上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究

【摘 要】 在我國(guó)上市公司中，由于內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的職能還不能得到真正的發(fā)揮，因此加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。本文從我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在的問(wèn)題，提出合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)和加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)等具體對(duì)策，希望使內(nèi)部控制在我國(guó)上市公司發(fā)揮有效作用。

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性收籌劃

一、概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的概述

1. 內(nèi)部審計(jì)的起源和發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家延伸到了管理領(lǐng)域。在我國(guó)，內(nèi)部審成為我國(guó)審計(jì)組織體系的一個(gè)重要組成部分。1973年協(xié)會(huì)正式舉行注冊(cè)，注冊(cè)成功的人成為注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，這也是內(nèi)部審計(jì)成熟的標(biāo)志。在1983年，根據(jù)憲法規(guī)定，我國(guó)建立了審計(jì)署。在審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)得到了快速的發(fā)展。在1987年4月，我國(guó)成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，并加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) ；在1989年12月，審計(jì)署出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；在1992年1月，審計(jì)署發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》；在1995年7月，審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（修訂本）。除此之外，不斷豐富的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，也必將使內(nèi)部審計(jì)理論不斷充實(shí)。

2.內(nèi)部審計(jì)概念

內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部設(shè)立專門(mén)的業(yè)務(wù)部門(mén)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)估，用以確定相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)性和有效性、內(nèi)部控制的完整性和有效性，目的在于提高內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性涵義

獨(dú)立性是一個(gè)前提條件，內(nèi)部審計(jì)人員必須客觀公正、不帶偏見(jiàn)地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)，這也是使內(nèi)部審計(jì)工作有效的基礎(chǔ)。獨(dú)立的組織地位要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立或不附屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門(mén)，避免被審計(jì)的部門(mén)、單位和相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法保持獨(dú)立；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)該有更豐富的經(jīng)驗(yàn)和更高的職位，在組織中享有充分的職權(quán)，以確保內(nèi)部審計(jì)人員可以自由和不受阻礙地實(shí)施一系列的審計(jì)活動(dòng)，并出具審計(jì)報(bào)告，慎重地考慮審計(jì)報(bào)告所反映的問(wèn)題，及時(shí)采取糾正和改進(jìn)行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的組織地位通常由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員直接向哪一層的管理人員負(fù)責(zé)，也就是審計(jì)報(bào)告呈送給誰(shuí)來(lái)表現(xiàn)。

（三）上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用。伴隨著股份制企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的創(chuàng)建，管理跨度逐漸擴(kuò)大、難度不斷增加，這種需求越來(lái)越強(qiáng)烈，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已成為這些企業(yè)的自覺(jué)行為和內(nèi)在需求。從國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的范圍，從查錯(cuò)防弊延伸到改善管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高上來(lái)，但是我國(guó)目前仍處于內(nèi)部審計(jì)的初級(jí)階段，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是審計(jì)的重點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，如果不把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上，就很難評(píng)價(jià)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的受托改選情況，也很難檢查和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，也難以滿足企業(yè)的需求。

二、保持上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

（一）行業(yè)要求和法律行規(guī)的規(guī)定

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立，可以使內(nèi)部審計(jì)師自由地、客觀地開(kāi)展審計(jì)工作?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行了明確的規(guī)定，并將其確定為內(nèi)部審計(jì)的要求，要求所有內(nèi)部審計(jì)人員必須在所有的審計(jì)工作中始終保持獨(dú)立性和客觀性。行業(yè)的規(guī)定和法律的要求使得內(nèi)部審計(jì)必須保持獨(dú)立性，只有這樣，才能使內(nèi)部審計(jì)的功能充分發(fā)揮，以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的需要

早期關(guān)于內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的研究認(rèn)為，通過(guò)提供客觀的分析、評(píng)價(jià)、建議并且對(duì)所檢查活動(dòng)提出中肯客觀的意見(jiàn)，以幫助企業(yè)的管理人員有效地履行其職責(zé)，這就是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，必須不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持較高的獨(dú)立性，在設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、反饋和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的信息等方面更有保障。

（三）保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的需要

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣決定了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮程度，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量好壞是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的控制，它與法律和其他形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)制約與控制的內(nèi)容不同。要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，必須不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持較高的獨(dú)立性，在設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、反饋和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的信息等方面更有保障。

（四）保證發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的需要

由于內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在組織內(nèi)部，其工作內(nèi)容廣泛、深入，健全的內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)，可以是外部審計(jì)更好地發(fā)揮作用。如果內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，可以提高審計(jì)工作的效率和效果。保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和信息真實(shí)可靠。只有通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能從根本上揭露和制止已發(fā)生或正在發(fā)生的舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，以督促被審計(jì)單位建立完善的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平有所提高，以幫助管理者優(yōu)化資源配置，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。

（五）實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)部職能的需要

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)四大職能。只有保持上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員才能真正地監(jiān)督和檢查組織內(nèi)部人員是否在其授權(quán)的范圍內(nèi)有效地履行職責(zé)，以確保企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)符合組織內(nèi)部的方針、政策、程序、政府的法律條例以及一般公認(rèn)的管理原則。評(píng)價(jià)的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)審核、檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而肯定其成績(jī)，找出缺點(diǎn)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有保持獨(dú)立性，才能依據(jù)一定的所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷。內(nèi)部審計(jì)的控制與其他形式的控制比較，它是更完整的、權(quán)威的和獨(dú)立的，它是對(duì)其他形式控制的控制?？刂圃诠芾碇惺且环N重要的職能，內(nèi)部審計(jì)已成為一種重要的管理工具，可以提高企業(yè)的管理方式。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)的成員提出改進(jìn)工作的建議和其他服務(wù)，進(jìn)而幫助組織內(nèi)成員可以有效地履行其職責(zé)，最終提高其工作質(zhì)量。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不完善

缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)缺乏良好的法律環(huán)境?，F(xiàn)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有建立專門(mén)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)不具有一致性和標(biāo)準(zhǔn)化。目前我國(guó)關(guān)于審計(jì)的法規(guī)只有關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，尚未出臺(tái)一個(gè)專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)，在地位和影響力上是不對(duì)等的，這使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的制約。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理體制不夠完善。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位低下使存在的另一個(gè)普遍問(wèn)題。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)之下，或者與財(cái)務(wù)部門(mén)平行，就無(wú)法正確區(qū)分審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督，使審計(jì)監(jiān)督包含在財(cái)務(wù)監(jiān)督之中。內(nèi)部審計(jì)不僅無(wú)法實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督，也很難實(shí)施對(duì)組織內(nèi)部其他職能部門(mén)的有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也無(wú)法向組織高級(jí)管理人員進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)一起辦公，則無(wú)法區(qū)分審計(jì)監(jiān)督和企業(yè)組織管理的不同機(jī)制，并且這樣的設(shè)置模式僅僅突出了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)專業(yè)勝任能力較低，是目前我國(guó)大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中常見(jiàn)的問(wèn)題，很多內(nèi)部審計(jì)人員從來(lái)沒(méi)有接受過(guò)任何的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能并且大部分都未取得相關(guān)的資格證書(shū)，說(shuō)明其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)能力不足、不具備相關(guān)知識(shí)底蘊(yùn)。造成這一結(jié)果的原因很多，從社會(huì)整體的角度講，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)，在目前的社會(huì)上還缺乏大多數(shù)人的認(rèn)可，更難以確定從事內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的人員應(yīng)該具備的專業(yè)能力。在各類專業(yè)學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中的專業(yè)方向中也沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)專業(yè)或?qū)I(yè)方向，使得內(nèi)部審計(jì)人才的專門(mén)化培養(yǎng)缺失。

四、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)

通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)，作為上市公司內(nèi)部監(jiān)督職能—內(nèi)部控制才能得到有效發(fā)揮。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)時(shí)，應(yīng)利用正規(guī)的法律手段并按規(guī)定根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則使內(nèi)部審計(jì)工作得到加強(qiáng)。 只有內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和制度化，才可以使企業(yè)對(duì)各個(gè)職能部門(mén)的履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況的監(jiān)督落實(shí)，才能完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善管理體制

當(dāng)上市公司設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，除了要遵守上述原則外，還要注意設(shè)置機(jī)構(gòu)要同部門(mén)的組織管理體系相一致，要根據(jù)不同的需要，實(shí)行分級(jí)管理或集中管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行分級(jí)管理的辦法，使下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性。分級(jí)管理的方式與其他方式相比，內(nèi)部審計(jì)人員將會(huì)更熟悉公司的環(huán)境和情況，可使審計(jì)信息反映及時(shí)、正確，使審計(jì)工作有較強(qiáng)的針對(duì)性。但是，分級(jí)管理的方式使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較為龐大，內(nèi)部審計(jì)人員受到本單位負(fù)責(zé)人一定的制約，獨(dú)立程度相對(duì)較差。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)，必須建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員有以下幾個(gè)方面的素質(zhì)要求：有正確的政治覺(jué)悟，了解相關(guān)法律背景，有良好的業(yè)務(wù)能力，有對(duì)企業(yè)的使命感及責(zé)任感。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。專業(yè)的發(fā)展和知識(shí)技能的不斷更新，接受后續(xù)教育也是內(nèi)部審計(jì)人員的一個(gè)重要職責(zé)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，組織內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是出于對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的自發(fā)要求，因此，在組織治理結(jié)構(gòu)中通常會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于較高的位置，以便內(nèi)部審計(jì)的職能得到完全的發(fā)揮。但是，在我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度建立初期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，組織本身沒(méi)有市場(chǎng)決策權(quán)，完全在國(guó)家政府的管理之下，因此并不存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的自發(fā)需求。內(nèi)部審計(jì)制度的建立也是審計(jì)署通過(guò)制定相關(guān)法規(guī)的方式自上而下強(qiáng)制性要求各組織建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這就造成組織并不存在自發(fā)要求的情況下，基于強(qiáng)制性政府法規(guī)被迫建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的普遍現(xiàn)象。

結(jié) 論

由于我國(guó)當(dāng)前的管理體制、法律環(huán)境、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置狀況等因素的制約，使得我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究上的重點(diǎn)與國(guó)外相比有著很大的不同，國(guó)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究不但但側(cè)重于對(duì)機(jī)構(gòu)和人員的研究，還包括了對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的研究。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對(duì)國(guó)外的先進(jìn)管理理念，國(guó)家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，要健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

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作者簡(jiǎn)介： 趙璐（1995—），女，湖北荊門(mén)人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：金融方向。