企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法與購買法對比分析

車俊文 周生合 劉慧

【摘要】企業(yè)合并是資本市場中一種常見現(xiàn)象，在現(xiàn)在市場中企業(yè)合并過程的處理主要有兩種方法：權(quán)益結(jié)合法、購買法。本文主要通過對權(quán)益結(jié)合法與購買法進(jìn)行對比分析來更加深入的區(qū)別兩者，通過具體案例深入探索并得出兩者會計處理異同。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 購買法 權(quán)益結(jié)合法

一、購買法和權(quán)益結(jié)合法

企業(yè)合并過程的會計處理方法有兩種，一種是購買法，一種是權(quán)益結(jié)合法，這兩種方法分別適用于不同的合并類型。對于同一控制下的企業(yè)合并由于合并方與被合并方合并前具有同一控制背景，合并過程具有權(quán)益結(jié)合的性質(zhì)，因此在同一控制下的企業(yè)合并會計處理過程中應(yīng)該采用權(quán)益結(jié)合法。非同一控制下的企業(yè)合并具有市場交易的性質(zhì)，參與合并的企業(yè)在合并前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此在非同一控制下的企業(yè)合并過程中會計處理采用購買法。

購買法把合并過程中合并方取得的或者控制的被合并方的凈資產(chǎn)的行為視為一項資產(chǎn)交易，因此在合并過程中的會計計量用公允價值，如果取得的或者控制的被合并方凈資產(chǎn)的公允價值與合并方支付的對價公允價值之間產(chǎn)生差異，差額在借方計入商譽(yù)，差額在貸方營業(yè)外收入。購買法適用于非同一控制下的吸收合并、非同一控制下的控股合并。

權(quán)益結(jié)合法，被合并方所有者權(quán)益在合并后依然存在，合并有企業(yè)權(quán)益再結(jié)合的性質(zhì)，在會計計量過程中用賬面價值進(jìn)行確認(rèn)。參與合并的各企業(yè)的凈資產(chǎn)繼續(xù)按其原來的賬面價值進(jìn)行計量，合并日前被合并方形成的留存收益在合并時一并計入合并方所有者權(quán)益中來。在合并過程中合并方所取得的或者控制的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值與合并方在合并過程中支付的對價的賬面價值差生的差額調(diào)整資本公積，合并過程中不產(chǎn)生商譽(yù)。權(quán)益結(jié)合法適用于同一控制下的吸收合并、同一控制下的控股合并。

二、權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并

（一）含義

同一控制下的企業(yè)合并，主要是根據(jù)合并前合并方與被合并方是否受同一方或相同的多方最終控制來判斷和認(rèn)定的，在合并之前具有同一控制背景的企業(yè)之間進(jìn)行合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，有股權(quán)再結(jié)合的性質(zhì)，在合并過程中并沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流入或者流出，最終控制方在合并前后所控制的經(jīng)濟(jì)資源沒有發(fā)生變化。

（二）會計計量基礎(chǔ)

權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并均采用賬面價值來進(jìn)行計量，合并過程中合并方所取得的或者控制的被合并方的凈資產(chǎn)的賬面價值與合并方在合并過程中支付的對價之間產(chǎn)生的差額調(diào)整資本公積；被合并方在合并日之前所形成的的留存收益在合并時一并轉(zhuǎn)入合并方，在合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表。

三、購買法下的企業(yè)合并

（一）含義

非同一控制下的企業(yè)合并，主要是根據(jù)合并前合并方與被合并方是否受同一方或相同的多方最終控制來判斷和認(rèn)定的，在合并之前不具有同一控制背景的企業(yè)之間進(jìn)行合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并具有市場交易的實(shí)質(zhì)，因此在會計處理過程中采用購買法進(jìn)行確認(rèn)和計量。

（二）會計計量基礎(chǔ)

非同一控制下的企業(yè)合并，實(shí)質(zhì)是一種市場交易行為，合并過程中的會計計量使用公允價值。合并過程中合并方取得的或者控制的被合并方凈資產(chǎn)的公允價值與合并方支付的對價的公允價值之間如果有差額，借方差額計入商譽(yù)，貸方差額營業(yè)外收入；合并方對于被合并方在合并之前所形成的的留存收益不做處理，在合并過程中只影響合并方的資產(chǎn)負(fù)債表，因此在合并日當(dāng)天只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

四、權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較

（一）購買法與權(quán)益結(jié)合法在合并過程中會計處理的比較（以控股合并為例）

權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較總結(jié)如表2所示：

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作者簡介：車俊文，女，煙臺南山學(xué)院、講師、碩士、研究方向：財務(wù)會計、審計；周生合，男，東海氧化鋁有限公司、工程師、碩士、研究方向：機(jī)械自動化；劉慧，女，煙臺南山學(xué)院學(xué)生，15級會計專業(yè)。