關(guān)于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題的探究

孫振榮

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)合并的浪潮更加猛烈。而企業(yè)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表問題也越來越受到人們的重視，尤其是在新會(huì)計(jì)政策下，企業(yè)合并的財(cái)務(wù)工作成為企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)工作人員關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。本文從企業(yè)合并的多個(gè)方面，對(duì)企業(yè)合并的類型，以及合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題進(jìn)行了分析和探究，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理，報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確，合并報(bào)表相關(guān)注意事項(xiàng)等問題進(jìn)行了闡述

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；財(cái)務(wù)報(bào)表；市場經(jīng)濟(jì)；新會(huì)計(jì)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，企業(yè)合并已經(jīng)是一種常見的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。目前，我國的資本市場機(jī)制并不完善，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的差異性會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來重要影響。企業(yè)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表主要反應(yīng)公司經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀、現(xiàn)金流動(dòng)等內(nèi)容，具有反應(yīng)公司整體狀態(tài)的重要意義。因此企業(yè)合并中財(cái)務(wù)報(bào)表方法的相關(guān)問題至關(guān)重要。

1企業(yè)合并的主要內(nèi)容

1.1企業(yè)合并的含義

企業(yè)合并主要指的是，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的單獨(dú)企業(yè)進(jìn)行合并，形成一個(gè)新的企業(yè)的交易活動(dòng)。企業(yè)合并主要分為兩種形式，一種是同一控制下的企業(yè)合并，一種是非同一控制下的企業(yè)合并。

1.2同一控制下企業(yè)合并的意義

同一控制下的企業(yè)合并指的是合并前與合并后都受到一方的控制，即被合并企業(yè)最終受到合并企業(yè)的控制。在這個(gè)合并過程中，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債情況需要按照原賬面價(jià)值做出準(zhǔn)確的計(jì)量，而且不能產(chǎn)生新的資產(chǎn)和債務(wù)。如果被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，與合并方支付的合并賬目不相符，那么根據(jù)兩者的差異，相應(yīng)的資本和留存收益都要做出相應(yīng)的調(diào)整。

1.3非同一控制下的企業(yè)合并意義

非同一控制指的是合并后的企業(yè)受到多方控制。在這個(gè)過程中，如果合并是一次性交易，那么合并方直接向被合并方支付資產(chǎn)，同時(shí)承擔(dān)被合并方的債務(wù)。如果多次完成合并，那么多次交易產(chǎn)生的成本累加就是最終資產(chǎn)[1]。

2我國企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)制度政策的規(guī)定

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)合并的現(xiàn)象已經(jīng)十分常見，而我國企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)法規(guī)和制度的完善是伴隨著會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和完善進(jìn)行的。但是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，而企業(yè)合并和重組等起步較晚，在實(shí)際操作中，仍舊存在許多問題。

企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映的是母子公司和子公司的整體財(cái)務(wù)狀況，包括資金流動(dòng)、經(jīng)營現(xiàn)狀等財(cái)務(wù)相關(guān)情況。這些報(bào)表可以準(zhǔn)確客觀地反映出企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。而企業(yè)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表步驟繁多，涉及到包括明確合并范圍、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策等多個(gè)步驟。

2.1確定合并范圍

“控制”是確定合并范圍的關(guān)鍵，其指的是合并方?jīng)Q定被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營策略，并且從被合并方的經(jīng)營中獲得相關(guān)利潤的權(quán)利。

（1）同一控制下的企業(yè)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表。同一控制下的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)楹喜⒑笮纬闪诵碌钠髽I(yè)，并建立了母子公司的關(guān)系。母公司應(yīng)該在合并日起進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制，該報(bào)表編制內(nèi)容要比較齊全，包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表[2]。如果子公司的會(huì)計(jì)政策與母公司的會(huì)計(jì)政策不相符，那么應(yīng)當(dāng)以母公司的會(huì)計(jì)政策為準(zhǔn)。資產(chǎn)負(fù)債表主要包括被合并公司的資產(chǎn)和負(fù)債情況。利潤表，包含合并初期到合并日的時(shí)間段里所產(chǎn)生的各種費(fèi)用?，F(xiàn)金流量表，主要包含合并初期到合并日期間，合并各方所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在同一控制下，企業(yè)合并日的確定非常重要，它指的是合并方取得被合并方控制權(quán)的具體日期。合并方對(duì)被合并方的控制權(quán)主要指合并方取得被合并方的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的決策權(quán)。

