上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究

陳婷

【摘 要】本文運(yùn)用案例分析的研究方法評(píng)價(jià)了上海家化的內(nèi)部控制，詳細(xì)分析了上海家化的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望能為其他上市公司提供一些參考意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】上海家化；內(nèi)部控制審計(jì)；上市公司

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)上市公司不斷發(fā)生財(cái)務(wù)造假案，公司內(nèi)控制度暴露出很多問(wèn)題，這給股東們帶來(lái)了巨大的損失。為了最大限度地降低內(nèi)控問(wèn)題帶來(lái)的不利影響，股東開(kāi)始關(guān)注內(nèi)控問(wèn)題，并采取了積極的應(yīng)對(duì)措施。

二、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)流程

上海家化是中國(guó)日化行業(yè)的龍頭企業(yè)。2012年，安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)，為其出具了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，但具體意見(jiàn)類(lèi)型并未披露。2013年，審計(jì)機(jī)構(gòu)更換為普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所在審計(jì)上海家化時(shí)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面進(jìn)行了分析。其在評(píng)估上海家化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)期控制的運(yùn)行有效后對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行了控制測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試及重新執(zhí)行等審計(jì)程序?qū)︿N(xiāo)售與收款、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)與薪酬、貨幣資金等進(jìn)行了控制測(cè)試。

三、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）控制活動(dòng)執(zhí)行不當(dāng)

上海家化從事財(cái)務(wù)工作的人不具備從業(yè)資格，在實(shí)際工作中，相關(guān)理論知識(shí)運(yùn)用不合理。2013年年報(bào)顯示，上海家化會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)主要有：第一，2013年發(fā)現(xiàn)有些部門(mén)在上年未計(jì)提已經(jīng)發(fā)生的銷(xiāo)售返利，此外公司也沒(méi)有預(yù)提已經(jīng)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。第二，2013年發(fā)現(xiàn)公司預(yù)計(jì)自2012年12月31日起一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入了2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)資產(chǎn)，但事實(shí)上，該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)科目。由此可以得出，上海家化財(cái)務(wù)人員勝任能力不足，同時(shí)表明公司的內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行不當(dāng)。

（二）內(nèi)部監(jiān)督力度軟弱

上海家化第五屆董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)成員只有一名董事和兩名獨(dú)立董事，雖然該人數(shù)符合最低標(biāo)準(zhǔn)，但是由于上海家化組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，在實(shí)際中這個(gè)人數(shù)是不夠的。公司被出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，也是因?yàn)槠浯嬖谂c內(nèi)控相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)缺陷。雖然報(bào)告指出公司監(jiān)督了內(nèi)控，但并沒(méi)有說(shuō)明監(jiān)督的過(guò)程和具體方式，其內(nèi)控制度流于形式。上海家化的內(nèi)控制度是比較穩(wěn)定的，2013年發(fā)生的內(nèi)控缺陷在以前年度也可能有，內(nèi)部監(jiān)督在事發(fā)前卻沒(méi)能發(fā)現(xiàn)?？梢?jiàn)，上海家化內(nèi)部控制監(jiān)督力度軟弱。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力

對(duì)于多年一直審計(jì)上海家化的前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所安永華明來(lái)說(shuō)，應(yīng)該比較了解公司內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，但關(guān)聯(lián)方交易、銷(xiāo)售返利和運(yùn)費(fèi)的計(jì)提問(wèn)題并不是2013年度新發(fā)生的業(yè)務(wù)，2012年與其相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷也存在，安永華明卻沒(méi)有對(duì)這一內(nèi)控缺陷進(jìn)行披露，審計(jì)機(jī)構(gòu)更換伊始，就暴露出公司如此大的內(nèi)控問(wèn)題，安永華明的獨(dú)立性及專(zhuān)業(yè)勝任能力受到嚴(yán)重質(zhì)疑。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上海家化整合審計(jì)中的問(wèn)題

