淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

李立民

[摘 要] 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，始終作為一個(gè)重要原則應(yīng)用于實(shí)踐當(dāng)中。在實(shí)踐應(yīng)用當(dāng)中，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)際應(yīng)用與許多實(shí)踐環(huán)節(jié)相沖突，成為影響會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循。但是，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體應(yīng)用需要根據(jù)具體情況作出適應(yīng)性調(diào)整，才能夠在實(shí)務(wù)當(dāng)中即滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，又滿足實(shí)務(wù)計(jì)量的可操作性。本文指出當(dāng)前的謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用當(dāng)中存在的問題作出闡述。最后，文章對(duì)其在應(yīng)用中存在的問題作出改進(jìn)。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2018.26

1 謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則要求當(dāng)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用不虛增利潤和擴(kuò)大所有者權(quán)益的方法和程序進(jìn)行處理。

謹(jǐn)慎性原則是伴隨會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而生的一項(xiàng)悠久的工作原則，是保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)利益的重要原則。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可見于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)諸多環(huán)節(jié)。

2 謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)事務(wù)中的應(yīng)用

2.1 利潤計(jì)量中的應(yīng)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)銷售商品并且確認(rèn)銷售商品收入， 要同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：1. 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)給購貨方；2. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量并確認(rèn)；3. 企業(yè)既沒有對(duì)已售出的商品采取有效的控制，也沒有保留與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)；4. 相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益有流入企業(yè)的可能性；5. 與之相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

由此看出，要確認(rèn)收入只有當(dāng)與商品有關(guān)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且與商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，這也正體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

2.2 費(fèi)用計(jì)量中的應(yīng)用

借款費(fèi)用是否能夠資本化，一是看期間界限的界定，二是看借款的性質(zhì)。不同的借款方，其對(duì)借款費(fèi)用的計(jì)量方式是不同的，不同的商業(yè)模式下借款費(fèi)用的償還也有所差異。但是無論何種借款條約，會(huì)計(jì)中都會(huì)要求根據(jù)謹(jǐn)慎性原則來對(duì)借款費(fèi)用做出處理，同時(shí)界定借款費(fèi)用的資本化金額，這一操作將會(huì)嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)借款是否形成負(fù)債或資產(chǎn)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.3 資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用

2.3.1 無形資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中第十三條規(guī)定 ：對(duì)企業(yè)自主開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)后至達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已費(fèi)用化的支出不在進(jìn)行調(diào)整。

2.3.2 固定資產(chǎn)折舊的加速計(jì)提

固定資產(chǎn)折舊在真實(shí)資金上的反映是按會(huì)計(jì)周期逐漸減少的，而會(huì)計(jì)為了遵循謹(jǐn)慎性原則便需要在編制報(bào)表的過程中，加速計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》曾制定的方法為年限平均法和工作量法，在此之外為方便企業(yè)盡快收回投資成本加速發(fā)展，還規(guī)定企業(yè)可以將固定資產(chǎn)在一定范圍內(nèi)加速折舊，使用較多的兩種方法是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

2.4 負(fù)債計(jì)量中的應(yīng)用

不同企業(yè)的償債能力是不同的，企業(yè)的負(fù)債規(guī)模與其利潤水平都會(huì)影響其償債能力，而不同的償債能力則會(huì)對(duì)債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要重要。長遠(yuǎn)來看，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是客觀披露企業(yè)負(fù)債的重要保障，也是客觀提示債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。企業(yè)中，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可以更加客觀的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資信情況提供更加客觀的信息，提高企業(yè)負(fù)債計(jì)量的可靠性。

3 謹(jǐn)慎性原則的局限性

謹(jǐn)慎性原則因其與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中許多環(huán)節(jié)存在矛盾，因而其應(yīng)用當(dāng)中存在一定的局限性。

首先，謹(jǐn)慎性原則下我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量要求較為嚴(yán)格，各種計(jì)量基礎(chǔ)在實(shí)務(wù)應(yīng)用當(dāng)中都會(huì)面臨一些主觀判斷的情形，例如可變現(xiàn)凈值、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量等等。而在主管判斷過程中難免出現(xiàn)主管篩選有利信息的情況出現(xiàn)，因而謹(jǐn)慎性原則面臨非常大的主觀判斷方面的挑戰(zhàn)。

其次，謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)性存在一定沖突，在具體會(huì)計(jì)處理的當(dāng)中對(duì)謹(jǐn)慎性原則難以把握。例如，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提中，不同計(jì)提方法對(duì)利潤的影響是不同的，而企業(yè)可以根據(jù)自身情形靈活選擇。在考慮到當(dāng)期經(jīng)營成果的情況下企業(yè)很可能會(huì)根據(jù)利潤的“需要”而選擇計(jì)提方法，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)當(dāng)中并非主要考慮因素。

