工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題研究

【摘要】工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高工程管理水平的重要方式。本文首先分析了工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的含義和內(nèi)容，進(jìn)而分析了工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題，最后提出了解決工程竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題的幾點(diǎn)對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目 竣工結(jié)算 審計(jì) 對(duì)策

一、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)概述

竣工結(jié)算審計(jì)的前提是竣工結(jié)算。所謂竣工結(jié)算，是指工程項(xiàng)目完工后，經(jīng)驗(yàn)收合格，施工企業(yè)與發(fā)包單位就最終的工程款進(jìn)行結(jié)算?？⒐そY(jié)算包括預(yù)付工程款、支付進(jìn)度款、工程施工變更的處理方法、工程糾紛的解決、雙方的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、竣工后款項(xiàng)的支付、工程質(zhì)量保證金的支付、意外傷害的保險(xiǎn)費(fèi)用、提前完工的獎(jiǎng)勵(lì)以及合同履行的其他事項(xiàng)等內(nèi)容。

本文所指的工程竣工結(jié)算審計(jì)，是指在工程項(xiàng)目竣工后，經(jīng)驗(yàn)收合格，審核工程建設(shè)過(guò)程及相關(guān)結(jié)算資料的真實(shí)、合規(guī)、合法的過(guò)程，是核定工程造價(jià)的前提，對(duì)于保證工程質(zhì)量、規(guī)范工程建設(shè)、提高投資效益起著重要作用。首先，竣工結(jié)算審計(jì)要審核監(jiān)督工程建設(shè)程序是否合規(guī)合法真實(shí)；其次，是對(duì)竣工結(jié)算資料的編制基礎(chǔ)、原則、方式、內(nèi)容、實(shí)施過(guò)程等進(jìn)行合規(guī)合法真實(shí)性審查。

竣工結(jié)算審計(jì)在全過(guò)程審計(jì)中處于至關(guān)重要的地位。一方面，工程建設(shè)包括基坑、基礎(chǔ)、主體、裝修、安裝等各個(gè)環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣又相互獨(dú)立，前期預(yù)算審計(jì)、過(guò)程中審計(jì)到竣工結(jié)算審計(jì)，工程審計(jì)貫穿始終。工程竣工結(jié)算審計(jì)是防止錯(cuò)亂結(jié)算的最后關(guān)卡。另一方面，通過(guò)竣工結(jié)算審計(jì)，消除賬目虛高，控制成本，能夠獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)可以認(rèn)定工程質(zhì)量的優(yōu)良情況。通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督作用，尋找工程建設(shè)中存在的問(wèn)題，針對(duì)性的解決問(wèn)題，能夠提升管理能力和水平。

二、竣工結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題

本文從工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題這一角度進(jìn)行闡述。

（一）竣工結(jié)算資料不規(guī)范

明確竣工結(jié)算的編制依據(jù)、原則、方式、內(nèi)容，對(duì)于完成竣工結(jié)算審計(jì)意義重大。通常情況下，施工單位編制竣工結(jié)算，然后由工程監(jiān)理單位審核，再報(bào)業(yè)主管理部門及基建管理部門審核。最后，業(yè)主自己審核或者委托第三方進(jìn)行竣工結(jié)算審核。審核結(jié)果關(guān)系工程的實(shí)際造價(jià)。由于關(guān)系業(yè)主與施工單位的切身利益，必須高度重視，避免給后續(xù)的竣工結(jié)算審計(jì)帶來(lái)不必要的麻煩?，F(xiàn)實(shí)中，很多工程承包方唯利是圖，編制的竣工結(jié)算書缺頁(yè)少項(xiàng)，故意編制實(shí)際并未發(fā)生的項(xiàng)目資料，還有的資料保管不善導(dǎo)致丟失，使得工程竣工結(jié)算的編制內(nèi)容無(wú)法尋找到真實(shí)的原始資料，無(wú)法完全核實(shí)編制內(nèi)容，降低了工程造價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）項(xiàng)目管理薄弱

