智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理
——基于LP+IT+ABCM融合的視角

潘玉香（副教授），齊二石（博士生導(dǎo)師）

一、引言

在“中國制造2025”和“兩化融合”的引導(dǎo)下，智能制造加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)已成為必然。由于智能制造使企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生了根本性的變革，同時(shí)精益生產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò)信息化和作業(yè)管理充分發(fā)揮了管理控制和信息支持的功能作用，使傳統(tǒng)的成本管理從時(shí)間驅(qū)動(dòng)向動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)（時(shí)間與空間驅(qū)動(dòng)）的融合創(chuàng)新方向轉(zhuǎn)變。

在智能制造環(huán)境下，制造企業(yè)管理控制中采用動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理與控制，改變了傳統(tǒng)的成本管理的模式。將精益生產(chǎn)理念、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、過程控制和先進(jìn)的作業(yè)成本管理應(yīng)用到企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本控制模型中，也就是將動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)思想融入成本管理中。因此，研究以精益生產(chǎn)（LP）為生產(chǎn)流程優(yōu)化方法、以網(wǎng)絡(luò)信息化（IT）為獲取動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)信息的手段、以作業(yè)成本管理（ABCM）為成本管理核心的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理模式，為智能制造企業(yè)創(chuàng)新成本管理理論提供了新的研究視角。其重要意義如下：①智能制造通過LP+IT+ABCM融合，合理配置企業(yè)的要素結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)物流、價(jià)值流、信息流等環(huán)節(jié)的有機(jī)融合，加快企業(yè)全要素生產(chǎn)力的相互整合進(jìn)度，提高企業(yè)成本管理整體的效率與效益。②有助于推動(dòng)企業(yè)從粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧s式和精細(xì)化管理，改進(jìn)工作流程，合理、有效地利用企業(yè)資源，提升企業(yè)自身價(jià)值。③融合了多學(xué)科（如精益管理、信息學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等）的各種可操作的技術(shù)方法，以詮釋企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和活動(dòng)，并揭示其內(nèi)在各要素之間的關(guān)系以及最優(yōu)的數(shù)量關(guān)聯(lián)關(guān)系，幫助企業(yè)管理者科學(xué)、有效地預(yù)測(cè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營管理趨勢(shì)，對(duì)未來的價(jià)值鏈成本和利潤的變動(dòng)等進(jìn)行科學(xué)判斷，以及快速、合理地進(jìn)行經(jīng)營決策。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.智能制造與企業(yè)成本管理。智能制造源于人工智能的研究，是一種由智能設(shè)備、智能工廠與有關(guān)人員共同組成的人機(jī)一體化的智能系統(tǒng)。通過人與智能設(shè)備的交互協(xié)作，擴(kuò)展或部分取代企業(yè)管理人員及技術(shù)人員在經(jīng)營活動(dòng)中的腦力勞動(dòng)，如開展智能化設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的激光定位等。智能制造由智能制造技術(shù)和智能制造系統(tǒng)構(gòu)成。在智能制造技術(shù)領(lǐng)域，通過智能生產(chǎn)線和工廠的自動(dòng)化（智能工廠），借助于柔性工裝和高度集成等手段，促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)的效率與效果。智能制造系統(tǒng)能夠在實(shí)踐中不斷地充實(shí)知識(shí)庫，不僅具有自學(xué)功能，還有搜集與理解環(huán)境信息和自身信息并進(jìn)行分析判斷、規(guī)劃自身行為的能力。前者對(duì)于制造企業(yè)的成本管理具有積極的意義，后者對(duì)于成本管理的信息支持具有重要的推動(dòng)作用。智能制造積極關(guān)注企業(yè)價(jià)值增長的戰(zhàn)略空間、管理過程、績效管理，加強(qiáng)不同戰(zhàn)略選擇下的成本管理的措施與對(duì)策，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的最小化與效益的最大化，增強(qiáng)成本管理的系統(tǒng)性、有效性與針對(duì)性[1]。

