基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題研究

曹霞

【摘 要】在信息化發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)務(wù)資料做決策的情況越來越多，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用越來越重要。內(nèi)部控制體系越完善，效果越明顯，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量越好。本文研究內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響，旨在加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；財(cái)務(wù)信息舞弊

內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性已經(jīng)為企業(yè)所重視，內(nèi)部控制的建設(shè)越完善，實(shí)施效果越強(qiáng)，企業(yè)各方面的工作會做得越好，尤其對于財(cái)務(wù)管理更加具有幫助。

一、文獻(xiàn)回顧

Dragomir Dimitri jevic（2015）提到擁有一套完善健全的內(nèi)部控制體系對于企業(yè)來說是十分必要的，企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制可以有效地避免公司內(nèi)部人員對數(shù)據(jù)的操控以及各種欺詐行為的發(fā)生。尤其是內(nèi)部人員對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的造假，這會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成嚴(yán)重的影響，還會使金融大環(huán)境發(fā)生混亂。與此同時(shí)科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系還可以提高企業(yè)的效益和整體控制質(zhì)量。H.Glitling，M.Bionaz（2016）指出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式下，企業(yè)需要面臨激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭的同時(shí)，還需要處理各種突如其來的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)時(shí)候內(nèi)部控制體系的實(shí)施就尤為關(guān)鍵。要制定一系列的解決措施來應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題。

李翔樹、成琳、陳麗花（2015）指出想要了解內(nèi)部控制信息披露對投資者和市場來說是否有價(jià)值，可以通過對內(nèi)部控制的有效性和作用的披露情況進(jìn)行分析。白華（2012）認(rèn)為內(nèi)部控制不是制度而是控制職能，并且內(nèi)部控制與公司的風(fēng)險(xiǎn)管控也是相輔相成的，管理會計(jì)將內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)作為重要的課題進(jìn)行研究。楊有紅（2013）指出內(nèi)部控制系統(tǒng)是在內(nèi)部環(huán)境中實(shí)施的，不同的內(nèi)部環(huán)境所需要的內(nèi)部控制系統(tǒng)也不同，通常情況下內(nèi)部環(huán)境可分為可重構(gòu)環(huán)境、相對穩(wěn)定環(huán)境和處于漸變狀態(tài)的環(huán)境。王晶、彭博（2015）說到政府部門制定內(nèi)部控制規(guī)范和企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的都是確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，與內(nèi)部控制的內(nèi)涵及如何實(shí)施無關(guān)。闞京華、周友梅（2015）建議企業(yè)管理者應(yīng)建立透明、權(quán)責(zé)分明和完善健全內(nèi)部控制體系，這會對公司治理提供很大的幫助，與此同時(shí)也會為企業(yè)提供正確的商業(yè)決策。楊道廣、陳漢文（2015）研究發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)今的法制條件下，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量越好，該企業(yè)的違規(guī)概率也就相對較低，控制環(huán)境成為了內(nèi)部控制五要素中影響最大的成分，尤其是在法制水平落后的地方尤為如此。葉陳剛、裘麗、張立娟（2016）通過對國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制體系研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，在都建立了內(nèi)部控制體系的情況下，內(nèi)部控制對不同企業(yè)的影響力有著很大的差別。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況并不怎么會被內(nèi)部控制所影響，但是民營企業(yè)卻會受到嚴(yán)重影響。

綜上分析，世界范圍內(nèi)對內(nèi)部控制的學(xué)術(shù)研究基本只停留在內(nèi)部控制的理論范圍，包括內(nèi)部控制的有效范圍、存在的缺陷等等。學(xué)者們雖然都相信內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)偽造有所關(guān)聯(lián)，但并沒有對具體某個(gè)內(nèi)控的案例進(jìn)行過仔細(xì)透徹的調(diào)查和研討。而本文對一個(gè)具體的企業(yè)財(cái)務(wù)偽造現(xiàn)象進(jìn)行了透徹的研究和剖析，然后結(jié)合該企業(yè)的內(nèi)部控制情況，結(jié)合起來一起研究，從而對該企業(yè)存在的問題癥結(jié)對癥下藥，提出了科學(xué)有效的解決方案，優(yōu)化該企業(yè)的內(nèi)控制度。因此，根據(jù)實(shí)際案例來進(jìn)行內(nèi)部控制的相關(guān)研究是具有參考價(jià)值和實(shí)際意義的。

二、案例分析

（一）情況介紹

S企業(yè)是浙江一個(gè)比較大的食品生產(chǎn)企業(yè)，成立于1999年。多年來由于市場不斷競爭的壓力，S企業(yè)急需資金擴(kuò)大業(yè)務(wù)，一直面臨資金籌集的需要。為了取得貸款，S企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)了失真。由于財(cái)務(wù)信息失真，S公司得到的借款沒有能力償還，債權(quán)人損失慘重。

