李 瑞,晉 凡
(西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,西安 710061)
我國(guó)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》規(guī)定,政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。
而政府購(gòu)買CPA服務(wù)是政府購(gòu)買的其中一部分。本文認(rèn)為,政府購(gòu)買CPA服務(wù)是政府使用財(cái)政資金,通過一定方式選擇合適機(jī)構(gòu),簽訂合同委托其為指定單位提供指定CPA服務(wù)的行為。
1.資金來源的公共性。政府采購(gòu)的資金來源主要是稅收所構(gòu)成的公共資金,支出需要嚴(yán)格遵從相關(guān)規(guī)定。政府購(gòu)買CPA服務(wù)是政府作為委托方聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)指定單位進(jìn)行審計(jì)服務(wù)和其他非審計(jì)服務(wù)。在這個(gè)過程中,付給事務(wù)所的費(fèi)用由政府承擔(dān),即這部分費(fèi)用來源于財(cái)政預(yù)算,這一點(diǎn)區(qū)別于以往CPA對(duì)于普通企事業(yè)單位服務(wù)的收費(fèi)來源。
2.三方關(guān)系。三方指的是委托方、受托方和被服務(wù)單位。傳統(tǒng)CPA服務(wù)中涉及兩方,即企業(yè)和提供服務(wù)的事務(wù)所。事務(wù)所接受企業(yè)所有者的委托,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià),費(fèi)用由委托方,也就是服務(wù)接收方承擔(dān),在此過程中并不涉及第三方。而政府購(gòu)買CPA服務(wù)中,涉及到的關(guān)系就有所不同,委托方是政府,事務(wù)所作為受托方為被服務(wù)單位提供政府部門指定的服務(wù)。
3.非營(yíng)利性。不同于一般企業(yè),政府采購(gòu)的目的主要是為了實(shí)現(xiàn)政府職能和公共利益,而不是賺取利潤(rùn),其非營(yíng)利性的特點(diǎn)是非常明顯的。政府購(gòu)買CPA服務(wù),由于是政府部門自身職能的轉(zhuǎn)換或者剝離,其本質(zhì)都是發(fā)揮政府對(duì)社會(huì)的服務(wù)職能,這就使得CPA在提供服務(wù)的過程中,不僅僅要按照普適的審計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行服務(wù),還要充分兼顧政府部門的職能特點(diǎn)。
政府購(gòu)買服務(wù)的內(nèi)容非常廣泛,從大的品目可以分為貨物類、工程類、服務(wù)類;而根據(jù)政府采購(gòu)網(wǎng)的類別劃分,可以進(jìn)一步細(xì)分為科學(xué)研究和試驗(yàn)開發(fā)、信息技術(shù)服務(wù)、租賃服務(wù)、商務(wù)服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)等23項(xiàng)以及1項(xiàng)其他服務(wù)。
政府購(gòu)買CPA服務(wù)屬于商業(yè)服務(wù)中非常重要的一項(xiàng),CPA的業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)、其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)方面的業(yè)務(wù)有國(guó)家投資審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等;非審計(jì)方面的業(yè)務(wù)有代理業(yè)務(wù)、司法會(huì)計(jì)鑒定、海關(guān)稽查等。前者充實(shí)了審計(jì)的力量,提高了財(cái)政資金的使用效率;后者進(jìn)一步拓展了CPA服務(wù)的領(lǐng)域。
第一,購(gòu)買缺乏競(jìng)爭(zhēng)?!墩少?gòu)法》明確規(guī)定,政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循公開透明原則、公平競(jìng)爭(zhēng)原則、公正原則和誠(chéng)實(shí)信用原則;且應(yīng)將公開招標(biāo)作為政府采購(gòu)的主要方式。目前我國(guó)政府購(gòu)買CPA服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不盡合理,與提高服務(wù)質(zhì)量,降低相關(guān)成本,更好地履行政府職能的初衷不符,導(dǎo)致CPA服務(wù)流于形式。長(zhǎng)此以往,這種做法影響的不僅僅是競(jìng)爭(zhēng)化程度,還會(huì)影響到CPA的獨(dú)立性,使個(gè)別機(jī)構(gòu)成為政府的依附,無法達(dá)到政府購(gòu)買CPA應(yīng)有的效果,還可能滋生腐敗現(xiàn)象。無法充分激發(fā)社會(huì)活力,促進(jìn)CPA行業(yè)更好地發(fā)展。