再者，“秘密準(zhǔn)備”有可能成為利潤操縱的工具。我國當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以完全杜絕將“減值準(zhǔn)備”當(dāng)作盈余管理的工具現(xiàn)象，但在實(shí)際工作中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一個(gè)充滿主觀性判斷的項(xiàng)目，由于沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)減值數(shù)額的估計(jì)結(jié)果可能不同。

4 謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

4.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中應(yīng)用較多，在會(huì)計(jì)處理當(dāng)中常見于確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)中，因而謹(jǐn)慎性原則對(duì)當(dāng)中對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平要求較高，只有具備較高的專業(yè)水平才能夠把握好尺度，以最合理和穩(wěn)健的方式完成會(huì)計(jì)工作。在具備專業(yè)會(huì)計(jì)水平的前提下，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可以更加合理和真實(shí)的體現(xiàn)出企業(yè)的資產(chǎn)與利潤信息。因而，提高謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用效果，更加需要提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平，通過組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

4.2 提高謹(jǐn)慎性原則的適應(yīng)性

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)當(dāng)中會(huì)與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在一定的適應(yīng)性矛盾，從長遠(yuǎn)來看，謹(jǐn)慎性原則需要進(jìn)一步降低與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突與矛盾，提高其適應(yīng)性，這樣才能夠降低在實(shí)務(wù)當(dāng)中的應(yīng)用困難，同時(shí)降低對(duì)客觀性原則的影響。謹(jǐn)慎性原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用不僅需要與客觀性原則相適應(yīng)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)，同時(shí)還需要與財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中涉及到信息公允性的一切會(huì)計(jì)信息的生成過程相適應(yīng)。原則上，謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)不斷監(jiān)督和改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)繩，也是會(huì)計(jì)人員需要嚴(yán)格遵守與適應(yīng)，并形成客觀會(huì)計(jì)信息的原則，長遠(yuǎn)來看，謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。

4.3 調(diào)整與所得稅之間的關(guān)系

近年來我國稅法不斷調(diào)整，謹(jǐn)慎性原則需要進(jìn)一步調(diào)整適應(yīng)新稅法的變化，同時(shí)協(xié)調(diào)與所得稅之間的關(guān)系。我國稅法以及相關(guān)政策的出發(fā)點(diǎn)以企業(yè)為主，以服務(wù)社會(huì)為最終目標(biāo)，同時(shí)在企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇方面則適當(dāng)放寬，不會(huì)做出強(qiáng)制限制。但是，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與企業(yè)應(yīng)繳稅額之間會(huì)產(chǎn)生直接關(guān)聯(lián)關(guān)系，不同的會(huì)計(jì)政策下會(huì)形成不同的應(yīng)納稅額，因而謹(jǐn)慎性原則則成為保護(hù)稅法的公平性以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的履行的保障。在全部稅種當(dāng)中，所得稅受謹(jǐn)慎性原則的影響與制約較大，因而在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，也應(yīng)當(dāng)不斷調(diào)整謹(jǐn)慎性原則與所得稅之間的適應(yīng)性差異，不斷提升謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，這樣才能夠即使得國家稅源有所保證，也能夠保證企業(yè)的看信息質(zhì)量。因此，企業(yè)事務(wù)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照稅法和所得稅要求計(jì)算稅收結(jié)果，同時(shí)，也需要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，行駛謹(jǐn)慎性原則判斷，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.4 降低與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的矛盾

謹(jǐn)慎性與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間的沖突也應(yīng)當(dāng)被考慮進(jìn)來，不斷降低彼此矛盾，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也需要在各個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間找到平衡。在全部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求當(dāng)中，可靠性應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)工作的重中之重，成為首要原則，在此基礎(chǔ)上兼顧謹(jǐn)慎性原則，并在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的詳細(xì)應(yīng)用做出說明，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)際上，在我國當(dāng)前謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用當(dāng)中，謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用還是具有很強(qiáng)的操作性的，尤其在資產(chǎn)的折舊處理當(dāng)中，謹(jǐn)慎性原則具有很強(qiáng)的可操作性，但是在資產(chǎn)減值當(dāng)中，由于主觀判斷標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，資產(chǎn)減值的影響因素非常多，這些都可能導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中使會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況產(chǎn)生一定的偏離，也為企業(yè)操縱利潤留下了可行空間，進(jìn)而影響到企業(yè)其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。因而從長遠(yuǎn)考慮，謹(jǐn)慎性原則還需要不對(duì)降低與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的矛盾，提升實(shí)踐可行性。

5 結(jié) 論

總之，謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障方式，不應(yīng)當(dāng)成為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的阻礙，在實(shí)踐當(dāng)中更需要會(huì)計(jì)人員尊重準(zhǔn)則，把握尺度，同時(shí)不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而形成更好的專業(yè)判斷，善加運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

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