財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生并不是由單一因素所決定的，往往是企業(yè)存在著多方面的問題和漏洞，致使在信息披露的情況下產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的問題。對于財(cái)務(wù)造假原因的了解，可以盡早地排除相關(guān)的漏洞，完善相應(yīng)的制度，越早發(fā)現(xiàn)問題，越早解決。

（二）案例分析

S公司目前財(cái)務(wù)造假的主要原因有：

1、內(nèi)部控制存在漏洞

內(nèi)部控制是企業(yè)對于內(nèi)部進(jìn)行約束，采取規(guī)劃，同時(shí)進(jìn)行評價(jià)和相應(yīng)的控制企業(yè)的管理方法。而內(nèi)部控制建設(shè)的完善在很大程度上能夠保障企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定而高效的發(fā)展，更多地能夠保障企業(yè)的資金的安全，使企業(yè)的會計(jì)信息準(zhǔn)確。不僅如此，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠規(guī)范各部門的職能，減少部門間的沖突摩擦，在部門間搭建和諧的溝通橋梁。從長遠(yuǎn)來看，內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)在未來的發(fā)展中明確經(jīng)營目標(biāo)，打好競爭的基礎(chǔ)。

S公司沒有設(shè)立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制存在漏洞則會直接影響S公司在日常中的管理，同時(shí)也會影響到S公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，與財(cái)務(wù)造假有著不可脫離的聯(lián)系。

2、S公司管理層意識淡薄

內(nèi)部控制的建設(shè)是幫助企業(yè)管理者運(yùn)營公司，而管理層對于內(nèi)部控制的建設(shè)重視度不夠的話，會影響到內(nèi)部控制的實(shí)施程度。S企業(yè)面臨競爭激烈致使管理者在主觀意識上對于內(nèi)部控制采取不主動的態(tài)度，自然在財(cái)務(wù)方面就會存在相應(yīng)的漏洞。管理層對于利益過分追逐，在內(nèi)部控制的具體操作上就不會嚴(yán)格遵守，對于下級的影響也存在著負(fù)面的因素。

S公司財(cái)務(wù)失真的驅(qū)動因素除了有需要籌集資金的情況，還有一點(diǎn)就是我國財(cái)務(wù)造假的成本不高。財(cái)務(wù)造假的成本低無疑影響到了S公司管理者的行為，使他們面對違反法律法規(guī)的財(cái)務(wù)造假行為卻沒有相應(yīng)的畏懼之心。財(cái)務(wù)造假成本低使S公司管理層意識到，只要付出一定的成本就能夠收獲到通過非正規(guī)途徑得到的巨大利益。而S公司管理者的確沒有過分追求利益，而是在管理壓力下產(chǎn)生了財(cái)務(wù)造假的念頭?！拔璞兹恰敝赋?，S公司因?yàn)榻?jīng)營困難或是管理不善等原因，面臨債務(wù)方面的危機(jī)，在巨大的壓力下，管理者選擇財(cái)務(wù)造假來解“燃眉”之急。

S公司管理者對于內(nèi)部控制的重視在很大程度上是影響著財(cái)務(wù)造假行為的關(guān)鍵之一。管理者一旦根據(jù)自身利益或者只是憑著主觀判斷，選擇不適用于所在S公司內(nèi)部控制體系，不僅對于公司的日常管理而言，無所益處，更有可能給財(cái)務(wù)造假營造了空間。

3、制度不完善

內(nèi)部控制的具體實(shí)施依靠的是與之相關(guān)的一系列制度體系，制度的不完善直接影響了內(nèi)部控制的有效性。S公司雖然有意識地引入了完整的內(nèi)部控制體系，但是卻在企業(yè)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)制度上存在著相應(yīng)的漏洞，致使內(nèi)部控制無法發(fā)揮其功效。內(nèi)部控制底下的制度條條框框，如果在制定的時(shí)候沒有完全考慮到公司的各個(gè)方面，內(nèi)部控制就無法完全貼合企業(yè)來開展。不僅如此，在涉及到S公司財(cái)務(wù)方面，由于相關(guān)制度沒有跟上，就有漏洞可鉆，進(jìn)一步造就財(cái)務(wù)造假的局面。

三、案例總結(jié)與加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會計(jì)信息質(zhì)量的建議

（一）案例總結(jié)

從以上案例研究中，我們可以看到，S公司由于缺乏完整有效的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，給債權(quán)人造成了損失。其財(cái)務(wù)信息失真的根源在于缺乏內(nèi)部控制。因此，建設(shè)內(nèi)部控制體系可以增加財(cái)務(wù)信息的可信度和可靠性。