2.“兩化融合”與企業(yè)成本管理。“兩化融合”是指信息化和工業(yè)自動(dòng)化發(fā)展到一定階段，不再是相互獨(dú)立發(fā)展、單方的帶動(dòng)和促進(jìn)關(guān)系，而是兩者在技術(shù)、產(chǎn)品、管理等各個(gè)層面相互融合，彼此不可分割?！皟苫诤稀笔枪I(yè)化和信息化發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。目前，我國專家學(xué)者的研究多集中在宏觀與中觀層面，而微觀層面也就是深入到企業(yè)層面的研究較少。周劍[2]在構(gòu)建的“兩化融合”管理體系中指出，企業(yè)推進(jìn)兩化融合需要技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，把能影響到企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的新型能力（如成本管理與控制能力、質(zhì)量保證能力、市場(chǎng)響應(yīng)能力、研發(fā)創(chuàng)新能力等）作為打造信息化環(huán)境的主線，打破企業(yè)生產(chǎn)中的壁壘，更好地為客戶創(chuàng)造價(jià)值，最大限度地滿足客戶需求，快速響應(yīng)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化。信息化和工業(yè)自動(dòng)化互相促進(jìn)，可以保障精益生產(chǎn)和規(guī)范均衡生產(chǎn)的有序進(jìn)行，有助于集成和優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)流程和生產(chǎn)成本管理[3]。

3.LP+IT+ABCM融合視角下智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的推進(jìn)，LP+IT+ABCM相融合的平臺(tái)系統(tǒng)將會(huì)得到迅速的發(fā)展。Powell等[4][5]提出了未來精益生產(chǎn)會(huì)與ERP相結(jié)合的趨勢(shì)，并對(duì)精益生產(chǎn)和ERP的實(shí)施過程進(jìn)行了研究，指出以ERP為基礎(chǔ)建立精益生產(chǎn)的實(shí)施過程模型，有利于這種生產(chǎn)控制模式在企業(yè)中推廣應(yīng)用的成功。Anderson[6]提供了一個(gè)從1986～1993年的結(jié)構(gòu)化的實(shí)驗(yàn)，以對(duì)ABC的實(shí)現(xiàn)及其影響因素的假設(shè)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)ABC的成功實(shí)現(xiàn)主要是基于信息技術(shù)的發(fā)展和引導(dǎo)組織變革。Russell[7]利用ERP廠家對(duì) ABC整合的觀察數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)ERP和ABC之間是一種相互協(xié)調(diào)促進(jìn)的合作關(guān)系。滕曉梅[8]通過東風(fēng)悅達(dá)起亞汽車公司的案例研究，指出要實(shí)現(xiàn)精益生產(chǎn)，不僅要將現(xiàn)代化的成本管理理念和信息管理系統(tǒng)進(jìn)行集成融合，還要有現(xiàn)代化的自動(dòng)化系統(tǒng)作為保證。

4.企業(yè)成本管理的發(fā)展趨勢(shì)研究。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷加劇和國際競爭的日益激烈，市場(chǎng)對(duì)制造業(yè)提出的快速設(shè)計(jì)與制造、快速檢測(cè)與響應(yīng)等方面的需求日益增加，導(dǎo)致制造業(yè)的材料和人力成本持續(xù)攀升；同時(shí)，與歐美、日本等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比，我國企業(yè)在諸多方面均存在一定的差距，其面臨著復(fù)雜的國際環(huán)境的考驗(yàn)。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，尤其是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）、制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES）等，提高了企業(yè)核算成本以及傳遞和反饋成本信息等一系列成本管理活動(dòng)的質(zhì)量和效率[9]，為企業(yè)內(nèi)外部進(jìn)行信息互動(dòng)和交流提供了平臺(tái)，提高和確保了企業(yè)成本控制的速度和成本信息的質(zhì)量。