十八世紀(jì)工業(yè)革命以來,電的發(fā)明具有劃時(shí)代的意義,電能也逐漸成為人類生活和生產(chǎn)的最重要的能源之一。在全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下,伴隨著信息化時(shí)代的到來,我國(guó)電力事業(yè)的發(fā)展也在有條不紊地進(jìn)行著,而電網(wǎng)系統(tǒng)信息化運(yùn)營(yíng)也是電力發(fā)展的一個(gè)必要方向。我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)正在努力建設(shè)“三集五大”體系,[1]這是電網(wǎng)企業(yè)信息化建設(shè)的重要戰(zhàn)略舉措,而運(yùn)監(jiān)系統(tǒng)是電網(wǎng)企業(yè)信息化建設(shè)的關(guān)鍵。此前電網(wǎng)運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)分析系統(tǒng)存在不完善、不可控、不能控的問題,客戶對(duì)電能的需求和電力部門的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也在不斷提高。因此,電網(wǎng)系統(tǒng)和電網(wǎng)企業(yè)必須針對(duì)原有運(yùn)監(jiān)系統(tǒng)應(yīng)用架構(gòu)進(jìn)行革新,以確保電網(wǎng)企業(yè)信息化建設(shè)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。
第二,制度化水平低。目前,政府購(gòu)買CPA審計(jì)服務(wù)的依據(jù)主要是地方性管理辦法、指導(dǎo)意見等,國(guó)家層面對(duì)于相關(guān)服務(wù)的指導(dǎo)和規(guī)定是非常少的。但是,制定合理的制度去指導(dǎo)并規(guī)范購(gòu)買行為是非常重要的。無制度約束的服務(wù)存在非常大的隨意性,會(huì)導(dǎo)致執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)行過程中草草了事,不進(jìn)行真正的審計(jì)程序或只進(jìn)行一小部分審計(jì)程序便直接給出結(jié)論。這樣的結(jié)論不具任何意義,這種情形所造成的后果完全違背了政府購(gòu)買CPA服務(wù)的初衷。合理的制度是一個(gè)良好的指導(dǎo),能夠規(guī)范執(zhí)業(yè)人員按規(guī)定完成相應(yīng)工作,使服務(wù)過程以及結(jié)果真正具有價(jià)值。
第三,監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全。CPA服務(wù)是一項(xiàng)專業(yè)服務(wù),其成果對(duì)于被服務(wù)單位具有非常重要的影響,監(jiān)督和評(píng)價(jià)此項(xiàng)服務(wù)的質(zhì)量是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。我國(guó)還未建立完善的對(duì)于CPA服務(wù)的考評(píng)監(jiān)督制度,各級(jí)政府人員在考評(píng)監(jiān)督服務(wù)效果的過程中缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),容易產(chǎn)生一系列問題。缺乏相關(guān)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系導(dǎo)致政府部門的監(jiān)督和評(píng)價(jià)常常停留在形式上,許多細(xì)節(jié)問題難以被發(fā)現(xiàn),CPA只要表面上做好各項(xiàng)程序就可以以假亂真,這就使得CPA造假的成本較低,大大增加了風(fēng)險(xiǎn),增加了實(shí)踐中的隱患。
第四,購(gòu)買模式不規(guī)范。政府部門在正常的購(gòu)買過程中,應(yīng)先明確自身需求,然后采用公開招標(biāo)、詢價(jià)、單一來源采購(gòu)等方式,經(jīng)過一系列評(píng)估來選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,最后簽訂合同進(jìn)行之后的工作。但現(xiàn)階段,我國(guó)政府存在競(jìng)爭(zhēng)性與非競(jìng)爭(zhēng)性并存、獨(dú)立性與依附性并存、制度化與非制度化并存的情況,這些多元化的特點(diǎn)直接導(dǎo)致整個(gè)購(gòu)買流程不夠規(guī)范,有可能導(dǎo)致暗箱操作等不良行為的出現(xiàn)。公開透明、有跡可循的購(gòu)買模式能很大程度上加深相關(guān)人員對(duì)這一行為的認(rèn)識(shí),使其了解服務(wù)的重要性,促進(jìn)工作更好進(jìn)行,塑造一種良好的購(gòu)買環(huán)境。
