營改增對郵政業(yè)的影響分析

楊超 李興平

摘 要：在“營改增”推行后，營業(yè)稅將被增值稅普遍更替，郵政行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境面臨的稅收管理和財務管理發(fā)生了很大的變化，闡述了郵政行業(yè)由于“營改增”前后對郵政業(yè)稅負、稅費核算、發(fā)票使用管理、專業(yè)化分工、企業(yè)間綜合實力競爭等幾個方面的影響。并針對性的提出對應的防范措施。

關鍵詞：營改增；郵政業(yè)；防范措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.24.049

1 郵政業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容

根據(jù)國家稅務總局2014年第5號《郵政企業(yè)增值稅征收管理辦法》的公告，郵政行業(yè)增值稅計征項目繳納形式分為不同的兩塊。項目統(tǒng)一的由省級計算繳納相關的郵政服務。分屬現(xiàn)代服務業(yè)的那部分，則推行屬地原則予以繳納。

2 郵政業(yè)“營改增”后的納稅現(xiàn)狀

屬于第三產(chǎn)業(yè)的郵政業(yè)包括了基本郵政服務、快遞服務。這兩項服務包含了貨物發(fā)送這個階段，以及信息傳輸，大量流動資本等。而電子商務和制造業(yè)的增長為郵政行業(yè)的發(fā)展“調(diào)整結構，擴大國內(nèi)需求，改善人們的生活”?！盃I改增”作為“十二五”國家稅收變革的主要大方向，從郵政業(yè)務范圍的征收界限、郵政業(yè)的重新劃定、增值稅稅率以及增值稅抵扣進項稅額方面的四個方向進行了調(diào)整。

3 營改增對郵政業(yè)的影響

3.1 郵政業(yè)“營改增”后對稅負的影響

郵政行業(yè)計征增值稅數(shù)額的大幅上升，究其原因與新政策的推行相關聯(lián)，具體是因為其稅率大幅增長了8%。但企業(yè)購買到的貨品又附帶著可抵扣的增值稅進項稅額，這在一定程度上也減少了郵政業(yè)的應納稅額。此外，在“營改增”之前郵政行業(yè)的營業(yè)額，大體上都計入稅收范疇，因此進項稅額的份額非常小。而在一般業(yè)務及特殊業(yè)務上也做了些許變動，如在“營改增”后對其推行免征政策，而計征稅費的實施只發(fā)生在其他郵政行業(yè)業(yè)務總量的一小部分：如郵件的數(shù)量，郵政金融代理銷售，從而使郵政業(yè)大大減少的其所納稅款，顯著減少了郵政行業(yè)的稅收負擔。

3.2 郵政業(yè)“營改增”后對稅費核算的影響

實施“營改增”前，郵政行業(yè)在繳稅金方面是將他們所有的相關稅率乘以成交額，而普通的是營業(yè)稅×3%。在新政策新稅制的推行下，郵政部門的直屬分支機構必須以其銷售額和警示的有關規(guī)定的稅率計算預付稅款，并定期按月將所納稅款向主管稅務機關進行申報，并且在申報中不包含可抵扣的進項稅額。其稅費計算方法為：

銷售額（分支機構）×征收率+預訂額（分支機構）×辦事處預訂稅率（1）

這里提到的分支機構，包括郵政管理部門省級和副省級的各個層面，這與郵政行業(yè)的總部必須繳納增值稅的所有郵政分支機構的增值稅、預先計征的總的稅收費用金額之間的差額及其下屬分支機構整個行業(yè)的稅收過程中產(chǎn)生的比重，應該使用增值稅專用發(fā)票，則有：

