GY公司貨幣資金內(nèi)部控制研究

龔誠誠

【摘要】貨幣資金作為企業(yè)流動性和風(fēng)險性最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開貨幣資金，因此企業(yè)要獲得長遠發(fā)展就必須構(gòu)建完善的貨幣資金管理體系。完善且運行有效的貨幣資金管理體系，不僅能使企業(yè)資金流快速轉(zhuǎn)動，維持企業(yè)的正常經(jīng)營，同時更有利于企業(yè)的投資和發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本文以GY公司貨幣資金內(nèi)部控制為例，從其目前出現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制的問題出發(fā)，對其產(chǎn)生原因進行分析，并提出相應(yīng)的對策建議，為中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制工作提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】GY公司 貨幣資金 內(nèi)部控制

一、引言

由于內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺失，使得曾名噪一時的中鋼集團面臨一度“破產(chǎn)”的命運，其結(jié)果另人唏噓，但同時也足以說明內(nèi)部控制的有效運行對一個企業(yè)的重要程度。在如今競爭日益激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，完善合理的內(nèi)部控制機制能夠提高企業(yè)經(jīng)濟效益，保護企業(yè)財產(chǎn)，防止舞弊，從而使企業(yè)能夠在激烈的競爭中持續(xù)發(fā)展進步。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)維持經(jīng)營的基礎(chǔ)，因此貨幣資金管理是整個企業(yè)資產(chǎn)管理的重中之重。貨幣資金具有流動性大、風(fēng)險性高、管理工作難度大等特點，建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系，并使其有效運行，是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)鍵，對整個企業(yè)而言，也發(fā)揮著十分重要的作用。

貨幣資金內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證企業(yè)資金的安全性和完整性，確保企業(yè)資金的流向正常，加快資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效率而建立的在全公司內(nèi)部適用的規(guī)章和流程，從而使企業(yè)經(jīng)濟避免遭受損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)的長遠發(fā)展保駕護航。其設(shè)計應(yīng)遵循以下三個原則：第一，合法原則。企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并且要與企業(yè)實際發(fā)展需求相符合；第二，制衡原則。合理設(shè)置崗位，實現(xiàn)不相容崗位的相互分離和相互牽制。嚴(yán)格授權(quán)審批制度，加強對關(guān)鍵控制點的監(jiān)督，防止資金缺失等問題；第三，定期輪崗原則。在同一個崗位工作時間長，會使員工對所在崗位的漏洞十分熟悉，其作弊動機也會大大增加，并且不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)漏洞并及時防范。定期進行輪崗，可以對員工形成監(jiān)督，并及時發(fā)現(xiàn)員工的不正當(dāng)行為，從而保護公司的資產(chǎn)不受損失。

GY公司是國內(nèi)較早從事用電信息采集系統(tǒng)業(yè)務(wù)的專業(yè)公司之一，專注于信息采集技術(shù)和全面解決方案的研究與運用，電力業(yè)務(wù)為公司的主要業(yè)務(wù)。主要產(chǎn)品為電子產(chǎn)品，體積小易攜帶，因此資產(chǎn)保護尤為重要。GY公司財務(wù)經(jīng)營狀況良好。2016年，公司主營業(yè)務(wù)收入8.14億元，比2015年度增長20.37%；貨幣資金較2015年末增加86，704，661.91元，增加比例為40.96%；整個公司賬面資產(chǎn)總額22.66億元，資產(chǎn)負債率為33.26%。從整體數(shù)據(jù)上來看，公司現(xiàn)金流相對豐裕，財務(wù)狀況良好。但是從其內(nèi)部控制體系來看，GY公司在貨幣資金控制方面還是存在一些問題，需要進一步完善。

二、GY公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)方面存在的問題

“坐支”現(xiàn)象嚴(yán)重。GY公司有的小額貨款由業(yè)務(wù)人員直接帶回交到出納那里，但是出納并不是每天去銀行將這些現(xiàn)金存起來，一般都是過兩三天去銀行存起來或者有別的急事去銀行順帶將這些存到銀行。因此，這就存在大量現(xiàn)金滯留企業(yè)的現(xiàn)象，違反了企業(yè)現(xiàn)金管理的規(guī)定，也增加了資產(chǎn)缺失和挪用現(xiàn)金的可能性。

