作業(yè)成本法在快遞物流成本管理中的應(yīng)用研究

韓海軒

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物流行業(yè)成為第三產(chǎn)業(yè)中新興的一個(gè)部門，特別是在近年來取得了飛速發(fā)展，但我國的快遞企業(yè)總體發(fā)展水平仍落后于西方國家。我國快遞企業(yè)成本運(yùn)作率較低，如果不能及時(shí)而又準(zhǔn)確地計(jì)算出作業(yè)成本，就會造成企業(yè)停滯不前。為了滿足客戶的需求，快遞企業(yè)需要找到一種有效、準(zhǔn)確的計(jì)算作業(yè)成本的方法，這才是當(dāng)下最重要的任務(wù)。

[關(guān)鍵詞]快遞企業(yè)；作業(yè)成本；成本管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.12.010

[中圖分類號]F253.7；F259.23 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）12-00-02

1 作業(yè)成本法概述

1.1 作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法被稱作ABC成本法，現(xiàn)代管理學(xué)將其定義為“基于活動的成本管理”。該方法是管理會計(jì)和成本會計(jì)的結(jié)合，將管理的思想融入成本會計(jì)，是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。

作業(yè)成本法的實(shí)施步驟包括以下幾個(gè)方面。①設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組。作業(yè)成本的實(shí)施必須有明確的目標(biāo)，即決策者如何利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息。實(shí)施范圍是作業(yè)成本的實(shí)施部門，作業(yè)成本可以在全企業(yè)實(shí)施也可以在獨(dú)立核算部門實(shí)施，作業(yè)成本的實(shí)施主體必須明確。為實(shí)施作業(yè)成本法必須組建作業(yè)成本實(shí)施小組，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)牽頭，包括企業(yè)的會計(jì)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)人員。國外作業(yè)成本實(shí)施時(shí)一般由企業(yè)內(nèi)部的人員和外部的專業(yè)咨詢?nèi)藛T組成專門實(shí)施小組，外部專業(yè)的咨詢?nèi)藛T具有作業(yè)成本的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，從而可以借鑒相關(guān)的成功經(jīng)驗(yàn)。②了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息。這一步的目的是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營過程，理清企業(yè)的成本流動過程，找出成本產(chǎn)生的因素，明確各個(gè)部門的成本責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。③建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型。在對企業(yè)的運(yùn)作過程進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核算模型。④選擇作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)。⑤作業(yè)成本運(yùn)行。在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法。⑥分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果。對作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構(gòu)成的變化等。⑦采取行動。企業(yè)要針對成本核算反映的問題采取行動，如提高作業(yè)效率、考核組織和員工、改變作業(yè)執(zhí)行方式和消除無價(jià)值的作業(yè)。

1.2 傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢

作業(yè)成本法順應(yīng)快遞物流的時(shí)代發(fā)展要求，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的不足。同時(shí)，作業(yè)成本法能精確得出快遞物流的成本信息，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息，從而使作業(yè)成本法受到廣泛的贊譽(yù)。20世紀(jì)90年代以來，世界上許多規(guī)模較大的快遞物流公司已經(jīng)通過作業(yè)成本法改善原有的會計(jì)系統(tǒng)，有效提升了企業(yè)的競爭力。相比較而言，傳統(tǒng)成本法采用單一分配模式為各個(gè)部門分配費(fèi)用，忽視了各個(gè)部門生產(chǎn)的復(fù)雜性和作業(yè)量差異，不能有效了解各種成本動因。而作業(yè)成本法則可以了解制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動因，并借此分配制造費(fèi)用，所以作業(yè)成本法能較客觀、合理、全面地反映高新技術(shù)環(huán)境下各種產(chǎn)品的成本。

2 快遞物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

物流企業(yè)成本種類繁多，一般包括顯性成本和隱性成本，其中物流成本的隱含性也被稱為“物流冰山”現(xiàn)象。由于現(xiàn)在快遞企業(yè)的“物流冰山”現(xiàn)象非常普遍，從而間接地導(dǎo)致快遞企業(yè)過分重視物流的顯性成本而片面忽略了隱性成本，很容易造成成本信息真實(shí)性存疑，最終會使快遞企業(yè)成本管理出現(xiàn)致命問題，影響快遞管理的效益。不同的企業(yè)對于成本的認(rèn)識和理解不同，從而導(dǎo)致企業(yè)管理出現(xiàn)問題，無法從正面衡量企業(yè)的物流績效以及物流成本的適用范圍，也就不能通過企業(yè)預(yù)算為考核提供數(shù)據(jù)支持。具體來說，快遞物流企業(yè)在成本管理中存在以下幾方面的問題。

2.1 難以真正反映資源消耗情況

傳統(tǒng)成本法所消耗的各種資源在快遞企業(yè)中擁有不同的計(jì)量單位，將成本影射到作業(yè)中難以真正反映快遞企業(yè)的資源消耗情況。同時(shí)，運(yùn)用傳統(tǒng)成本法無法看出快遞企業(yè)的資源利用情況，也不能反映各部門生產(chǎn)能力之間的差別，進(jìn)而就不能采取實(shí)際行動改進(jìn)生產(chǎn)管理，也不能反映各個(gè)資源要素之間的相互關(guān)系，即產(chǎn)出和投入之間的相互關(guān)系。