因?yàn)闊o論是合并前還是合并后，企業(yè)的管理者不變，都是在同一管理者的控制下，那么合并前和合并后的資產(chǎn)與負(fù)債情況并不會(huì)有任何變化。被合并方原有的賬面價(jià)值就是合并過程中的資產(chǎn)和債務(wù)情況，不應(yīng)該有新資產(chǎn)和債務(wù)。

（2）非同一控制的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。非同一控制的企業(yè)合并后也會(huì)形成新的母子公司關(guān)系。母公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，只需要做合并資產(chǎn)的負(fù)債表即可。并且是在購買日就應(yīng)該編制資產(chǎn)負(fù)債表，其具體過程是，先按照公允價(jià)值對(duì)被合并方的所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整之后作為企業(yè)合并的最基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表[3]。另外企業(yè)合并過程中，合并雙方的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)進(jìn)行累加，然后把子公司的所有者權(quán)益和母公司的股權(quán)投資進(jìn)行抵消。

2.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

（1）統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。在企業(yè)合并中，如果母子公司的會(huì)計(jì)政策、期間與記賬本位幣不統(tǒng)一，那么在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前，應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司的相關(guān)政策和制度進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到和母公司的保持一致。

（2）母公司財(cái)務(wù)對(duì)子公司的報(bào)表進(jìn)行審核。在合并范圍內(nèi)，母公司相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員需要對(duì)各個(gè)子公司的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，如，子公司報(bào)表的數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)期間、報(bào)表格式以及相關(guān)的會(huì)計(jì)政策等。同時(shí)要保證單戶財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，只有這樣才能保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

（3）編制合并工作的合并報(bào)表、底稿。首先，在合并范圍內(nèi)，對(duì)各個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中的每個(gè)項(xiàng)目都要進(jìn)行逐一匯總，根據(jù)之前確定的抵消分錄做出內(nèi)部抵消，再給出合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。另外財(cái)務(wù)報(bào)表底稿是合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程的記錄表，需要準(zhǔn)確地將在合并范圍內(nèi)各個(gè)公司的單戶報(bào)表、調(diào)整分錄和抵消分錄等項(xiàng)目進(jìn)行記錄，方便以后查閱。

3企業(yè)合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的注意事項(xiàng)

3.1報(bào)表期內(nèi)子公司數(shù)目的增減

如果在企業(yè)合并報(bào)表編制期間內(nèi)子公司數(shù)目增加，那么要明確區(qū)分增加的子公司是同一控制的企業(yè)合并，或者非同一控制企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，合并日就是該子公司創(chuàng)立之初處在母公司的控制下，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，合并報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)該包括子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍也應(yīng)該包括子公司當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，也就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表在期初和期末都應(yīng)該包含子公司。如果是非同一控制下的企業(yè)合并，那么只有從購買日到報(bào)告期末，該子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)才應(yīng)該納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，另外，資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)也不應(yīng)該因此調(diào)整。

3.2合并報(bào)表未分配利潤期初數(shù)

在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)據(jù)和上期期末數(shù)據(jù)相銜接有一定難度，尤其是未分配利潤項(xiàng)目的銜接。因?yàn)槟承v史情況，合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤的期初數(shù)和上期期末數(shù)并不相同，如，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤部分，內(nèi)部固定資產(chǎn)折舊，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的利潤等。如果合并范圍內(nèi)的公司比較多，那么可以參照之前的年度調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)期初未分配利潤進(jìn)行本年度調(diào)整。另外，對(duì)本年度的調(diào)整也應(yīng)該做好存檔，方便以后遇到同樣的調(diào)整情況時(shí)進(jìn)行查詢[4]。

3.3內(nèi)部交易、現(xiàn)金抵消

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確程度受到內(nèi)部抵消數(shù)據(jù)的影響

因此在企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，可以對(duì)母公司與子公司，子公司與子公司之間的交易往來和現(xiàn)金流進(jìn)行核對(duì)。兩個(gè)公司間互相核對(duì)的數(shù)據(jù)相同，那么應(yīng)該做出記錄和存檔，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抵消分錄的編制。如果兩公司間互相核對(duì)的數(shù)據(jù)不同，那么應(yīng)該確定是什么原因?qū)е铝藬?shù)據(jù)不同，如果是人為因素，則應(yīng)該及時(shí)調(diào)整單戶報(bào)表。如果是歷史原因造成的數(shù)據(jù)不同，那么在合并前，在合并報(bào)表上對(duì)單戶報(bào)表做出調(diào)整。

綜上所述，企業(yè)合并和企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在制度完善的同時(shí)依然存在著諸多問題，只有對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行探究和解決，才能更好地完善企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表必然會(huì)更加健全，研究財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題，能夠提高企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的工作質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為公司管理層做出合理決策提供依據(jù)。

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