淺析“營改增”對陜西省水利水電工程造價的影響

孫 霄

（陜西省水利電力勘測設(shè)計研究院，陜西 西安 710001）

稅制改革是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃的重點之一。將征收營業(yè)稅改為征收增值稅，避免了營業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象，目的在于為企業(yè)減輕稅負(fù)?！盃I改增”一旦完成，全社會將形成一個抵扣鏈條，這有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、形成全國統(tǒng)一市場，建立稅制科學(xué)、征管高效的稅收制度。在這樣一種大背景下，建設(shè)領(lǐng)域的水利工程造價自然也會受到“營改增”政策的影響。

1 概述

（1）2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。

（2）從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕。

（3）2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），從2016年5月1日起，施工建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)全部納入“營改增”范圍內(nèi)。

營業(yè)稅（Business tax），是以從事工商盈利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入為課稅對象而征收的一種稅。營業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)全額，稅額不受成本、費用高低影響，對于保證財政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義。增值稅（Value-added tax），是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

一般納稅人增值稅的計征方法為購進(jìn)扣稅法，也就是根據(jù)增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證上注明的稅款進(jìn)行抵扣，銷項稅額與進(jìn)項稅額之差即為應(yīng)納稅額，計算一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額；

其中，當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期計稅銷售額×適用稅率[1]。

陜西省水利水電工程概預(yù)算造價是根據(jù)《陜西省水利水電工程設(shè)計概（預(yù)）算編制辦法及費用標(biāo)準(zhǔn)》和《陜西省水利水電建筑工程預(yù)算定額》及《陜西省水利水電設(shè)備安裝工程預(yù)算定額》、《陜西省水利水電工程設(shè)計概（預(yù)）算編制辦法及費用標(biāo)準(zhǔn)（2000版）調(diào)整意見》（陜發(fā)改項目[2009]821號）、《陜西省水利水電工程施工機(jī)械臺班費定額》（陜水計[1996]140號）等五個文件為依據(jù)進(jìn)行編制?！盃I改增”政策出臺后，舊的編制依據(jù)將不再適應(yīng)最新的“營改增”政策，因為原有的編制依據(jù)都是在營業(yè)稅模式下編制的。為了適應(yīng)新政策，這些編制依據(jù)都將進(jìn)行一定的修改，工程造價的計價方式也將發(fā)生一定的變化，本文將在后面的文字中予以闡述。

2 水利水電工程“營改增”后工程造價計價基礎(chǔ)的變化

根據(jù)國家“營改增”變化，陜西省發(fā)改委于2016年10月18日發(fā)布的[2016]1303號文中，同意了由陜西省水利廳報送的《陜西省水利水電工程營業(yè)稅改增值稅計稅依據(jù)調(diào)整辦法》（陜水規(guī)計函[2016]56號），根據(jù)該實施意見，陜西省水利廳對水利水電工程造價計價在費用構(gòu)成、基礎(chǔ)單價、定額方面均作了不同程度的調(diào)整。

2.1 費用構(gòu)成

建筑及安裝工程費仍由直接費、間接費、利潤、價差及稅金五部分組成。只是將稅金中的營業(yè)稅改為增值稅銷項稅額，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加以及地方教育附加合并為附加稅費。

2.2 基礎(chǔ)單價

（1）人工預(yù)算單價按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不作調(diào)整。

（2）材料原價采用調(diào)整系數(shù)法，將含增值稅進(jìn)項稅額的材料原價折算為不含增值稅進(jìn)項稅額的材料原價。主要材料（主要是指建筑工程用水泥、鋼筋、柴油、汽油、炸藥、木材、引水管道、安裝工程用電纜、軌道、鋼板等未計價裝置性材料，其他占工程造價比例高的材料也可視為主要材料）除以1.17調(diào)整系數(shù)，次要材料除以1.03調(diào)整系數(shù)，外購砂、石料、土料除以1.02調(diào)整系數(shù)。商品混凝土除以1.03調(diào)整系數(shù)。運雜費為按原方法所得計算值除以1.03調(diào)整系數(shù)。采購及保管費率調(diào)整為3.2%。

（3）施工用水、用風(fēng)價格中的機(jī)械組臺班費用按調(diào)整后的施工機(jī)械臺班費定額和不含增值稅進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)價格計算，其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

（4）施工機(jī)械使用費按調(diào)整后的施工機(jī)械臺班費定額和不含增值稅進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)價格計算。

（5）自采砂石料單價根據(jù)料源情況、開采條件和工藝流程按相應(yīng)定額和不含增值稅進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)價格計算，計取基本直接費、其他直接費和間接費。自采砂石料按不含利潤和稅金的單價參與工程費用計算。

（6）混凝土材料單價按混凝土配合比中各項材料的數(shù)量和不含增值稅進(jìn)項稅額的材料預(yù)算價格計算。

2.3 定額的變化

施工機(jī)械臺班費定額一類費用中的折舊費除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費不變，二類費用及三類費用構(gòu)成及量值不作調(diào)整。以費率形式(%)表示的設(shè)備安裝工程定額，其人工費費率不變，材料費費率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機(jī)械使用費費率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費費率除以1.17調(diào)整系數(shù)，計費基數(shù)不變，仍為含增值稅進(jìn)項稅額的設(shè)備費[2]。

