集團(tuán)公司稅收籌劃發(fā)展與現(xiàn)狀研究

【摘要】對企業(yè)開展稅收籌劃，能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但稅收籌劃的發(fā)展歷程和我國開展稅收籌劃的現(xiàn)狀存在諸多問題，本文對稅收籌劃的發(fā)展歷程和我國稅收籌劃的現(xiàn)狀做出了詳細(xì)的分析。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 發(fā)展 現(xiàn)狀

近年來，國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃的理論和實證研究兩個方面都做出了系統(tǒng)而卓有成效的研究，稅收籌劃已經(jīng)在世界各國遍地開花，被廣泛應(yīng)用于各類企業(yè)。

一、國外研究現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢

（一）摒棄納稅最小化為目標(biāo)的理論，形成“有效稅收籌劃”理論

有效稅收籌劃理論研究的就是對納稅人最為有利的稅收籌劃方案，但這要充分考慮到經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境對納稅人的制約。在稅收籌劃理論中，制定的稅收籌劃方案往往是在完美市場上納稅人通過制定契約，實現(xiàn)稅收籌劃。但在現(xiàn)實中，往往不存在完美的市場，各種市場因素、法律因素等制約著稅收籌劃方案，不確定性和交易費(fèi)用的前提下，使得稅收籌劃與納稅最小化出現(xiàn)了偏離，稅收籌劃的選擇出現(xiàn)了復(fù)雜性和多樣性。因此，出現(xiàn)了以選擇對納稅人最為有利的稅收籌劃方案為指導(dǎo)思想的有效稅收籌劃理論。

（二）提出了“顯性稅收”與“隱性稅收”理論

斯科爾斯等人提出了“顯性稅收”與“隱性稅收”的概念。由稅務(wù)主管機(jī)關(guān)按照稅法的規(guī)定征收的稅收屬于顯性稅收，它的數(shù)據(jù)企業(yè)容易獲得。兩種無風(fēng)險的資產(chǎn)初始稅前投資回報率相同，但卻適用于不同的稅率，當(dāng)一種資產(chǎn)稅后回報率較高時，就會吸引投資者投入，投資者投入的增加將導(dǎo)致投資回報率下降，直到這種資產(chǎn)稅后回報率達(dá)到平均回報率時才會出現(xiàn)均衡，這種同等風(fēng)險下的兩種資產(chǎn)稅后回報投資率的差額就是隱性稅收。納稅人進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是減輕稅負(fù)，因此在考慮稅收籌劃方案時，既要比較顯性稅收，更要充分考慮隱性稅收的影響，綜合考慮的稅收籌劃方案必將優(yōu)于單方面考慮的稅收籌劃方案。

（三）利用數(shù)學(xué)模型分析企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃

數(shù)學(xué)模型的引入，使得稅收籌劃在方案設(shè)計方面更能夠體現(xiàn)出合理性和趨勢發(fā)展性，通過數(shù)理模型分析、推斷，能夠從具體數(shù)量上分析納稅人進(jìn)行稅收籌劃的效果，以及未來籌劃的空間、趨勢，使稅收籌劃理論得到了進(jìn)一步豐富，稅收籌劃實務(wù)也更加具有說服力和數(shù)據(jù)的直觀性。

綜上所述，國外比較完善的稅收籌劃理論和實務(wù)、系統(tǒng)化的稅收籌劃方法和廣泛應(yīng)用于企業(yè)實踐中的稅收籌劃成果都值得我國借鑒和使用。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢

我國稅收籌劃理論研究起步于1994年《稅收籌劃》一書，它的出版標(biāo)志著中國稅收籌劃理論研究成為了一門科學(xué)，具有劃時代的意義。隨著稅收籌劃理論的逐步發(fā)展，稅收籌劃的觀念開始為廣大理論研究者和納稅人所接受，并開始應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)實踐當(dāng)中。稅收籌劃科研成果、書籍專著、網(wǎng)站服務(wù)、中介咨詢等應(yīng)運(yùn)而生，出現(xiàn)了一片繁榮景象。如蓋地的《納稅申報與納稅籌劃》、王兆國的《稅收籌劃》、中國稅收籌劃網(wǎng)、財稅網(wǎng)等如雨后春筍般出現(xiàn)。這充分體現(xiàn)了我國稅收籌劃發(fā)展到了一個全民普及的層面，納稅人可以通過不同方式獲得稅收籌劃理論及方法，這對于我國短短20年的稅收籌劃發(fā)展來講是一個顯著的成績。我國稅收籌劃理論發(fā)展主要經(jīng)歷了以下幾個階段：

第一階段，集中于個案進(jìn)行分析的稅收籌劃理論研究成果，為我國稅收籌劃理論的研究積累了寶貴的經(jīng)驗。第二階段，結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，形成了減稅技術(shù)、免稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、扣除技術(shù)、分割技術(shù)、退稅技術(shù)、延期納稅技術(shù)及會計政策選擇技術(shù)等多種稅收籌劃技術(shù)。第三階段，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國不斷與世界經(jīng)濟(jì)接軌，用國際視角去研究稅收籌劃已經(jīng)初步形成，對于跨國公司的稅收籌劃研究越來越受到重視。第四階段，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理的過程中得到了越來越普遍的應(yīng)用。稅收籌劃活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，是企業(yè)節(jié)約成本、提高效益最為重要的環(huán)節(jié)之一。

目前，我國稅收籌劃大體可以分為下面三種情況：一是投資戰(zhàn)略層面的稅收籌劃。即在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌資、投資的全過程進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計，在多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃中選擇出最為合理的稅收籌劃方案。二是稅收管理方面的籌劃。即利用稅收政策存在的暫時性缺陷或者漏洞，選擇出合理的稅收籌劃方案。三是企業(yè)個案稅收籌劃。即針對納稅人在具體的納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行的稅收籌劃方案設(shè)計，它廣泛應(yīng)用于企業(yè)實務(wù)中。