基于LP+IT+ABCM融合的智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理研究融合了成本管理學(xué)、信息論、系統(tǒng)論與管理科學(xué)等理論知識(shí)，對(duì)研究者的層次水平要求較高。目前國內(nèi)外基于制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理理論的研究較少，同時(shí)，成本數(shù)據(jù)對(duì)于企業(yè)來說較為敏感，能夠獲得企業(yè)相關(guān)的實(shí)時(shí)成本數(shù)據(jù)的研究并不多。在智能制造和“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理的理論、模型、方法、影響因素和應(yīng)用是新的研究方向，有待理論界和實(shí)務(wù)界的深入探索和研究。

三、基于LP+IT+ABCM融合的智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理的內(nèi)涵

動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)環(huán)境下對(duì)傳統(tǒng)成本管理觀念的創(chuàng)新與發(fā)展。目前，學(xué)者們對(duì)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理的理解不同，也沒有形成較權(quán)威的定義。本文借鑒胡權(quán)[10]對(duì)智能制造的重新定義，認(rèn)為動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理是一種動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的成本管理，它是在信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，及時(shí)掌握成本發(fā)生的信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)乃至產(chǎn)品售后服務(wù)整個(gè)生命周期的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)采集與智能核算；并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)對(duì)比和智能分析，以滿足企業(yè)成本決策時(shí)所需要的成本信息，實(shí)時(shí)進(jìn)行成本管理，從而提高企業(yè)經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤并創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，能否動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)地取得成本相關(guān)信息，并進(jìn)行有效的成本管理，將成為智能制造企業(yè)成功取勝的關(guān)鍵要素。動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理的內(nèi)涵如下：

1.成本管理的智能化。智能制造與成本管理創(chuàng)新的一個(gè)重要標(biāo)志就是“智能”，即成本管理的智能化。通過價(jià)值鏈與供應(yīng)鏈中的智能化成本管理，使制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)緊密銜接，進(jìn)而清晰呈現(xiàn)企業(yè)的有形成本要素與無形成本要素。傳統(tǒng)的成本管理逐漸從時(shí)間驅(qū)動(dòng)向動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的融合創(chuàng)新方向轉(zhuǎn)變。

2.改變?cè)械某杀竟芾砟Ｊ?。改變傳統(tǒng)的事后成本核算和費(fèi)用分配方法，利用先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建一個(gè)智能、快速、準(zhǔn)確的應(yīng)用平臺(tái)，實(shí)時(shí)地獲取成本信息進(jìn)行智能成本核算，及時(shí)糾正偏差，把成本控制在合理的范圍之內(nèi)。

3.加強(qiáng)建設(shè)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理。動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管理是指實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地記錄并反映產(chǎn)品的成本發(fā)生額，企業(yè)管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)手段了解產(chǎn)品成本信息，隨即對(duì)這些信息進(jìn)行分析，從而保證對(duì)產(chǎn)品成本的全程跟蹤與控制。

4.滿足企業(yè)內(nèi)外部人員的信息需求。通過不同角度的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)信息的發(fā)布、報(bào)表制作以及不同形式的內(nèi)容展現(xiàn)，滿足企業(yè)內(nèi)外部人員實(shí)時(shí)的信息需求，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)傳遞。

5.保持企業(yè)在市場(chǎng)競爭中的優(yōu)勢(shì)地位。在一個(gè)成熟的市場(chǎng)體系中，產(chǎn)品競爭所代表的是不同企業(yè)綜合實(shí)力的比較，而產(chǎn)品的價(jià)格是企業(yè)實(shí)力集中的貨幣化表現(xiàn)，為了使價(jià)格在競爭中取得優(yōu)勢(shì)，就必須使產(chǎn)品價(jià)格的成本控制達(dá)到一定的水平。在LP+IT+ABCM融合的環(huán)境下，通過對(duì)企業(yè)實(shí)時(shí)成本的監(jiān)控，提高成本歸集和核算的時(shí)效性，以便采取有效的措施管理成本，實(shí)現(xiàn)成本管理價(jià)值的最大化，保持企業(yè)在市場(chǎng)競爭中的有利地位。