根據(jù)主體間關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)程度,可以將政府購(gòu)買社會(huì)組織服務(wù)的模式歸納為依附關(guān)系非競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買、依附關(guān)系競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買、獨(dú)立關(guān)系非競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買和獨(dú)立關(guān)系競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買四種模式。但由于政府購(gòu)買CPA服務(wù)有自身特點(diǎn),最大特點(diǎn)便是在購(gòu)買前會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府間的關(guān)系是相互獨(dú)立的。所以在政府購(gòu)買CPA服務(wù)的模式中,只有獨(dú)立關(guān)系非競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買以及獨(dú)立關(guān)系競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買。
我國(guó)政府購(gòu)買CPA服務(wù)的模式有競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買和非競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買,而購(gòu)買過程中決定政府購(gòu)買競(jìng)爭(zhēng)化程度的是其購(gòu)買方式。根據(jù)《政府采購(gòu)法》,政府采購(gòu)的方式有:公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源采購(gòu)、詢價(jià)和國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購(gòu)方式。因此,本文根據(jù)這五種方式的競(jìng)爭(zhēng)化程度以及定義制作了下表。
采購(gòu)方式比較
1.公開招標(biāo)。公開招標(biāo)是《政府采購(gòu)法》規(guī)定的我國(guó)政府采購(gòu)的主要方式,它充分體現(xiàn)了政府采購(gòu)公開透明的原則。這種方式下,有意向的投標(biāo)人都可以投標(biāo),市場(chǎng)上相關(guān)機(jī)構(gòu)都可以進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng),給投標(biāo)者帶來了更多的機(jī)會(huì),充分激發(fā)了投標(biāo)者為政府提供服務(wù)的熱情;而對(duì)于招標(biāo)者來說,更多的競(jìng)爭(zhēng)者代表了更多的選擇,以同等價(jià)格得到更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)的可能性就更高;但使用公開招標(biāo)方式,某些不具資格的機(jī)構(gòu)為了獲取機(jī)會(huì),會(huì)故意壓低服務(wù)價(jià)格,這就可能使市場(chǎng)處于一種不良的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài),最終具備合格資質(zhì)的機(jī)構(gòu)被驅(qū)逐出市場(chǎng),招標(biāo)方因此就不能實(shí)現(xiàn)最初期望的服務(wù)效果??傮w上說,公開招標(biāo)是一種非常理想的購(gòu)買模式,我國(guó)政府購(gòu)買CPA服務(wù)的實(shí)踐中,應(yīng)該以這種模式為主,才能充分調(diào)動(dòng)社會(huì)活力,使購(gòu)買真正產(chǎn)生價(jià)值。但在使用此種模式時(shí),應(yīng)該充分考量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì),綜合評(píng)價(jià)其執(zhí)業(yè)能力,避免不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的損失。
2.邀請(qǐng)招標(biāo)。邀請(qǐng)招標(biāo)會(huì)有三家以上機(jī)構(gòu)參與競(jìng)爭(zhēng),但投標(biāo)申請(qǐng)書是由招標(biāo)人發(fā)布,選擇范圍可以由招標(biāo)人制定,這就在一定程度上影響了其競(jìng)爭(zhēng)化水平。相比于公開招標(biāo),這種方式存在較明顯的優(yōu)點(diǎn)。首先,一定程度上避免了公開招標(biāo)時(shí)某些不具資質(zhì)機(jī)構(gòu)引發(fā)的不良競(jìng)爭(zhēng),招標(biāo)人可以直接邀請(qǐng)執(zhí)業(yè)能力符合要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng);其次,這種方式大大縮短了招標(biāo)時(shí)間,對(duì)于比較緊急的任務(wù),這種方式的優(yōu)勢(shì)是顯而易見的;最后,這種方式所需的招標(biāo)費(fèi)用也相對(duì)較低,在預(yù)算比較短缺的情況下也較為合適。綜合比較,在預(yù)算資金不充足、服務(wù)需求較為緊急或有特定要求只能從某些機(jī)構(gòu)里進(jìn)行選擇時(shí),可以考慮采用這種方式,直接選擇符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,然后在這些備選事務(wù)所中選出最終的服務(wù)提供者。