3 工程實例分析

經(jīng)過以上計價依據(jù)的調(diào)整，通過兩個工程實例測算“營改增”對整個水利水電工程造價的影響。

3.1 工程實例一

實例一為陜西省內(nèi)的一個調(diào)水工程，本文將“營改增”前后，該工程的總造價和主要工程單價通過表1和表2進(jìn)行一對比。

表1 某調(diào)水工程營業(yè)稅模式、增值稅模式下工程總造價的對比單位：萬元

可以看到，該調(diào)水工程在增值稅模式下的總造價比在營業(yè)稅模式下的總造價增加235.57萬元，約占營業(yè)稅模式總造價的3.1%。建筑工程、臨時工程、獨立費用和預(yù)備費均有所增加，其中增加幅度最大的是建筑工程，增加196.33萬元，約占營業(yè)稅模式下建筑工程投資的4.1%。

表2 某調(diào)水工程營業(yè)稅模式、增值稅模式下主要工程單價的對比 單位：元

由表2可得，主要工程單價中，除了鋼筋制作安裝外，其余工程單價均為增值稅模式大于營業(yè)稅模式，增加幅度在5%左右。

3.2 工程實例二

實例二為陜西省內(nèi)某河的改造工程，由表3可知，該工程在增值稅模式下的總造價比在營業(yè)稅模式下的總造價增加16.6萬元，占原營業(yè)稅模式下工程總造價的1.69%，和實例一相同，增加幅度最大的依然是建筑工程投資，約占營業(yè)稅模式下建筑工程投資的2.41%。

表3 某河改造工程營業(yè)稅模式、增值稅模式下工程總造價的對比 單位：萬元

表4 某河改造工程營業(yè)稅模式、增值稅模式下主要工程單價的對比 單位：元

3.3 “營改增”對水利水電工程造價的影響分析

（1）通過以上兩個工程實例可以看出，“營改增”后的工程總造價是上升的，上升幅度不超過5%。在工程費用中，增加最多的是建筑工程投資，這是因為“營改增”主要體現(xiàn)在工程單價中，建筑工程投資主要是由工程量乘以工程單價組成。而金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝工程、臨時工程、獨立費用等大部分是由指標(biāo)或公式計算得到投資，所以增幅不大。

（2）工程單價中，總體來講是增值稅模式大于營業(yè)稅模式。

a.因“營改增”未調(diào)整人工費率，所以人工費保持不變。

b.材料費大部分降低，因為“營改增”后所使用的材料價格是扣掉增值稅進(jìn)項稅的。但也有增加的情況，增加的工程單價主要是以含有混凝土的為主，如噴C20砼、隧洞C25砼襯砌，這是由于“營改增”后將主要材料的規(guī)定價格（除水泥之外）全部提高，在計算材料費時，主要材料是以規(guī)定價格進(jìn)入單價進(jìn)行計算，所以會出現(xiàn)材料費增加的情況。

c.施工機(jī)械使用費有增有減。在機(jī)械使用費中，一類費用全部降低，因計算時采用扣掉增值稅進(jìn)項稅額的價格進(jìn)行計算。二類費用中，含有柴、汽油的施工機(jī)械費用升高，這是因為柴、汽油在營業(yè)稅模式下的規(guī)定價格小于在增值稅模式下的規(guī)定價格；不含柴、汽油的施工機(jī)械二類費用降低，因電、風(fēng)、水在增值稅模式下計算時采用的是扣掉增值稅進(jìn)項稅額的價格。三類費用保持不變。

d.間接費除去以直接費為計算基礎(chǔ)的（如清基、挖方等單價），以人工費計算的均保持不變。

e.稅金部分在“營改增”之前的稅率為3.28%左右，“營改增”之后的稅率在11.66%左右，所以稅金全部增加，且增加的幅度較大。

綜上，雖然工程單價在材料費和機(jī)械使用費上有增有減，但是稅金部分增加較多，所以整體以增加為主。這也是導(dǎo)致工程總造價上升的原因。

4 結(jié)論

通過分析得出，在其他條件不變的情況下，陜西省水利水電工程實行“營改增”后的總造價比實行之前增加，增幅不超過5%，工程總投資變化不大。在工程量不變的情況下，工程單價整體以增加為主。工程單價的增加主要是由于“營改增”后稅率的提高。我國實行“營改增”政策，其目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)。具體到建設(shè)工程領(lǐng)域，主要是為了減輕施工企業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”后，施工企業(yè)所要繳納的增值稅銷項稅額因為稅率的提高比之前繳納的營業(yè)稅多了很多，雖然可以用增值稅進(jìn)項稅額予以抵扣，但實際中很多施工企業(yè)在購買主要材料時無法取得增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票，這使得施工企業(yè)的稅負(fù)不減反增，違背了我國實行“營改增”政策的初衷。政府部門應(yīng)加緊完善“營改增”政策的制定，施工企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)抵御稅務(wù)風(fēng)險的能力。