事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題研究

毛一梅

【摘 要】經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的功能越來越多，作用也越來越重要。事業(yè)單位的資金主要來源于國(guó)家的財(cái)政資金，所以事業(yè)單位資金的使用和效率，國(guó)家和社會(huì)大眾都是十分關(guān)注的。本文研究事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，找出事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的障礙，找出解決的路子。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

隨著事業(yè)單位在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)的位置變得重要，業(yè)務(wù)涉及的范圍越來越大，與外界的合作也越來越多，因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越來越受到政府部門以及社會(huì)各界的關(guān)注。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直存在著問題，有許多不盡如人意的缺陷。這個(gè)問題對(duì)于事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行、事業(yè)單位的發(fā)展非常不利。國(guó)家和社會(huì)也會(huì)因此受到傷害。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)杰研究的重點(diǎn)課題之一。

一、理論基礎(chǔ)

與事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的理論基礎(chǔ)有許多，本文選擇了三個(gè)理論作為本文的理論基礎(chǔ)，并在此理論基礎(chǔ)之上進(jìn)行研究。

（一）新公共管理理論

19世紀(jì)，許多國(guó)家開始對(duì)政府以及非盈利團(tuán)體的信息透明度提出要求，尤其是要求其提供的會(huì)計(jì)信息要具有一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求清晰完整地披露有關(guān)信息，不能模糊不清或者籠統(tǒng)概括，這就是會(huì)計(jì)信息披露的新的質(zhì)量提升。要求政府和非盈利組織在披露會(huì)計(jì)信息是，要將自己當(dāng)做企業(yè)來看，認(rèn)為政府和非盈利組織是一個(gè)特殊的企業(yè)，而社會(huì)大眾則是這個(gè)企業(yè)的顧客和消費(fèi)者。社會(huì)將責(zé)任委托給政府及非盈利組織，對(duì)政府和非盈利組織來說，運(yùn)行國(guó)家和提供服務(wù)，這是一種受托責(zé)任。在接受委托管理財(cái)產(chǎn)，行使受托責(zé)任，會(huì)擁有更多的信息資源。把這些信息資源展現(xiàn)給群眾，是為了展現(xiàn)代理管理社會(huì)公眾資產(chǎn)的情況和效果如何。因此為了讓群眾更好地了解事業(yè)單位使用公共資源的情況，事業(yè)單位應(yīng)該要滿足大眾需求，披露真實(shí)可靠完整的會(huì)計(jì)信息。

（二）委托代理理論

上世紀(jì)的六七十年代，企業(yè)內(nèi)部有著信息不對(duì)稱和激勵(lì)代理人的困擾，因此部分經(jīng)濟(jì)專業(yè)學(xué)者著手研究這一問題，希望能夠激勵(lì)代理人。在股份制企業(yè)不斷擴(kuò)大的情況下，企業(yè)中的持股人和管理者肯定會(huì)出現(xiàn)矛盾，管理者可能為了獲得更多利益而損害持股人利益。同樣的道理，人民把管控公共資源的權(quán)力給予了事業(yè)單位，這樣的委托就形成了公共受托責(zé)任理論。

在這種特殊的委托代理關(guān)系中，人民群眾是委托方，事業(yè)單位則是代理人。群眾把社會(huì)資源和公共資金交給了事業(yè)單位，通過納稅等手段，政府籌集了公共資金和資源，并劃撥給各個(gè)事業(yè)單位，事業(yè)單位把這些資金用于各個(gè)層面的公共建設(shè)中，包括基礎(chǔ)設(shè)施、教育文化、醫(yī)療健康、交通通信等等。但這種委托代理關(guān)系同樣也會(huì)有矛盾沖突的可能性，因此群眾就會(huì)十分關(guān)心事業(yè)單位是否公平公正地行使了該行使的權(quán)利來提高社會(huì)效益和人們的生活質(zhì)量。事業(yè)單位是否利用公共資源在謀取私利、貪贓枉法。事業(yè)單位想要獲得群眾的信任和支持，就應(yīng)該披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息。只有這樣，群眾才能清晰地知道繳納的稅金和被掌控的公共資源是否得到了合理的利用和分配，在群眾的監(jiān)督下，事業(yè)單位也能更好地服務(wù)社會(huì)。