（二）建議

從宏觀環(huán)境來說，我國企業(yè)不斷發(fā)展與進(jìn)步，速度之快是難以預(yù)料的，而與之相對應(yīng)的相關(guān)會計(jì)制度在此背景下若還是按照原來的發(fā)展，可能對于今天的企業(yè)不太適合。企業(yè)在發(fā)展，在進(jìn)步，相關(guān)的制度也要進(jìn)步，迎合發(fā)展的需求。具體建議如下：

1、建立合適的企業(yè)文化

企業(yè)的文化是企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)實(shí)際的目標(biāo)而設(shè)立的。企業(yè)文化在一定程度上能夠反映出企業(yè)的軟實(shí)力，并且，企業(yè)文化能夠使內(nèi)部的工作人員對于企業(yè)的目標(biāo)有更加全面的認(rèn)識，從而在平常的工作中體現(xiàn)出企業(yè)文化與價(jià)值觀，與管理者保持一致的前進(jìn)方向，來為企業(yè)的發(fā)展添磚加瓦。內(nèi)部控制下的規(guī)章制度是硬性要求，而企業(yè)文化則是員工主動自發(fā)的遵守職業(yè)道德、發(fā)揮專業(yè)能力的動力。但是目前存在不少問題。

企業(yè)對于自身的文化只是敷衍了事，沒有做到真正的宣傳落實(shí)，因此在內(nèi)部控制上就會存在著內(nèi)部環(huán)境的不和諧而導(dǎo)致的制度上開展的艱難。缺乏企業(yè)文化會致使企業(yè)內(nèi)部缺少良好的工作氛圍，同時(shí)也會缺少激勵(lì)員工主動為公司做貢獻(xiàn)的機(jī)會。在企業(yè)文化缺乏的情況下，內(nèi)部控制的實(shí)施效果就會大打折扣，自然為財(cái)務(wù)造假提供了可能。

2、加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在具體經(jīng)營管理的過程中不可缺少的是監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制首先可以使企業(yè)的管理層對于自身的權(quán)責(zé)有所謹(jǐn)慎，在進(jìn)行決策的制定上會更加認(rèn)真科學(xué)。這在一定程度上對于管理者起到了相應(yīng)的約束作用，盡早發(fā)現(xiàn)問題盡早解決。不僅如此，監(jiān)督機(jī)制也是對于管理者所做決定的一個(gè)評估，通過相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，管理者會意識到?jīng)Q策在具體實(shí)施操作上存在的一些問題，從而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。特別是中介機(jī)構(gòu)對于企業(yè)的外部監(jiān)督不僅是對于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的檢查，也是讓管理者對于目前公司運(yùn)營狀況有所了解，便于今后決策的制定。

3、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

部分企業(yè)在組織設(shè)定上存在著比較嚴(yán)重的問題，股東在企業(yè)內(nèi)部擁有者較大的控制權(quán)，會制約管理者的行為，這就使股東與管理者之間存在著一定的矛盾。這在一定程度上導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的效果有待提高。不僅如此，企業(yè)的股東對于經(jīng)理層也有監(jiān)管弱化的狀況。經(jīng)理層的工作目標(biāo)一旦與企業(yè)的發(fā)展方向脫離，就會有可能造成經(jīng)理層與企業(yè)財(cái)務(wù)的主要負(fù)責(zé)人通過一系列違法違規(guī)的操作來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

眾所周知的“綠大地”就是企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)總監(jiān)相互串通，通過虛增利潤，造假業(yè)績來爭取獲得上市的資質(zhì)。該企業(yè)在上市前后，虛增資產(chǎn)3.37億元，虛增收入5.47億元。而綠大地案件中，五名被告里，有三位都是財(cái)務(wù)會計(jì)人員。財(cái)務(wù)會計(jì)人員理應(yīng)對于公司的財(cái)務(wù)狀況了如指掌，而綠大地的龐大騙局也反映出了在我國企業(yè)目前的情況下，內(nèi)部監(jiān)督的力度不大，對于決策的影響是受到一定限制的。

4、外部監(jiān)督也要及時(shí)跟上

外部監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的主力之一，理應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。但是外部監(jiān)督卻也存在著相應(yīng)的問題，外部監(jiān)督和企業(yè)管理者之間的確可能有利益關(guān)系，致使外部監(jiān)督形同虛設(shè)。注冊會計(jì)師事務(wù)所在對于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，在與企業(yè)有相關(guān)利益聯(lián)系的情況下，會對于企業(yè)的部分財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行隱瞞。審計(jì)部門對于企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)沒有用專業(yè)的審計(jì)態(tài)度來懷疑，而是直接利用，缺乏相應(yīng)審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是由企業(yè)委托委派的，薪酬也是由企業(yè)所支付，因此會存在相應(yīng)的利益關(guān)系。由此，企業(yè)的財(cái)務(wù)造假情況就更加難以被發(fā)現(xiàn)。