11%×分支機構（銷項稅+進項稅+預先計征的稅費）-分支機構的所有相關進項稅（2）

通過以上陳述可以發(fā)現(xiàn)整個郵政行業(yè)的稅費核算在實施新政策后發(fā)生了改變。

3.3 郵政業(yè)“營改增”后對發(fā)票使用管理的影響

郵政行業(yè)建立了專用發(fā)票管制，但同時也存在極小部分的小郵政企業(yè)由于規(guī)模因素導致其控制發(fā)票的系統(tǒng)是不完美的。例如，在傳送、送達郵件這一基本項目上，對客戶端通知收件人相關私人信息中，在收到相關發(fā)票求索信息后再按照客戶的要求為其提供所需發(fā)票。但絕大多數(shù)個人客戶，是不會要求開具發(fā)票的。而在“營改增”這一新稅制的推行后，如果有客戶提出需要發(fā)票的需求，郵政企業(yè)只有兩種做法。其一是開具票據(jù)后由相應的派送人員進行派送；其二是讓客戶自行到相應郵政單位收取票據(jù)。如果采取第一種辦法，則為發(fā)票在風險管制方面帶來許多難度。但如若采納第二種辦法，則極有可能讓客戶對郵政企業(yè)的服務感到不滿，長此以往將會導致客源的流出。

3.4 郵政業(yè)“營改增”后對專業(yè)化分工的影響

在推行“營改增”前，為達到降低運營成本的目的郵政行業(yè)其所能避免二次收稅。在發(fā)展過程中總是試圖支持一些非會計分支的整體行為獨立，這幾乎導致整個行業(yè)總體規(guī)模的降低、分散開發(fā)成本。這阻礙了郵政行業(yè)的總體前進，也使應對市場改變的靈活性收到極重的制約。在政策推行后，重復計征問題已經(jīng)緩解，郵政行業(yè)已經(jīng)著手改善傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，建立了子公司直接獨立的財務核算，直接擴展活動領域和經(jīng)營連鎖化，甚至直接外包非核心行業(yè)，同時在專業(yè)劃分工越來越明晰的情況下，隨著市場的調(diào)整，在不對郵政行業(yè)的正常營運產(chǎn)生影響且可以將資本集結于發(fā)展中心產(chǎn)業(yè)。

3.5 郵政業(yè)“營改增”后對綜合競爭實力的影響

無論“營改增”是基于政策實施前后，商業(yè)運營是其主要業(yè)務模型，最終目標是其活動的延續(xù)，是經(jīng)濟利益實現(xiàn)最大化。在政策實施后，郵政行業(yè)已經(jīng)被迫調(diào)整價格，導致其定價機制的各個方面如：服務費、供應商選擇的必然調(diào)整，還有其他金融相關應遵循的變化而發(fā)生的核心部件的調(diào)節(jié)。這些調(diào)節(jié)甚至涉及到內(nèi)在結構、職員構成等。這些政策帶來的變化是推動當今經(jīng)濟前進的必然選擇，但由于在市場經(jīng)濟中總體競爭一定會改變，故其具體推行還需與自身實際相結合并且要密切聯(lián)系市場的變化。

4 郵政業(yè)對“營改增”的防范措施

4.1 完善稅收成本評估

郵政行業(yè)為了獲得“營改增”政策下的變化發(fā)展，應該予以改變。如在郵政行業(yè)對增加稅負的變化產(chǎn)生全面而準確的認識后，由此確定其前進方向。為了做到這點郵政行業(yè)應先對納稅服務價值在“營改增”前后的波動范圍做出精準的預判，就其運營狀況進行分析，判斷在運營中因為稅負的改變可能帶來的一些影響。而后，結合未推行該政策的其他快遞行業(yè)積極溝通市場情況，做出準確判斷，就此改善“營改增”推行后郵政行業(yè)相關的扣繳稅款數(shù)額的影響。接著根據(jù)郵政行業(yè)的發(fā)展趨勢進行評估，在變化范圍內(nèi)，對“營改增”作進一步的分析及郵政業(yè)稅收寬容負擔的精確定位對郵政行業(yè)帶來的稅負變化、空間的影響。最后，在可控范圍內(nèi)的價格評估，郵政業(yè)將對這些指標，來評價內(nèi)部調(diào)整時的預算開支是否超過了正常營運標準。為了降低對正常營運的影響，郵政行業(yè)應對價格評估進行控制，若超出控制，則必須向相關部門報批，以獲得國家政策上的扶持。