3.競(jìng)爭(zhēng)性談判。競(jìng)爭(zhēng)性談判,顧名思義是采購(gòu)人和供應(yīng)方就采購(gòu)服務(wù)進(jìn)行的一種談判,這個(gè)過程也需要邀請(qǐng)三家以上供應(yīng)商。相對(duì)于前兩種方式,它的競(jìng)爭(zhēng)化程度更弱一些。但競(jìng)爭(zhēng)性談判也有其優(yōu)勢(shì),它與邀請(qǐng)招標(biāo)一樣,能夠縮減招標(biāo)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用,還可以節(jié)省時(shí)間。除此之外,談判的方式更加靈活,在談判過程中針對(duì)需求,采購(gòu)方和供應(yīng)方都可以提出需求或條件。綜合來看,競(jìng)爭(zhēng)性談判與邀請(qǐng)招標(biāo)在適用范圍上有些許重合,但在招標(biāo)后由于種種原因沒有找到合格機(jī)構(gòu)的情況下,或服務(wù)的具體內(nèi)容很難進(jìn)行詳細(xì)要求時(shí),可以采用競(jìng)爭(zhēng)性談判的方式,選擇資質(zhì)合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,成立談判小組,最終做出選擇。
4.單一來源采購(gòu)。單一來源采購(gòu)是五種方式里競(jìng)爭(zhēng)化程度最弱的一種,相較于其他方式,它并沒有很突出的優(yōu)點(diǎn),這種采購(gòu)方式在國(guó)家采購(gòu)壟斷型物資時(shí)使用較多,在政府購(gòu)買CPA服務(wù)中很少使用。但如果一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠提供其他事務(wù)所無法提供的服務(wù),而此項(xiàng)服務(wù)又是政府所必需的,那毫無疑問購(gòu)買方式就是單一來源采購(gòu)。除此之外,如果政府所需的CPA服務(wù)由于一些原因,必須與之前保持一致,這種情況下,單一來源采購(gòu)也是毋庸置疑的選擇。
5.詢價(jià)。與邀請(qǐng)招標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)性談判相同,詢價(jià)方式下,邀請(qǐng)報(bào)價(jià)的數(shù)量也至少為三個(gè)。在該種方式下,主要考慮的是價(jià)格因素,主要適用于現(xiàn)成的、質(zhì)量基本確定的服務(wù)。而CPA服務(wù)是一種承接后才進(jìn)行的專業(yè)服務(wù),在提供服務(wù)之前無法衡量其質(zhì)量,如果只考慮價(jià)格,那么一定會(huì)導(dǎo)致低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)帶來的服務(wù)質(zhì)量低下問題,所以詢價(jià)的方式不適用于政府購(gòu)買CPA服務(wù)的實(shí)踐。
比較上面幾種方式,公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判以及詢價(jià)都屬于競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買,但詢價(jià)不適用于政府購(gòu)買CPA服務(wù),其余三種都可以在特定情況下根據(jù)需要進(jìn)行選擇。從定義上來看,真正屬于非競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買的只有單一來源采購(gòu)一種方式,而這種方式只有在特定情況下才能使用,政府購(gòu)買的CPA服務(wù)基本不存在無法替代或者無法由另外一方懲戒的情況,所以非競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買模式的適用范圍極小。綜上,我國(guó)政府在購(gòu)買CPA服務(wù)時(shí),應(yīng)該采用競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買的模式,且應(yīng)該以公開招標(biāo)為主,在特殊情況下輔以邀請(qǐng)招標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)性談判的方式。
第一,根據(jù)服務(wù)內(nèi)容選擇模式。針對(duì)需要被服務(wù)的項(xiàng)目,明確其應(yīng)該采用什么方式進(jìn)行購(gòu)買,是競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買模式還是非競(jìng)爭(zhēng)性購(gòu)買模式;再根據(jù)具體內(nèi)容、服務(wù)的緊迫性、預(yù)算資金的寬裕程度來確定具體應(yīng)采取什么方式。如果不根據(jù)服務(wù)內(nèi)容,一味追求充分競(jìng)爭(zhēng),在預(yù)算不充足的情況下,就可能會(huì)給政府帶來巨大的財(cái)政壓力;且在時(shí)間緊迫的狀況下,選擇公開招標(biāo)的方式也并不利于服務(wù)很好地執(zhí)行;最后,在對(duì)質(zhì)量要求較高的情況下,選擇一些本身具有良好資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)能夠達(dá)到更好的效果。
