人力資源成本預(yù)算與控制的理論研究

鐘聲玲

【摘 要】本文以人力資源成本管理為研究視角，針對人力資源成本預(yù)算與控制展開分析討論，首先分析了人力資源成本預(yù)算的假設(shè)前提與影響因素，然后討論了人力資源成本控制的理論基礎(chǔ)與具體實施。

【關(guān)鍵詞】人力資源；成本預(yù)算；成本控制

知識經(jīng)濟快速發(fā)展的時代背景下，人力資源管理的重要意義凸顯出來，為構(gòu)建科學(xué)化人力資源管理機制，應(yīng)該對人力資源成本預(yù)算以及控制進行集中的關(guān)注。

一、人力資源成本預(yù)算與控制與人力資源成本管理的關(guān)系

結(jié)合會計核算是為管理而服務(wù)的基本原則，在人資管理系統(tǒng)當(dāng)中，相關(guān)成本的核算與價值的評估在本質(zhì)上來講是利用會計核算的方式對相關(guān)工作的全過程以及最終所生成的結(jié)果進行貨幣化的呈現(xiàn)。在人資成本管理實踐中，對于所消耗的成本的測算、決定，以及最終效益的分析都是需要相關(guān)數(shù)據(jù)支持的，而這些數(shù)據(jù)的來源都是會計系統(tǒng)。通過圖1可以發(fā)現(xiàn)，在人力資源成本管理體系當(dāng)中人力資源成本的預(yù)算與控制處于中心地位，所以如何實現(xiàn)高效的人力資源成本控制對于人力資源成本管理至關(guān)重要，其目標直接呈現(xiàn)出了人力資源成本管理的具體目標，同時也間接的或者從某些維度上推動了人力資源成本管理目標的達成。

二、人力資源成本預(yù)算

（一）假設(shè)前提

預(yù)算在本質(zhì)上來講是貨幣的計劃行為，利用貨幣作為基礎(chǔ)單位對人資成本進行計量，實現(xiàn)對人資管里過程中成本支出的有效計量，在人資管理實踐中，關(guān)于成本預(yù)算實際上并不存在單位不統(tǒng)一的情況。然而具體預(yù)算當(dāng)中，會出現(xiàn)諸多類型的困擾。在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的過程中，對于任何資產(chǎn)的獲得所需要花費的成本都是客觀存在的，也都是可以驗證的，或者說是可以利用貨幣進行計量的。但是人力資源與其他類型的資產(chǎn)是不一樣的，其在發(fā)展中是通過智力因素為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值的，與此同時必須要與企業(yè)所具有的其他資產(chǎn)密切結(jié)合，這也就引出了另外的兩個問題：第一，人力成本的消耗，是可以為企業(yè)的發(fā)展帶來經(jīng)濟效益的，不能夠輕易的、清晰的從總體經(jīng)濟價值中劃分出來，在進行成本預(yù)算的過程中，對于現(xiàn)金流入很難明確的界定；第二，如果不以為企業(yè)所帶來的經(jīng)濟效益這一角度去衡量人力資源的成本效益，那么就需要對人力資產(chǎn)的自身價值采取單獨計量的方式?；诖?，利用一般等價物實現(xiàn)對智力因素的計量是存在一定難度的。所以，針對人力資源成本預(yù)算需要一個有效的假設(shè)前提：人力資源成本以及價值是可以通過貨幣進行計量的，基于這一假設(shè)前提我們就可以在企業(yè)會計體系中實現(xiàn)對人力資源成本以及價值的量化預(yù)算與控制。