綜上所述，我國的稅收籌劃理論在短短的幾十年內(nèi)，得到了迅速的發(fā)展，與國際稅收籌劃理論和實務(wù)之間的差距顯著縮小。我國稅收籌劃理論在法律環(huán)境更加完善、市場更加成熟的情況下得到了更長足的發(fā)展。

三、公司稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）管理觀念落后

目前，大多數(shù)集團(tuán)公司的決策層和領(lǐng)導(dǎo)層都具有較高的專業(yè)水平和豐富的管理經(jīng)驗，但是對稅收籌劃觀念認(rèn)識不夠，認(rèn)為稅收籌劃只會增加對人財物的投入，并不像開拓市場那樣能給公司帶來立竿見影的效果，忽略了企業(yè)原本應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策。即使有時企業(yè)實施了稅收籌劃，管理者也認(rèn)為稅收籌劃只是財務(wù)人員的工作責(zé)任，僅就單個稅種或是單個環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，缺乏企業(yè)部門間的溝通與配合，一旦籌劃失敗，還要承擔(dān)一定的風(fēng)險。公司管理者對稅收籌劃風(fēng)險管理意識重視程度不夠，認(rèn)為公司進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該以能夠給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益為目的，以給公司節(jié)省了多少稅費(fèi)作為評價稅收籌劃可行性的標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了稅收籌劃本身所蘊(yùn)藏的風(fēng)險。這些都不利于調(diào)動相關(guān)人員稅收籌劃的積極性，對企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展也有很大的阻礙。

（二）人才缺乏

稅收籌劃不是簡單的計劃，需要籌劃人員在全面、深入理解稅收法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)自身的資金、技術(shù)、市場、核算等，進(jìn)行有效的稅收籌劃。因而，稅收籌劃對籌劃人員綜合素質(zhì)有很高的要求。盡管現(xiàn)在的集團(tuán)公司財務(wù)人員較多，但對財務(wù)知識結(jié)構(gòu)的掌握、稅法的理解、綜合運(yùn)用各類技能的能力較弱，目前大部分財務(wù)人員僅能滿足財務(wù)日常核算的要求，沒能達(dá)到稅收籌劃對人才的需求標(biāo)準(zhǔn)。人才的短缺已經(jīng)無法滿足集團(tuán)公司對稅收籌劃的需要，人才的培養(yǎng)也是集團(tuán)公司稅收籌劃工作的重要組成部分。

（三）稅收籌劃的目標(biāo)單一

公司進(jìn)行稅收籌劃就是利用稅法的優(yōu)惠政策合理地降低稅負(fù)，最終達(dá)到提高效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大的目標(biāo)。把某個單項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者對某個納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行單一的稅收籌劃是大部分管理者和財務(wù)人員通常使用的稅收籌劃方法，沒有從宏觀方面考慮公司整體稅收籌劃，更沒有從發(fā)展的角度審視公司的長遠(yuǎn)利益，有時甚至出現(xiàn)了涉稅風(fēng)險。公司的任何涉稅行為都是處在一個宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，充分考慮其復(fù)雜性、多變性和持久性是進(jìn)行稅收籌劃的前提基礎(chǔ)，是制定更為合理的稅收籌劃方案的根本保證。

（四）稅收籌劃方法的選擇不夠?qū)I(yè)

稅收籌劃需要在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)，從多種可供選擇的納稅方案中選擇最低的稅負(fù)來處理企業(yè)的交易事項。此外，稅收籌劃是實用性和操作性都很強(qiáng)的一項業(yè)務(wù)，若脫離了管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法等學(xué)科對稅收籌劃的影響，僅就稅收籌劃理論進(jìn)行研究，則必定是空虛的、毫無說服力的稅收籌劃。同時，稅收籌劃理論也對稅收籌劃實際工作具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義，二者相輔相成、互相促進(jìn)?，F(xiàn)階段的集團(tuán)公司很少有結(jié)合公司實際情況進(jìn)行合理的稅收籌劃方案設(shè)計，更沒有籌劃方案的對比分析和選擇，采用的多是一些拖欠的方式方法進(jìn)行所謂的稅收籌劃，稅收籌劃的效果也僅僅體現(xiàn)在某一納稅環(huán)節(jié)的緩繳或者少繳部分稅款，沒有分析稅收籌劃行為對其他稅種、稅后利潤的整體影響。因此，在開展稅收籌劃方案設(shè)計時，應(yīng)結(jié)合公司實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，綜合考慮各項稅種之間的勾稽關(guān)系及對公司整體效益的影響，從不同角度進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計，并進(jìn)行對比分析，合理選擇適用的稅收籌劃方案。

（五）公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏溝通

公司在實際經(jīng)營過程中缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，認(rèn)為只要按時繳納稅款，平時不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就政策的調(diào)整進(jìn)行交流，其實這種觀點(diǎn)是錯誤的。公司在經(jīng)營過程中要時刻保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，防止因稅收政策變化而導(dǎo)致原本有效的方案變的不適用。如納稅人根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結(jié)果就可能完全相反，因而加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通是提高公司稅收籌劃效果的重要途徑。

綜上，稅收籌劃必將受到集團(tuán)公司納稅主體及企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，以降低企業(yè)綜合稅負(fù)為藍(lán)圖的稅收籌劃必將得到推廣。

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作者簡介：李力新（1980-），男，碩士研究生，研究生學(xué)歷，高級會計師，山東省高端會計人才（企業(yè)類），現(xiàn)任水發(fā)眾興集團(tuán)有限公司財務(wù)總監(jiān)。