（三）信息不對(duì)稱理論

在市場(chǎng)行為中，不同對(duì)象對(duì)于信息的了解掌握程度是不一樣的，了解掌握比較多而具體的就是有優(yōu)勢(shì)的，這就是信息不對(duì)稱理論的由來。在委托代理關(guān)系中也同樣存在信息不對(duì)稱的問題，一般來說代理人處于優(yōu)勢(shì)，委托人是劣勢(shì)。而公眾和事業(yè)單位也存在特別的代理關(guān)系。公眾委托事業(yè)單位來管理公共資源。由于在信息方面，事業(yè)單位屬于優(yōu)勢(shì)方，公眾居于劣勢(shì)，這種信息不對(duì)稱就可能導(dǎo)致一些貪污腐敗問題的產(chǎn)生。

我國(guó)法律規(guī)定，公民是享有知情權(quán)的。公民的知情權(quán)指的是公民有權(quán)利知道他應(yīng)該知道的，事業(yè)單位要保證公民的知情權(quán)。公民擁有知情權(quán)才能進(jìn)行下一步的民主權(quán)利實(shí)施，才能夠?qū)徍?、監(jiān)督事業(yè)單位的活動(dòng)和行為是否合法合規(guī)，履行了應(yīng)有的職責(zé)。而知情權(quán)的前提就是事業(yè)單位的信息要公開透明，要提供真實(shí)可靠、清晰明確的財(cái)務(wù)信息報(bào)表，接受人民的檢驗(yàn)與核查。

法律層面上，通常講究權(quán)利和義務(wù)同時(shí)存在，公民享有知情權(quán)，事業(yè)單位同時(shí)就有公開披露信息的義務(wù)。當(dāng)事業(yè)單位出現(xiàn)不合法或者不合規(guī)的行為，濫用職權(quán)來謀取不法利益時(shí)，如果沒有及時(shí)準(zhǔn)確地信息披露，公眾就會(huì)被欺瞞蒙騙，社會(huì)利益因此就遭到了損害。相反，如果事業(yè)單位及時(shí)準(zhǔn)確地公開了信息，公眾行使了知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，就可以盡早發(fā)現(xiàn)有不尋常的現(xiàn)象或者交易，能夠及時(shí)找出問題所在并盡力維護(hù)公眾利益。同時(shí)，嚴(yán)格的信息披露也是一種警示手段，有圖謀不軌心理的人懼怕信息披露后不法行為的曝光，就會(huì)停止或放棄不法行為，會(huì)大大降低犯罪的可能。

二、問題分析

（一）事業(yè)單位沒有建立規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來衡量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

外國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)研究很早就開始了，而我國(guó)開始時(shí)間比較落后，因此在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范上還落后了很多。要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要從根本上嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)信息的各個(gè)環(huán)節(jié)，要保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、科學(xué)完整、易理解易使用。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息不詳細(xì)

現(xiàn)今地方事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表信息，大部分只是粗略概括性內(nèi)容，缺少詳細(xì)清晰的數(shù)據(jù)和信息，對(duì)于資金流出的對(duì)象也不夠明確。群眾主要關(guān)心的就是公共資產(chǎn)資源有沒有得到合理公平的利用，但這一部分的使用情況卻鮮有在報(bào)表中詳細(xì)公示，一般都是籠統(tǒng)、模糊地帶過。另一方面，很多事業(yè)單位的門戶網(wǎng)站都形同虛設(shè)。網(wǎng)站上面很少有有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，也沒有對(duì)未來資產(chǎn)的計(jì)劃和預(yù)算，網(wǎng)站的所謂數(shù)據(jù)信息公開只是一個(gè)形式，內(nèi)容質(zhì)量低下，沒有參考價(jià)值。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息虛假有誤