2.2 忽視了資源間的相互關(guān)系

資源庫是由相關(guān)資源要素構(gòu)成的，快遞資源之間存在依賴性，因此快遞企業(yè)的資源庫之間也可以提供互相服務(wù)?？爝f企業(yè)經(jīng)營者必須清楚地理解資源間的相互關(guān)系和相互依賴性，否則會導(dǎo)致快遞決策成本很高，相應(yīng)的效率也會一同降低。傳統(tǒng)成本法將注意力集中在作業(yè)上，沒有體現(xiàn)被使用資源的功能，同時(shí)忽視了資源間的相互關(guān)系，因此既不可能反映資源間的互相服務(wù)關(guān)系，又無法考慮相互關(guān)系對基本成本形態(tài)的影響。

2.3 不能反映成本形態(tài)的變化

在資源消耗的過程中，快遞企業(yè)成本的基本形態(tài)也可能發(fā)生改變。資源的互惠關(guān)系既會影響成本形態(tài)，也能客觀反映成本消耗時(shí)基本形態(tài)會發(fā)生哪些變化。傳統(tǒng)成本法既不能反映企業(yè)成本的初始形態(tài)，又不能反映資源的互惠關(guān)系，因此作業(yè)成本法不能反映快遞企業(yè)在成本消耗時(shí)基本形態(tài)會發(fā)生哪些變化。

2.4 不能解決間接費(fèi)用如何分配的問題

用傳統(tǒng)成本法分配的間接資金是由生產(chǎn)作業(yè)引起的制造費(fèi)用，但并沒有解決那些與作業(yè)活動不相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)等間接費(fèi)用如何分配的問題，且無法為快遞企業(yè)提供資源管理和戰(zhàn)略決策的信息。傳統(tǒng)成本法都存在結(jié)構(gòu)性缺陷，不能準(zhǔn)確地反映資源庫的相互關(guān)系，不但不能科學(xué)分配間接費(fèi)用，還會降低決策信息的質(zhì)量。

3 運(yùn)用作業(yè)成本法解決快遞物流成本管理問題的途徑

隨著人們生活水平的不斷提高，淘寶、蘇寧易購等購物軟件逐漸流行，人們坐在家里不出門，就能買到所需的東西。為了降低運(yùn)營成本，快遞企業(yè)有必要運(yùn)用作業(yè)成本法中的“物流冰山”理論、“效益背反”理論以及“乘數(shù)效應(yīng)”理論來解決快遞物流成本管理中存在的有關(guān)問題。

3.1 運(yùn)用“物流冰山”理論

所謂“物流冰山”是指揭開事物真正的本質(zhì)，將“冰山”完全暴露在社會生活中。這就需要快遞企業(yè)的管理者要具有高度、敏銳的洞察能力，能夠準(zhǔn)確地看清事物的本質(zhì)，對整體事物進(jìn)行有效分析。同時(shí)，快遞企業(yè)要確保整個(gè)物流企業(yè)的運(yùn)營體系更加清晰化，對整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行整體把握，將成本消耗情況清晰、完整地展現(xiàn)出來。

3.2 運(yùn)用“效益背反”理論

所謂“效益背反”就是看似降低了快遞企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)作業(yè)成本，其實(shí)在無形中降低了各個(gè)部門的整體運(yùn)作效率?？爝f企業(yè)管理者要清楚各個(gè)部門之間存在哪些密不可分的聯(lián)系，在整個(gè)經(jīng)營運(yùn)作中，只有協(xié)調(diào)各個(gè)部門間的矛盾，才能從根本上全面提升企業(yè)的運(yùn)營效率，才能實(shí)現(xiàn)合作共贏的目標(biāo)。所以，快遞企業(yè)只有關(guān)注整體的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，才能有效提高作業(yè)物流的實(shí)際效率。

3.3 運(yùn)用“乘數(shù)效應(yīng)”的理論

所謂“乘數(shù)效應(yīng)”是指當(dāng)物流成本發(fā)生較大的變動時(shí)，找到一個(gè)點(diǎn)可以讓整個(gè)銷售利潤發(fā)生巨大變動，就類似于“杠桿原理”?？爝f企業(yè)一直存在較大的競爭壓力，無論是在什么時(shí)候、什么地點(diǎn)，任何快遞企業(yè)都應(yīng)該時(shí)刻警惕。但是，為了提高整體營銷利益，采用一定的、合法的手段是十分必要的。快遞物流企業(yè)要在降低作業(yè)成本方面不斷進(jìn)行更深入的理論研究，在降低企業(yè)運(yùn)營成本的同時(shí)注重提高企業(yè)的整體服務(wù)水平，為企業(yè)發(fā)展注入新鮮的血液。

4 結(jié) 語

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和國內(nèi)外市場形勢的不斷變化，我國必須積極引進(jìn)外來的先進(jìn)物流技術(shù)和物流管理經(jīng)驗(yàn)，才能在降低快遞物流成本的同時(shí)，不斷提升物流管理的能力和水平。現(xiàn)如今，我國物流產(chǎn)業(yè)仍存在很多問題，包括成本和管理問題，導(dǎo)致我國快遞企業(yè)的總體發(fā)展水平落后于西方國家。為了滿足客戶的需求，快遞企業(yè)有必要找到一種有效、準(zhǔn)確的計(jì)算作業(yè)成本的方法，將傳統(tǒng)作業(yè)成本與現(xiàn)代作業(yè)成本進(jìn)行對此分析，從而對物流成本進(jìn)行科學(xué)管理。與此同時(shí)，快遞企業(yè)應(yīng)該努力迎合現(xiàn)代社會和市場的需要，為市場需求服務(wù)。

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