普華永道中天對(duì)公司進(jìn)行了整合審計(jì)，對(duì)2013年度內(nèi)控制度出具了否定的審計(jì)意見(jiàn)。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從事報(bào)表審計(jì)工作，且強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的時(shí)間比較短，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控審計(jì)的理論知識(shí)尚不熟悉，缺少充足的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，缺乏專(zhuān)門(mén)進(jìn)行整合審計(jì)的人才。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用整合審計(jì)方式，不利于保持其自身獨(dú)立性。由于兩者的目標(biāo)、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)均不相同，因此兩者需由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，從而互相牽制彼此。整合審計(jì)的方式雖然降低了審計(jì)成本，但卻有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。

四、改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的建議

本文對(duì)上海家化的案例進(jìn)行分析后，針對(duì)存在的問(wèn)題提出以下解決對(duì)策：

（一）合理執(zhí)行內(nèi)控活動(dòng)

企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)控缺陷制定與之對(duì)應(yīng)的方案，采取積極的整改措施，在不斷試驗(yàn)、不斷修改的反復(fù)驗(yàn)證過(guò)程中，進(jìn)一步完善自身內(nèi)控制度。根據(jù)有關(guān)制度，公司必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，聘用有勝任能力的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員需要具備從業(yè)資格。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要有會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。定期對(duì)職工的工作進(jìn)行考評(píng)，合理制定考核標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)成績(jī)突出的職員給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)成績(jī)較差的職員給予相應(yīng)懲罰。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督力度

一方面，企業(yè)應(yīng)界定內(nèi)審部門(mén)職能，讓其做好日常監(jiān)督工作，保證該部門(mén)的獨(dú)立性，使監(jiān)督工作更好的融入公司治理，協(xié)助管理層改善經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)，當(dāng)組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜時(shí)，企業(yè)需要聘用更多的獨(dú)立董事進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)從而起到相互制約的作用，讓審計(jì)委員會(huì)真正履行監(jiān)督職能，而不僅僅是“擺設(shè)”。另一方面，監(jiān)管部門(mén)需要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)將企業(yè)進(jìn)行劃分，然后對(duì)不同類(lèi)別的企業(yè)制定不同的內(nèi)審組織架構(gòu)，規(guī)定不同的內(nèi)審人員數(shù)量。同時(shí)積極調(diào)研了解內(nèi)控監(jiān)督的執(zhí)行情況，使內(nèi)部監(jiān)督真正落實(shí)到位。

（三）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)成立項(xiàng)目組，負(fù)責(zé)內(nèi)控審計(jì)工作，應(yīng)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)信息技術(shù)方面的專(zhuān)家負(fù)責(zé)培訓(xùn)工作。第二，由于內(nèi)控的范圍很廣，這就需要有關(guān)部門(mén)定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟練掌握一些專(zhuān)業(yè)以外的知識(shí)，進(jìn)而提高勝任能力。再次，后續(xù)教育對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必不可少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注相關(guān)政策和準(zhǔn)則的變化，真正做到終身學(xué)習(xí)。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，保持自身的獨(dú)立性，保證出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)完整。

（四）完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督管理的方法：首先，建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人信息檔案并將其平時(shí)的工作情況全部錄入到個(gè)人信息中，把這些信息對(duì)外公開(kāi)，接受全社會(huì)的監(jiān)督。其次，嚴(yán)查虛假審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目組組長(zhǎng)對(duì)簽字的報(bào)告終身負(fù)責(zé)，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)與執(zhí)法機(jī)構(gòu)的溝通，積極開(kāi)展相關(guān)責(zé)任立法工作。再次，成立考核管理委員會(huì)，定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行考核，將考核結(jié)果以分?jǐn)?shù)的形式表現(xiàn)，滿(mǎn)分設(shè)為一百分，在審計(jì)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告，就將其分?jǐn)?shù)歸零，如果其年終考核分?jǐn)?shù)連續(xù)兩次都不及格，就取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，如果其考核分?jǐn)?shù)高于九十分，就對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師平時(shí)的工作進(jìn)行考核和監(jiān)督，有助于保持其自身的獨(dú)立性，規(guī)范其審計(jì)行為。

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