真實(shí)可靠是財(cái)務(wù)報(bào)表最基本的條件，如果財(cái)務(wù)報(bào)表虛假不實(shí)，那信息就沒有任何價(jià)值，還會(huì)誤導(dǎo)大眾。目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)度就很有待加強(qiáng)，主要原因如下：第一，目前的事業(yè)單位基本選用的是預(yù)算會(huì)計(jì)，用現(xiàn)金核算方法肯定會(huì)導(dǎo)致各項(xiàng)收支的計(jì)算存在錯(cuò)漏。按照現(xiàn)有的制度，事業(yè)單位已經(jīng)在使用的固定資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)無法折舊為資金，因此在計(jì)算資產(chǎn)凈值時(shí)就會(huì)有偏差出現(xiàn)，資產(chǎn)的市值和賬面值差距也就越來越大了。虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響到使用者的思考和判斷，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策并形成連鎖反應(yīng)，后果極為嚴(yán)重。

（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息不易理解

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息清楚理解好才能有助于使用者的閱讀和應(yīng)用，而事業(yè)單位作為代理人，披露出的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該可以被委托人人民大眾所輕松理解。但目前披露的財(cái)務(wù)信息大都不完整且跳躍，不但對(duì)于專業(yè)人士都很難讀懂，對(duì)于沒有相關(guān)知識(shí)的人來說更是無法理解其中的含義，不易理解的信息作用幾乎為零，信息的質(zhì)量更是無從談起。

（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息不按時(shí)

根據(jù)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該在一定時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)時(shí)向外界公示。如果提早或者推遲公示就可能導(dǎo)致信息的失去效力或者效力變差。只有及時(shí)信息披露，人們才能在第一時(shí)間觀察并得知事業(yè)單位是不是對(duì)資金的利用有什么不合理之處，起到監(jiān)督的作用。但由于目前還沒有一個(gè)強(qiáng)制性的明確規(guī)定來規(guī)范披露時(shí)間，導(dǎo)致事業(yè)單位的披露或早或晚，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的實(shí)用性，損害了多方權(quán)益。

三、解決問題的建議

（一）設(shè)立清晰的會(huì)計(jì)目標(biāo)

事業(yè)單位資金基本是來自納稅人的繳稅、罰金收入以及公共資源獲利，事業(yè)單位作為公眾的代理人來統(tǒng)一管控并使用這些公共財(cái)產(chǎn)。事業(yè)單位是非盈利單位，跟企業(yè)的追求不一樣，事業(yè)單位的主旨就是謀求社會(huì)大眾的利益最大化，優(yōu)化公眾的生活品質(zhì)。所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要體現(xiàn)事業(yè)單位代理管理公共財(cái)產(chǎn)情況如何，對(duì)此我國(guó)有關(guān)學(xué)者把這一目標(biāo)分成三個(gè)清晰的層次：基本目標(biāo)、具體目標(biāo)、最尚目標(biāo)，以便更好地達(dá)成目標(biāo)。

（1）基本目標(biāo)

基本目標(biāo)是最根本的目標(biāo)，按照事業(yè)單位的信息要求，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)主要是這幾點(diǎn)：

第一，披露的內(nèi)容要按照法律法規(guī)嚴(yán)格實(shí)行；第二，要清晰列出有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和資金進(jìn)出條目；第三，要真實(shí)披露事業(yè)單位的績(jī)效情況；第四，要包含特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行情況；第五，要體現(xiàn)財(cái)政的可持續(xù)性。

（2）具體目標(biāo)

具體目標(biāo)是按照基本目標(biāo)為框架，往下再細(xì)分具體化的描述。按照大眾的需求，我們認(rèn)為事業(yè)單位的具體目標(biāo)主要是：