四、基于LP+IT+ABCM融合的智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理運(yùn)行機(jī)理

1.精益生產(chǎn)（LP）與信息化（IT）融合。該生產(chǎn)組織管理方式適用于現(xiàn)代制造企業(yè)，其目的是消除無效勞動(dòng)、提高生產(chǎn)質(zhì)量和效率，強(qiáng)調(diào)實(shí)施改善；是從個(gè)體的動(dòng)作效率和整體組織上發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)并消除浪費(fèi)的一種工作方法。精益生產(chǎn)相對(duì)柔性，是企業(yè)管理決策遵循的思想路線和指導(dǎo)具體工作的方法；而IT則相對(duì)剛性，需要建立信息化規(guī)范，集成兩者各自的優(yōu)勢(shì)，可提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。例如：通過運(yùn)用精益生產(chǎn)理念對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改善（BPI）或再造（BPR），對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化；通過IT采集、錄入基礎(chǔ)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，為ERP、SAP、CAM、PDM等系統(tǒng)的運(yùn)行提供基礎(chǔ)生產(chǎn)數(shù)據(jù)支持，而精益生產(chǎn)技術(shù)則為這些數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確獲取提供了保障。

2.精益生產(chǎn)（LP）與作業(yè)成本管理（ABCM）融合。LP和ABCM都屬于“面向流程的工程”。精益生產(chǎn)是從業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的角度來考慮與分析問題，體現(xiàn)為為顧客創(chuàng)造增值服務(wù)，流程中不增值的服務(wù)項(xiàng)目將被排除。ABCM是管理會(huì)計(jì)的一種主要工具，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各類作業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)、管理與控制，通過改善生產(chǎn)流程與產(chǎn)品服務(wù)，消除浪費(fèi)，從而提高數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理與戰(zhàn)略決策提供支持?？梢?，LP和ABCM兩者的目標(biāo)都是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程，根據(jù)業(yè)務(wù)和工藝流程而進(jìn)行的有組織的活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.信息化（IT）與作業(yè)成本管理（ABCM）融合。

IT與ABCM為企業(yè)提供成本決策信息的目標(biāo)一致。由于成本信息在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理決策中具有重要作用，可利用ERP、SAP等信息化系統(tǒng)生成所需的成本信息來制定企業(yè)經(jīng)營決策，而ABCM本身就是一個(gè)成本計(jì)算與控制的方法。IT與ABCM兩者集成，即在信息化平臺(tái)中采用ABCM核算產(chǎn)品成本，能夠?yàn)槠髽I(yè)制定決策提供精準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

圖1 智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理機(jī)理

4.LP+IT+ABCM融合。LP+IT+ABCM融合的智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理的運(yùn)行機(jī)理是借助信息化平臺(tái)，利用融合的管理技術(shù)和工具，動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)地采集數(shù)據(jù)、智能計(jì)算成本和分析成本信息，并與平臺(tái)系統(tǒng)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)對(duì)比，形成實(shí)時(shí)成本報(bào)告，通過智能實(shí)時(shí)成本核算和控制為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。

具體的流程（見圖1）為：企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)與經(jīng)營過程中，當(dāng)一項(xiàng)任務(wù)發(fā)生時(shí)，成本探測(cè)器利用數(shù)據(jù)采集技術(shù)獲取反映該作業(yè)任務(wù)的信息，并存放到存儲(chǔ)器中；然后通過平臺(tái)系統(tǒng)內(nèi)部的成本核算器進(jìn)行成本計(jì)算，形成成本實(shí)時(shí)信息表，同時(shí)，分析控制器從數(shù)據(jù)庫中獲取相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)與成本實(shí)時(shí)信息表相結(jié)合進(jìn)行分析控制，實(shí)時(shí)生成成本評(píng)價(jià)報(bào)告；主管部門實(shí)時(shí)閱讀成本報(bào)告信息后，通過反饋器和評(píng)價(jià)器進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出反饋意見。