無證無賬。收款人員在收現(xiàn)金時，特別是此筆業(yè)務(wù)在沒有人監(jiān)督的情況下進行的，收款人員以不正當(dāng)?shù)睦碛商氯犊罘?，不給對方開發(fā)票或收條，同時也不將這筆業(yè)務(wù)計入賬簿中，從而直接私占現(xiàn)金。

發(fā)票虛開，內(nèi)容虛構(gòu)。在采購業(yè)務(wù)中，財務(wù)人員或其他相關(guān)人員與供應(yīng)商等其他外部人員串通一氣，虛開發(fā)票，或者虛列開支，從而私占多出來的現(xiàn)金。

公款私用，挪用現(xiàn)金。

（二）銀行存款收支方面存在的問題

私自提現(xiàn)。財務(wù)人員在不經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)下，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票，將其用于提取現(xiàn)金或者購置物品，不留支票存根，也不將其計入賬簿中，從而直接私占。

多頭開戶，套取利息。財務(wù)人員利用在銀行經(jīng)常辦業(yè)務(wù)，與有的銀行業(yè)務(wù)人員關(guān)系熟且有某些銀行為了增加效益拉客戶的機會。擅自利用單位公章在銀行開戶，將經(jīng)手的款項存入私自開設(shè)的戶頭，到期末單位結(jié)算時再將其轉(zhuǎn)入單位賬號，從而賺取私存期間產(chǎn)生的利息。

三、GY公司貨幣資金內(nèi)部控制缺陷分析

（一）出納與會計分工存在的缺陷

雖然GY公司分離了出納和會計的工作，但在實際執(zhí)行中兩者的分工仍存在問題。

第一，在沒有經(jīng)過會計人員審核的情況下，出納人員直接付款。有時，經(jīng)辦會計不在崗，而此筆款有急著要，特別是金額較小的款項時，出納未經(jīng)過會計審核而直接付款。事實上，按照規(guī)定，出納付款前必須經(jīng)過會計審核后才能付款，否則會使會計監(jiān)督職能形同虛設(shè)，而此時會計對出納的制衡效果也就不存在了，容易導(dǎo)致貨幣資金流失風(fēng)險；

第二，存在一些人員不進行定期輪崗的現(xiàn)象。GY公司財務(wù)人員中，有很多都是長期在同一個工作崗位上工作了很多年的老員工。在同一崗位上工作太長時間，對所在崗位上存在的漏洞非常熟悉，如果存在了不好的想法，那么造假會非常容易，會對公司財產(chǎn)造成巨大損失。

（二）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平及素質(zhì)問題

GY公司財務(wù)部門職員普遍年齡偏大，學(xué)歷偏低。很多員工不是財務(wù)專業(yè)出身，也沒有經(jīng)過專門的會計培訓(xùn)，僅僅是以前干過會計，雖然實踐經(jīng)歷豐富，但缺乏理論知識和道德教育的學(xué)習(xí)，且有的歲數(shù)偏大，學(xué)習(xí)能力弱，難以跟上先進的會計做賬方法，給公司內(nèi)部控制帶來了極大的不便。

（三）銀行對賬單索取過程中的薄弱環(huán)節(jié)

由于財務(wù)部門人員在GY公司配置較少，且公司為了控制成本和工作方便，在實際工作中，出納人員一般負責(zé)銀行業(yè)務(wù)的同時也負責(zé)從銀行索取銀行對賬單。而這兩個工作本應(yīng)由兩個不同的人去完成的，由一人負責(zé)加大了出納貪污和舞弊的風(fēng)險，進而加大了貨幣資金流失的風(fēng)險。GY公司應(yīng)派與銀行業(yè)務(wù)無關(guān)的人員去銀行索取銀行對賬單并對賬。