第一，要披露事業(yè)單位活動(dòng)的合法性信息，讓大眾了解事業(yè)單位獲取社會(huì)資源的途徑是否合法，預(yù)算的實(shí)行是否合法，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有沒有經(jīng)過合法的審計(jì)；第二，要披露事業(yè)單位目前的資產(chǎn)、負(fù)債、資金狀況、資金使用的績(jī)效等信息；第三，要披露事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債的變化，資金進(jìn)出的狀況，讓社會(huì)大眾知曉事業(yè)單位利用資金進(jìn)行了哪些活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)性如何。第四，要披露事業(yè)單位對(duì)公共基礎(chǔ)建設(shè)、科學(xué)文化建設(shè)、環(huán)境環(huán)保管理進(jìn)行了哪些活動(dòng)，成效如何。第五，要披露事業(yè)單位財(cái)政方面的未來預(yù)算和可持續(xù)性計(jì)劃，確保資源沒有被過度開發(fā)浪費(fèi)。

（二）劃分信息使用人的層次和范圍

要從整體上了解信息使用方有哪些需求，才能更好地提供信息，多層次多角度滿足信息使用人，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。事業(yè)單位的信息使用人范圍很大，包含不同行業(yè)和知識(shí)水平的人群，他們對(duì)信息的需求也不一樣。質(zhì)量較高的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息，能夠滿足更多的信息使用人要求，也就是說可使用的范圍更廣。根據(jù)需求不同，使用者對(duì)信息的關(guān)注點(diǎn)和要求程度都不一樣。比如社會(huì)大眾主要關(guān)注事業(yè)單位對(duì)公共資源的管理和使用狀況是否公平公正、高效高質(zhì)；而法律部門的關(guān)注點(diǎn)主要是事業(yè)單位的報(bào)表和活動(dòng)是否按照規(guī)章制度進(jìn)行，有無違規(guī)現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)主體主要是會(huì)計(jì)工作服務(wù)的對(duì)象。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體限定了會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，現(xiàn)在基本按照組織架構(gòu)和劃撥款項(xiàng)關(guān)系來區(qū)分劃分。同時(shí)，由于從政府劃撥給事業(yè)單位的資金大部分都是限定于?？顚Ｓ?，所以這些?？钯Y金就要求單獨(dú)進(jìn)行核算。比如美國(guó)就使用基金會(huì)計(jì)模式，把這些用途受限制的款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行核算活動(dòng)?，F(xiàn)在，雖然我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體還沒有嚴(yán)格規(guī)定要求單獨(dú)列出?？钭鳛橐粋€(gè)會(huì)計(jì)主體，但已經(jīng)要求?？钸M(jìn)行單獨(dú)的核算甚至單獨(dú)的報(bào)告。然而這樣的要求結(jié)果還無法很好地展現(xiàn)出?？钯Y金的使用過程以及效果。加上沒有把專款作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體匯報(bào)，各個(gè)單位就不能清楚準(zhǔn)確地披露這些資金的使用情況，事業(yè)單位代理人責(zé)任的完成狀況也不能完整展現(xiàn)。

所以我們認(rèn)為一定要優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的結(jié)構(gòu)。首先，從組織主體出發(fā)，要按照信息使用人的要求，把事業(yè)單位和有關(guān)部門作為主體，這種模式下就能夠展現(xiàn)不同層次的事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體，信息使用人可以按照自身需要來進(jìn)行挑選信息，提高效率。再來，按照基金主體的角度出發(fā)，根據(jù)資金屬性，對(duì)于只能被用于指定用途的?？钯Y金，要按照平衡的賬戶情況和信息來上報(bào)所有基金情況，完整且真實(shí)的披露資產(chǎn)、負(fù)債、收支情況等等有關(guān)數(shù)據(jù)，這樣就能更好地了解?？钯Y金的使用狀況，避免錯(cuò)漏產(chǎn)生。還有，要有綜合的財(cái)務(wù)報(bào)告主體，把事業(yè)單位中所有部門、機(jī)構(gòu)和基金主體都一起設(shè)立在報(bào)告的范圍里，按照規(guī)范格式統(tǒng)一編制，這樣就可以清晰明確地反應(yīng)事業(yè)單位的整體情況。

（浙江省云和縣中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校，浙江 麗水 323600）

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