建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和利潤(rùn)與管理水平成正比，但實(shí)際項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、不同的施工和承包商管理水平參差不齊。從承包商的角度來(lái)看，施工單位因管理不善而虧損是一個(gè)小問(wèn)題，但施工質(zhì)量是一個(gè)非常嚴(yán)重的問(wèn)題。有些項(xiàng)目管理能力較低，成本控制嚴(yán)重錯(cuò)誤，鋼筋標(biāo)記使用不當(dāng)，建筑浪費(fèi)超過(guò)百萬(wàn)以上，嚴(yán)重超過(guò)項(xiàng)目預(yù)算。此外，還有施工單位招標(biāo)文件不嚴(yán)格，合同簽訂不規(guī)范，施工單位利用漏洞，將自身管理不善的成本轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主，造成業(yè)主的預(yù)算超支。材料價(jià)差調(diào)整也是很容易出問(wèn)題的領(lǐng)域。一般工程項(xiàng)目從開(kāi)工到完工，經(jīng)歷時(shí)間較長(zhǎng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)隨時(shí)都會(huì)發(fā)生大額波動(dòng)，材料價(jià)差調(diào)整就成為錯(cuò)誤率高發(fā)的領(lǐng)域。此外，工程變更也是問(wèn)題頻發(fā)。通常，建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算精準(zhǔn)，嚴(yán)格控制材料的供應(yīng)，項(xiàng)目結(jié)構(gòu)規(guī)范，隱蔽設(shè)備不多的情況下，工程項(xiàng)目的成本公開(kāi)透明，施工單位利潤(rùn)可觀。工程變更就成為弄虛作假的高發(fā)地，虛開(kāi)工程變更或直接偽造工程變更。

（三）定額偏高，工程量虛報(bào)

施工項(xiàng)目大，工作量大，工期長(zhǎng)，涉及分項(xiàng)眾多，定額的過(guò)程不明確的情況經(jīng)常發(fā)生，從建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，希望定額套用盡可能低，控制成本；施工單位要利用較高的收費(fèi)配額獲得較高的利潤(rùn)，因此，一些施工單位往往采用定額取費(fèi)就高不就低的方法來(lái)獲得較高的利潤(rùn)。工程量的計(jì)算是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，不同造價(jià)人員的結(jié)果往往會(huì)有一定的差異，建設(shè)單位單位下意識(shí)地認(rèn)為施工單位會(huì)夸大工程范圍，而施工單位也明白，最終結(jié)算金額會(huì)在上報(bào)的項(xiàng)目金額的基礎(chǔ)上打折，所以就直接在工程量和金額上高報(bào)，希望最終結(jié)算金額還會(huì)有可觀的利潤(rùn)。

（四）審計(jì)環(huán)境惡劣

部分施工單位不能充分認(rèn)識(shí)竣工結(jié)算審計(jì)的重要作用。他們往往持相反的看法，對(duì)完成結(jié)算審計(jì)態(tài)度消極，從而使得審計(jì)工作不能正常開(kāi)展。事實(shí)上，竣工結(jié)算審計(jì)能夠促進(jìn)工程管理、提高工程質(zhì)量和水平。此外，目前財(cái)務(wù)審計(jì)仍是項(xiàng)目審計(jì)的一種重要形式，錯(cuò)誤糾正、事后監(jiān)督、提出整改意見(jiàn)，都僅僅是事后補(bǔ)救，時(shí)效性很差。這就容易給人造成錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為審計(jì)工作是在尋找錯(cuò)誤和證據(jù)，很容易使被審計(jì)單位造成緊張氣氛，使得整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)環(huán)境不佳，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。雖然全過(guò)程審計(jì)正在充分實(shí)施，但由于時(shí)間短、缺乏有效溝通，而實(shí)際結(jié)果尚需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能見(jiàn)效。

三、解決工程竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)結(jié)算編制的管理

項(xiàng)目結(jié)算書能夠反映審計(jì)項(xiàng)目資金使用狀況和準(zhǔn)確確定工程項(xiàng)目的成本。審計(jì)后的項(xiàng)目結(jié)算書，與施工單位和建設(shè)單位的直接利益緊密相關(guān)。如何通過(guò)結(jié)算來(lái)反映真實(shí)的資金狀況，以避免自身利益受損，是每個(gè)施工單位密切注意的問(wèn)題。施工單位將竣工結(jié)算作為考評(píng)自身盈利水平的重要依據(jù)，同時(shí)通過(guò)總結(jié)自身管理找出工程質(zhì)量控制不佳的主要問(wèn)題，提高企業(yè)的管理水平。