（四）資金管理缺陷

資金的使用缺乏預(yù)算，沒有長、中、短期的計劃和安排，這樣沒有計劃的使用現(xiàn)金，在出現(xiàn)緊急情況急需現(xiàn)金時，往往會使企業(yè)陷入財務(wù)困境，從而嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（五）貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計缺陷

雖然GY公司設(shè)計了資金內(nèi)部控制體系，但是沒有根據(jù)企業(yè)自身情況進行恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計，只是照搬其他企業(yè)的一些成型的做法，這樣的資金內(nèi)部控制體系不能準(zhǔn)確的防范存在的問題，沒有對癥下藥，那么該體系也就形同虛設(shè)，達不到預(yù)期控制的效果。

四、建立和完善GY公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議

（一）完善貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計

企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理的目標(biāo)和資金業(yè)務(wù)開展的情況確定控制目標(biāo)，以保證資金安全、遵守資金運營的財務(wù)制度、提升資金運營的經(jīng)濟效益，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。具體的目標(biāo)如下：

1.保證資金收支的合法合理性。

2.保證資金會計記載的真實、準(zhǔn)確、完整和及時。

3.保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展所必需的資金。

4.防備資金交易中可能存在的差錯、舞弊行為和財務(wù)風(fēng)險。

（二）提高資金的安全性

進一步完善貨幣資金的內(nèi)部控制體系，對業(yè)務(wù)流程進行更加明確的細分，不相容職務(wù)分離進行更加貫徹的實施，從而提高GY公司庫存現(xiàn)金的安全狀況，預(yù)防現(xiàn)金被盜用、職員私占等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）提高資金的效益性

合理有計劃的使用資金，能夠給GY公司的發(fā)展帶來巨大的效益，從而促進企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。資金是一個企業(yè)賴以生存的源泉，健全的資金內(nèi)部控制能夠合理規(guī)劃資金的使用，做到心中有底氣，從而使領(lǐng)導(dǎo)決策者能夠更加準(zhǔn)確、合理、大膽的做出決策，以保證GY公司資金效益的增長。

（四）提高資金的完整性

進一步細分貨幣資金內(nèi)部控制循環(huán)的業(yè)務(wù)流程，重視授權(quán)、審核等控制點，嚴(yán)格實施制定的控制措施，以確保發(fā)生的各筆業(yè)務(wù)都如實的記錄到賬簿中。

（五）加強經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的認識

通過合理有效的內(nèi)部控制的實施所呈現(xiàn)出來的效果，可以使企業(yè)經(jīng)營者認識到有效的內(nèi)部控制對于提高經(jīng)濟效益，保護資產(chǎn)安全，防范欺詐舞弊，增強企業(yè)員工凝聚力等方面發(fā)揮的重要作用，從而使企業(yè)經(jīng)營者不斷加強對這方面的管理，以身作則，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，為內(nèi)部控制的有效實施提供保證，也為員工提供動力和樹立榜樣。

（六）提高會計人員和其他人員的整體素質(zhì)

由于GY公司財務(wù)部門人員普遍年齡偏大，雖然大多是經(jīng)歷豐富的老員工，但企業(yè)的發(fā)展需要新技術(shù)和新鮮血液的輸入。GY公司通過加強已有員工的發(fā)展學(xué)習(xí)，從先進軟件的使用到職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，全面的對已有員工教導(dǎo)新的記賬方法，強調(diào)職業(yè)道德的重要性，如此可以提高財務(wù)部門的做賬效率，同時防止部門員工的舞弊行為。同時增添新鮮血液的進入，年輕人有活力，雖然可能沒有經(jīng)驗，但年輕人學(xué)的快，思維活躍，可能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新出一份力，同時可以防止由于有的老員工在同一職務(wù)上工作長時間，對該業(yè)務(wù)上漏洞一清二楚所造成舞弊行為。會計人員對于內(nèi)部控制的有效運行起著非常重要的作用，會計人員不但起著執(zhí)行的角色同時也扮演者監(jiān)督的角色，因此建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，從技能到思想全面提高員工的素質(zhì)，能夠更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

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