流出 41 461621八、加：本期已計(jì)收入未收款的數(shù)額 42 40000九、減：本期應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本攤銷額 43 27000 1. 土地租金（小麥按生長(zhǎng)期8個(gè)月、玉米4個(gè)月攤銷） 44 25000 2. 利息費(fèi)用 45 0 3. 折舊費(fèi)用 46 2000 4. 其他費(fèi)用（其他各種應(yīng)付未付費(fèi)用） 47 0

注：合作社種植面積500畝，本季租金總額 200000元，借款總額220000元

正表部分欄次關(guān)系：

1=2+3，4=5=6+10+13，6=7+8+9，10=11+12，13=14+15+16+17，18=1-4=29+30-26-27，19=20+21+22+23，24=25+26+27+28，29=19-24，30=18+29=31=54。

加粗部分是附表部分，欄次關(guān)系為：

32=33+34+35+36，37=38+39+40+41，43=44+45+46+47， 54=52+53-51-50，48=31-32+37+42-43，54=52+53-51-50。

附表改動(dòng)部分，需重點(diǎn)解析，根據(jù)表一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析填制，說(shuō)明如下：表三33欄=表一（業(yè)務(wù)4）=140448元，表三35欄=表一（業(yè)務(wù)3）=220000元。

表三38欄=表一（業(yè)務(wù)10）=4500元，表三39欄應(yīng)根據(jù)表一（業(yè)務(wù)11）和其他會(huì)計(jì)資料分析填列=10000/50×2=400元（僅指未使用部分），表三41欄=20637（表一業(yè)務(wù)5）+100000（表一業(yè)務(wù)8）+140984（表一業(yè)務(wù)9）+200000（表一業(yè)務(wù)12）=461621元，表三42欄應(yīng)根據(jù)表一其他會(huì)計(jì)資料3內(nèi)容分析填列=40000元，表三43欄應(yīng)根據(jù)表一其他會(huì)計(jì)資料2、4分析填列=租金本月分?jǐn)傤~200000/8+本月計(jì)提折舊2000=27000元。