（二）影響因素

人力資源成本預(yù)算是一個復(fù)雜而系統(tǒng)的過程，在開展這一工作的過程中需要對以下幾個方面的問題盡心綜合性的思考：

人的因素。預(yù)算就是將相關(guān)計劃方案作為基礎(chǔ)，對其進行貨幣化詮釋或者呈現(xiàn)的過程與結(jié)果，但是在人資管理當(dāng)中所進行的預(yù)算活動實際上是人資管理的一種手段。例如，在激勵機制運行過程中所需要支出的成本、在培訓(xùn)與開發(fā)過程中所需要支付的費用等，在這些項目預(yù)算的過程中，我們需要集中對人的感受進行思考，從而全面滿足人的實際需求 。換言之，人力資源成本支出所產(chǎn)生的實際效果是一個難以精確化的概念，所以在進行成本預(yù)算的時候應(yīng)該綜合考慮人的價值訴求，或者設(shè)置合理的假設(shè)前提。第二，企業(yè)發(fā)展的因素。綜合性的考慮不同類型人力資源的實際需求數(shù)量與企業(yè)運行過程中所表現(xiàn)出來的訴求有機結(jié)合，從而有效的避免人力資源“高消費”現(xiàn)象的出現(xiàn)，滿足企業(yè)經(jīng)營過程中的全面預(yù)算管理與成本精細化管理。第三，貨幣方面因素。為促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)常需要做長期性的人力資源成本預(yù)算，這就需要對現(xiàn)在的投資與未來一段時間的收益進行集中思考，要求時間基礎(chǔ)保持同一性，一言蔽之就是要集中思考貨幣的時間價值。第四，機會成本因素。簡單來講，就是在企業(yè)的發(fā)展實踐中，對于某一項目實施投資必將影響其他項目或者活動中的投資行為，甚至需要放棄另外的項目對于企業(yè)發(fā)展所能帶來的各類型效益。第五，風(fēng)險因素。任何成本投入都具有不產(chǎn)生效益的概率，所以做人力資源成本預(yù)算的時候應(yīng)該慎重的思考項目自身所具有的風(fēng)險，同時也應(yīng)該集中關(guān)注通貨膨脹等宏觀環(huán)境對于貨幣價值所產(chǎn)生的影響。 集中思考上述五方面因素之后即可以開展人力資源成本預(yù)算工作，開展這一工作的方法是多元化的，不同類型的企業(yè)所應(yīng)用的方法也不盡相同。筆者認為在選擇成本預(yù)算方法的時候應(yīng)該注意確定所需要預(yù)算的人力資源成本到底屬于收益性的支出還是屬于資本性的支出，在確定之后要考慮這一預(yù)算是長期的行為還是短期的行為，是靜態(tài)的預(yù)算還是彈性的預(yù)算。

三、人力資源成本控制

（一）成本分配理論的有效應(yīng)用

在本質(zhì)上人力資源成本控制屬于事先行為，但是在傳統(tǒng)意義上成本分配，或者與成本核算相關(guān)聯(lián)的其他工作都屬于事后行為。以成本分配理論作為基礎(chǔ)，筆者認為在開展人力資源成本控制的過程中應(yīng)該將成本分配應(yīng)用在成本產(chǎn)生之前的時間節(jié)點當(dāng)中，也就是要將科學(xué)化的預(yù)算成本合理的分配到不同的職能部門。以成本控制目標為標準實現(xiàn)對各職能部門人力資源成本支出行為的有效控制，進而實現(xiàn)對真實產(chǎn)生的人力資源成本的精細化控制。

（二）具體實施與應(yīng)注意問題

以成本分配理論為基礎(chǔ)的人力資源成本控制過程中，我們首先應(yīng)該將人力資源成本詮釋為共同成本，然后應(yīng)該對共同成本的分配標準進行有效的制定，也就是說要綜合性的考慮影響成本發(fā)生的多維度因素，從中發(fā)現(xiàn)不同因素與成本之間的關(guān)聯(lián)性，將關(guān)聯(lián)性最大并且可以量化的那個因素作為制定成本分配標準的主要依據(jù)。在完成成本分配后，每一個成本中心應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況對所領(lǐng)取的成本進行細化分解，主要分為可控制性成本和不可控制性成本兩大類，然后對可控制性成本進行集中控制。與此同時，企業(yè)的會計系統(tǒng)應(yīng)該對成本的支出情況進行合算，實現(xiàn)事后成本的時效性分配，并形成反饋結(jié)果。

四、結(jié)語

人力資源成本預(yù)算與成本控制是一個交叉性的學(xué)科，需要綜合考慮多方面的因素，同時應(yīng)該注意實事求是，具體問題具體分析，切記不可生搬硬套，要以實用性作為基本前提，同時不斷的變革與創(chuàng)新。

（廣東省信息工程有限公司，廣東 廣州 510000）

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