圖2 基于LP+IT+ABCM融合的智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理框架模型

五、基于LP+IT+ABCM融合的智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理框架模型

通過對(duì)基于LP+IT+ABCM融合的智能制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理運(yùn)行機(jī)理的分析，借鑒孟凡生、趙剛[11]在分析智能制造特征和傳統(tǒng)制造向智能制造升級(jí)過程時(shí)提出的傳統(tǒng)制造向智能制造發(fā)展的影響因素理論模型，本文構(gòu)建了LP+IT+ABCM集成的三層（決策、執(zhí)行、控制）框架動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)控制模型，主要包括企業(yè)整體運(yùn)營管理、生產(chǎn)過程運(yùn)作管理和作業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控管理三大模塊，如圖2所示。

1.第一層：生產(chǎn)成本管理輔助決策層。相關(guān)成本信息的及時(shí)傳遞由ERP系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，各管理部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，在進(jìn)行成本戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，制定出企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（或目標(biāo)）成本，按照訂單信息估算制造成本，并根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本，將作業(yè)計(jì)劃傳遞給下一層執(zhí)行系統(tǒng)，同時(shí)接受下一層系統(tǒng)上傳的成本信息和報(bào)告，對(duì)企業(yè)作業(yè)流程進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，減少非增值業(yè)務(wù)。

2.第二層：生產(chǎn)成本管理控制層。在該層完成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的整個(gè)過程，包含三大模塊：事前生產(chǎn)成本控制、事中生產(chǎn)成本控制、事后生產(chǎn)成本控制，主要由MES系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)及時(shí)傳遞信息。該層需要完成以下工作：①劃分作業(yè)中心，構(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營過程中各作業(yè)中心成本庫，形成不同的作業(yè)中心和動(dòng)因庫。②進(jìn)行成本計(jì)劃管理。依據(jù)訂單制定作業(yè)成本計(jì)劃，以便于對(duì)生產(chǎn)過程中各成本實(shí)行嚴(yán)格的控制。③完成成本信息的采集和管理工作，成本核算的基礎(chǔ)是對(duì)生產(chǎn)成本信息的及時(shí)采集，因此及時(shí)收集成本信息，并按照作業(yè)成本法原理，使采集到的數(shù)據(jù)和第一層的ERP系統(tǒng)及時(shí)對(duì)接，形成成本報(bào)表信息，以供管理層及時(shí)進(jìn)行成本管理和控制的決策。④及時(shí)進(jìn)行成本分析、核算，并撰寫包含成本差異分析和成本變化趨勢(shì)分析等的成本報(bào)告。

3.第三層：過程控制層。接受從第二層（MES系統(tǒng)）傳來的實(shí)時(shí)作業(yè)計(jì)劃指令，并且在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)執(zhí)行這些指令，并把數(shù)據(jù)結(jié)果信息實(shí)時(shí)傳遞給第二層。成本信息管理不僅要滿足實(shí)際生產(chǎn)作業(yè)的需要，還應(yīng)能夠匯總生成制造執(zhí)行層和企業(yè)規(guī)劃層所需的生產(chǎn)成本信息，成本相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)獲取與反饋是過程控制層的關(guān)鍵所在。

六、結(jié)語

在實(shí)現(xiàn)“中國制造 2025”戰(zhàn)略和“兩化融合”的道路上，結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的基本要求，充分利用政府對(duì)智能制造企業(yè)的引導(dǎo)機(jī)制及政策效應(yīng)，加快企業(yè)全要素生產(chǎn)率的提升步伐。智能制造企業(yè)通過LP+IT+ABCM融合進(jìn)行智能管理，智能管理又進(jìn)一步借助智能化的動(dòng)態(tài)成本管理實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。智能制造與成本管理在作業(yè)成本管理、企業(yè)管理流程再造與企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈等管理活動(dòng)進(jìn)行集成融合，為智能制造企業(yè)成本管理工具的創(chuàng)新提供了新的范式，提高了智能制造企業(yè)成本要素利用率。