4.2 加強稅收成本控制

由于直接影響了增值稅具體稅種的企業(yè)價值的結構，故郵政行業(yè)應在第一時間創(chuàng)建一個特殊的稅收成本控制部門。據(jù)此分析郵政企業(yè)結構的影響如：支付的增值稅費用金額對成本控制的重要性。郵政企業(yè)的運營成本是人力成本、設備成本、租用設備費、材料費、燃料成本等。郵政企業(yè)打造專業(yè)的團隊對收費支出進行管理，對郵政公司進行資本結構分析，以及通過稅收負擔的開支，以評估增值稅得出的貢獻分析其成本。

基于上述公司影響的增值稅的資本結構，對稅收的貢獻要盡量控制其程度高的業(yè)務流程，提高業(yè)務關系的低稅收的貢獻。第一，我們必須重視對郵政相關服務的智能化、自動化。根據(jù)增值稅試點的計征范圍，勞動力成本不占項目的進項稅額，從而顯著提高了企業(yè)的稅費支出。因此要達到有效降低增值稅負擔的成本的目的，需做到降低勞動成本，這是降低郵政企業(yè)稅費支出的成為一個重要手段。第二，為了減輕稅費支出，增加紅利，也為了減少資金外流，郵政企業(yè)應加強增值稅專用發(fā)票的報稅人的管理，爭取更多的進項稅抵扣。

4.3 合理利用稅收優(yōu)惠

郵政業(yè)是受政府委托提供特殊業(yè)務的行業(yè)，因此該行業(yè)具有普遍承擔許多服務義務的性質(zhì)。故此國家為了給予郵政業(yè)一定補貼及稅收上的輕減，在貼補郵政日常運營業(yè)務方面進行了大量的資本投入。增值稅變更后，除具有相應的稅收優(yōu)惠政策外，各級政府還會試點設立專項資金，按照各個公司的實際運營狀況進行申報，按不同類別進行處理。通過這樣的有效措施以達到減輕郵政行業(yè)稅費支付的目的。

因為郵政業(yè)務范圍太過廣泛，且每種稅種又采用一一舉例的模式呈現(xiàn)。這在日常使用中必然會導致評估不清的情況。通過與稅務管理部門的溝通，由此來獲得對各種業(yè)務使用稅率的明確界定。一般來說，只要不違反稅法，將各類項目劃分為免稅項目也不失為一種明智的處理方案。

4.4 加強郵政業(yè)業(yè)務管理力度

政策的改變導致了郵政行業(yè)的整體競爭力發(fā)生變化，所以，為了加強管理能力，以更好地滿足自身的發(fā)展和市場的需求。企業(yè)需加強管理服務的水平，包括郵政運營的各個方面占據(jù)了企業(yè)更大的市場份額的業(yè)務。例如，進項稅額發(fā)票的控制，從采購環(huán)節(jié)，根據(jù)市場標準來判斷產(chǎn)品質(zhì)量和價格是否合格的問題，以及操作人員是否規(guī)范業(yè)務操作合理開具商業(yè)發(fā)票。為了達到加大企業(yè)管理力度的目的，最終使郵政企業(yè)能的順應市場的一系列變化，企業(yè)應對業(yè)務操作的職工進行相關培訓，并組建專業(yè)團隊對實際工作中的操作情況進行定期抽檢。

4.5 提升郵政業(yè)從業(yè)人員業(yè)務處力能力

郵政行業(yè)需要充分注意到“營改增”前后核算方式的顯著變化，會計的處理難度已經(jīng)不可同日而語。所以它應該是在政策推行后對會計處理這一方面強化培訓相關人員，使得其能夠兼顧銷項稅額、預收稅、增值稅等稅種，以達到避免人工失誤對郵政行業(yè)的收入計算出現(xiàn)差錯。此外，其他郵政業(yè)，需逐漸改善總部與分支機構的聯(lián)系，而且由于稅的計稅是通過綜合計算各分支機構納稅額再匯總至總部這一計算基礎上，這使得我們需要重視總部和分支機構之間的聯(lián)系流暢性，在這個階段，郵政行業(yè)溝通更多的是運用網(wǎng)絡計算機的應用程序，這在一定程度上可以優(yōu)化聯(lián)系途徑。

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