第二,根據(jù)既定要求選聘事務(wù)所。確定購(gòu)買模式之后,選聘事務(wù)所的環(huán)節(jié)是整個(gè)購(gòu)買流程中的重中之重,如果選擇了合適的事務(wù)所,不僅能夠得到高質(zhì)量的服務(wù),還能夠縮減財(cái)政開支,對(duì)于CPA行業(yè)也有很好的影響,所以選擇事務(wù)所是非常值得關(guān)注的一個(gè)環(huán)節(jié)。選聘事務(wù)所要根據(jù)合同規(guī)定的具體內(nèi)容,細(xì)化對(duì)于事務(wù)所的要求,而每一種購(gòu)買方式下選擇事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。這就要求在選擇的過程中,一定要在明確了需求的基礎(chǔ)上,對(duì)各事務(wù)所進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià),這樣才能避免浮于表面的流程化操作,使選聘這個(gè)環(huán)節(jié)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。
第三,業(yè)務(wù)控制和監(jiān)督。政府為了保證CPA執(zhí)業(yè)的質(zhì)量和效率,應(yīng)對(duì)承接業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行充分的指導(dǎo)和培訓(xùn),強(qiáng)調(diào)服務(wù)的側(cè)重點(diǎn),使執(zhí)業(yè)人員對(duì)所要服務(wù)的單位和業(yè)務(wù)內(nèi)容有一個(gè)較為具體明晰的理解,以便之后的相關(guān)業(yè)務(wù)能更好地進(jìn)行。除此之外,在CPA執(zhí)業(yè)的過程中,政府應(yīng)該進(jìn)行較為密切的監(jiān)督,出現(xiàn)突發(fā)問題及時(shí)解決;雖然由于成本原因,進(jìn)行全過程把控的可能性不大,但對(duì)于較大、較難、持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、造成社會(huì)影響較大的項(xiàng)目,政府部門可以在重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督,以確保整個(gè)服務(wù)過程在可把控范圍內(nèi),且服務(wù)效果是符合預(yù)期的。
第四,驗(yàn)收和評(píng)估。在CPA服務(wù)執(zhí)行完畢后,應(yīng)及時(shí)對(duì)服務(wù)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收,按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估。國(guó)外實(shí)踐中最常用的績(jī)效評(píng)估方法是“3E”評(píng)價(jià)法,“3E”分別代表經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性。
經(jīng)濟(jì)性主要指此項(xiàng)采購(gòu)相較于之前節(jié)約了多少財(cái)政預(yù)算,效率性主要指人員效率和資金使用效率,效益性則是一個(gè)比較寬泛的概念,包含經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等諸多方面。它不是一個(gè)定量指標(biāo),衡量起來較為困難,但仍可以通過調(diào)查等一系列手段得到結(jié)果。對(duì)于購(gòu)買的CPA服務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收和評(píng)估后,要保留結(jié)果,評(píng)估優(yōu)秀的機(jī)構(gòu)可以在下次競(jìng)標(biāo)中優(yōu)先考慮,評(píng)估不合格的可以剝奪其之后的競(jìng)標(biāo)權(quán)。
作為政府購(gòu)買社會(huì)服務(wù)中非常重要的一項(xiàng),政府購(gòu)買CPA服務(wù)是現(xiàn)階段我國(guó)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。本文結(jié)合政府購(gòu)買和CPA服務(wù)的特點(diǎn),將購(gòu)買模式分為競(jìng)爭(zhēng)化購(gòu)買模式和非競(jìng)爭(zhēng)化購(gòu)買模式,探討使用公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源采購(gòu)等不同模式的優(yōu)缺點(diǎn),明確不同服務(wù)內(nèi)容的選擇模式、實(shí)現(xiàn)選聘事務(wù)所、業(yè)務(wù)控制和監(jiān)督、驗(yàn)收和評(píng)估,為政府購(gòu)買CPA服務(wù)的實(shí)踐提供一定的建議和指導(dǎo)。