外部監(jiān)督除了中介機(jī)構(gòu)，還有投資者、地方政府等，而企業(yè)財(cái)務(wù)造假的行為沒有及時(shí)地得到該地方政府的引導(dǎo)，有某些情況下，甚至起到了負(fù)面推動的作用。

5、提高會計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)財(cái)務(wù)造假的行為需要得到相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)方面人員的配合和支持，而會計(jì)人員的素質(zhì)在此情況下值得深思。目前，我國市場上會計(jì)人員數(shù)量龐大，但是他們的職業(yè)素質(zhì)卻沒有辦法得到最為準(zhǔn)確的保障，會計(jì)人員的確有專業(yè)能力來進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)方面的工作，但是因?yàn)槁殬I(yè)道德素質(zhì)的缺乏或是會計(jì)人員的專業(yè)能力不夠的情況，致使財(cái)務(wù)造假的行為發(fā)生。財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)對于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況是有一定的影響作用的，會計(jì)人員的素質(zhì)不過關(guān)，這就給財(cái)務(wù)造假提供了可能。

6、培養(yǎng)會計(jì)人員職業(yè)道德觀念

會計(jì)人員理應(yīng)對于財(cái)務(wù)會計(jì)方面的工作保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，同時(shí)也需要他們擁有相應(yīng)的職業(yè)道德，特別是在針對財(cái)務(wù)工作，更應(yīng)該清楚自己的工作底線和作為會計(jì)方面工作人員應(yīng)有的職業(yè)修養(yǎng)。而從目前的現(xiàn)狀來看，我國部分企業(yè)財(cái)務(wù)造假的行為是該企業(yè)財(cái)務(wù)人員所知曉的，很多甚至是由他們所經(jīng)手的。從中不難看出，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)需要打一個(gè)問號。

財(cái)務(wù)會計(jì)人員職業(yè)道德的缺乏，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，甚至違背了相關(guān)的法律法規(guī)，發(fā)生了一系列的財(cái)務(wù)造假的行為。財(cái)務(wù)會計(jì)人員站在自己利益的角度上考慮，再加之缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德意識，就會對于相關(guān)的會計(jì)制度置若罔聞，忽視公司內(nèi)部的規(guī)章制度，來滿足自己的需求。而企業(yè)的管理者一旦也是一味地站在自己的立場考慮問題，就有可能和財(cái)務(wù)會計(jì)人員相互串通，通過一系列的財(cái)務(wù)造假行為來滿足自己的利益。而外部審計(jì)人員在自身職業(yè)道德缺乏的情況下，也是容易受到企業(yè)管理者的利益誘惑，從而對該企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不加懷疑地直接利用，草率出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，掩蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)造假的情況。

比如萬福生科在上市前后，通過大量的財(cái)務(wù)造假手段，虛增利潤、虛增收入，騙取了上市的資格，同時(shí)也在上市后繼續(xù)財(cái)務(wù)造假的行為。在短短4年左右，虛增收入高達(dá)9億，虛增利潤超過了2億，同時(shí)憑空捏造合作伙伴，虛增收入。在這背后，自然少不了的是審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會計(jì)師事務(wù)所對其實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的隱瞞包庇。

7、提高會計(jì)人員專業(yè)能力

除去會計(jì)人員可能存在職業(yè)道德缺乏的情況，相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)能力不夠也會造成財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。特別是外部審計(jì)人員，在面對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，因?yàn)槿狈εc之相應(yīng)的專業(yè)能力，固然沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在財(cái)務(wù)造假的情況。審計(jì)人員是一個(gè)龐大的群體，具有專業(yè)的審計(jì)能力，但是在具體工作能力上卻是參差不齊。審計(jì)人員隊(duì)伍中，基礎(chǔ)型的人才較多，但是在專業(yè)領(lǐng)域方面具有專業(yè)能力的卻并不像想象中的那么多。因此，其余的審計(jì)人員在日常的審計(jì)工作中，是比較難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)一些“精心”的財(cái)務(wù)造假行為的。同時(shí)，審計(jì)人員在前期的方案設(shè)定上，因?yàn)閷I(yè)能力的欠缺而是該方案計(jì)劃不適用于該次的審計(jì)工作，自然在審計(jì)工作進(jìn)展的時(shí)候會遇到相應(yīng)的阻礙，財(cái)務(wù)造假的行為更難以被發(fā)現(xiàn)，致使企業(yè)的管理者愈發(fā)大膽地違背相關(guān)的法律法規(guī)，通過財(cái)務(wù)造假的行為來獲益。

（浙江省教育科學(xué)研究院，浙江 杭州310012）

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