（二）注重合同管理與資金管理

工程承包合同由承包方和發(fā)包方依法簽訂，是雙方在施工過(guò)程中必須遵循的行為依據(jù)，也是項(xiàng)目竣工結(jié)算的重要基礎(chǔ)。嚴(yán)格、詳細(xì)、具體的合同條款是避免未來(lái)糾紛的重要保證，同時(shí)也是對(duì)雙方權(quán)益的保護(hù)。合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)載明項(xiàng)目合同的具體內(nèi)容、項(xiàng)目約定、建設(shè)周期、工程造價(jià)、質(zhì)量水平、變更依據(jù)和違約責(zé)任等。在漫長(zhǎng)的施工過(guò)程中，必然會(huì)發(fā)生變更，而變更會(huì)影響到合同的原有內(nèi)容。在計(jì)算變更時(shí)，以合同約定的前提為準(zhǔn)。在竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，由于缺乏嚴(yán)格的合同規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致建設(shè)方和施工方之間紛爭(zhēng)不斷，所以加強(qiáng)合同管理至關(guān)重要，它能夠提高企業(yè)管理水平，保護(hù)自身利益，減少糾紛。資金是企業(yè)發(fā)展的重中之重。一般來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目耗資數(shù)額大，資金流量巨大。謹(jǐn)慎的管理可以有效控制不必要的資金浪費(fèi)，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)企業(yè)的整體實(shí)力。因此，資金管理不容忽視。

（三）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理

工程成本的計(jì)算主要依賴于竣工結(jié)算，而工程質(zhì)量與成本控制的根本是現(xiàn)場(chǎng)的施工管理。利用先進(jìn)的管理方法，合理組織施工，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)的核查與監(jiān)督都能保證工程的質(zhì)量、控制工程的成本?？⒐そY(jié)算是審計(jì)的重要依據(jù)。審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)以多種數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。除了保留的文字資料外，工程項(xiàng)目的竣工現(xiàn)場(chǎng)也是重要的審查證據(jù)。現(xiàn)場(chǎng)核查往往被審計(jì)人員忽視。必要時(shí)，對(duì)實(shí)際工程按照竣工結(jié)算進(jìn)行核查，甚至對(duì)隱蔽工程也可以通過(guò)開(kāi)挖進(jìn)行驗(yàn)證。在實(shí)際施工過(guò)程中，施工工作量經(jīng)常發(fā)生變化，實(shí)際完成的工程量與原工程預(yù)算會(huì)存在差異。這也是竣工結(jié)算編制的主要部分。為了更好地控制成本，有必要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目工程量和金額計(jì)算的核查。

（四）嚴(yán)格造價(jià)管理

造價(jià)的計(jì)算和確定與項(xiàng)目的直接建設(shè)成本密切相關(guān)。施工單位在竣工結(jié)算時(shí)可能會(huì)提高配額，取高物料價(jià)格差從而增加工程造價(jià)。此外，一般工程項(xiàng)目的建設(shè)周期比較長(zhǎng)，國(guó)家可能不斷發(fā)布新的定額標(biāo)準(zhǔn)。有些施工單位就會(huì)延后工作量所適用的時(shí)間，目的就是獲得更高額的定額所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，要保證工程價(jià)格的準(zhǔn)確合理，必須嚴(yán)格造價(jià)管理，加強(qiáng)定額管理、材料價(jià)差調(diào)整管理。

（五）營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

審計(jì)工作的順利開(kāi)展需要良好的審計(jì)環(huán)境，被審計(jì)單位密切配合審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作，有利于提高審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。因此，審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間應(yīng)該友好協(xié)商、和諧相處。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)的態(tài)度，幫助被審計(jì)單位提高管理水平，而被審計(jì)單位應(yīng)虛心接受，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在工程建設(shè)中，竣工結(jié)算審計(jì)對(duì)于確定工程成本、加強(qiáng)工程的管理都至關(guān)重要，因而應(yīng)該進(jìn)一步探索現(xiàn)代化的審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)。

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作者簡(jiǎn)介：王素輝（1976-），女，碩士研究生，審計(jì)師，現(xiàn)任水發(fā)集團(tuán)有限公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部業(yè)務(wù)經(jīng)理。