基于作業(yè)成本法的快遞業(yè)成本控制問題研究

汪藍　陳思潔

摘 要：近年來，電子商務(wù)熱使快遞行業(yè)進入了前所未有的發(fā)展高峰期，但高速發(fā)展的背后存在著巨大的隱患，其中最突出的就是快遞企業(yè)成本控制問題。本文將在分析快遞企業(yè)現(xiàn)行成本核算法缺陷的基礎(chǔ)上，論述作業(yè)成本法在快遞企業(yè)成本控制方面的可行性，闡述作業(yè)成本法在快遞企業(yè)的實際應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：快遞企業(yè)；成本控制；作業(yè)成本法

快遞業(yè)作為新型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在推動流通方式轉(zhuǎn)型、促進消費升級方面發(fā)揮了重要作用。近年來，我國快遞業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)數(shù)量急劇增長，業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，服務(wù)水平不斷提升，在降低流通成本、支撐電子商務(wù)等方面發(fā)揮了積極作用。但是隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和快遞市場競爭日益激烈，快遞服務(wù)業(yè)發(fā)展也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)收入的增長不平衡狀況突出。如今快遞市場早已瓜分完畢，快遞企業(yè)想要謀求可持續(xù)發(fā)展，就必須合理控制成本，而成本控制與管理依賴于成本核算法，引入作業(yè)成本法可以有效改進快遞企業(yè)成本管理，提高快遞企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、快遞業(yè)現(xiàn)行成本核算方法及其存在的問題

迄今為止，我國快遞業(yè)基本采用的都是傳統(tǒng)成本核算方法，僅注重于從整體上把握快遞企業(yè)的成本并以單一的尺度計算，而不能分項、分環(huán)節(jié)、有差異的對快遞企業(yè)成本進行計算與控制，其核算方法不能準(zhǔn)確地提供快遞企業(yè)成本信息，難以對快遞企業(yè)成本進行有效的控制。

（一）傳統(tǒng)成本法的基本原理

傳統(tǒng)成本核算方法是指企業(yè)支持成本分?jǐn)偟姆椒?，所謂支持成本指支持產(chǎn)品或服務(wù)完成的除直接材料、直接人工之外的成本費用。其基本原理是：根據(jù)不同的成本計算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用，再根據(jù)“直接費用直接計入、間接費用分配計入”的原則，對所發(fā)生的間接費用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入到相應(yīng)的成本對象中去。

（二）現(xiàn)行的成本核算方法存在的問題

1、成本項目劃分不適應(yīng)快遞成本核算要求

傳統(tǒng)成本核算方法是伴隨著制造業(yè)的成長與發(fā)展總結(jié)出來的，其成本項目也是根據(jù)制造業(yè)生產(chǎn)步驟進行劃分的，但快遞業(yè)作為服務(wù)業(yè)所提供的服務(wù)是與制造業(yè)提供的有形產(chǎn)品不同的無形產(chǎn)品，成本項目劃分的不變通已經(jīng)不能滿足快遞業(yè)對服務(wù)產(chǎn)品進行成本核算的要求。

2、成本核算對象界定不明確扭曲成本信息

一方面，傳統(tǒng)成本法的主要局限性在于它以數(shù)量為成本動因， 是以單一的傳統(tǒng)的直接人工、產(chǎn)品數(shù)量等作為分配的基礎(chǔ)，沒有細化間接費用和共同發(fā)生費用，成本的分配是按照包裹數(shù)量一次分?jǐn)偟娇爝f成本中去，不是按不同的快遞業(yè)務(wù)的實際消耗逐步分?jǐn)偟?，?dǎo)致一些快遞費用無法計量與控制。另一方面，運輸成本、人力成本、倉儲成本等成本交叉計算，缺少對快遞業(yè)務(wù)的分類管理及成本的核算與分析，只是簡單地計算出平均每個產(chǎn)品的不變成本，不能根據(jù)快遞業(yè)務(wù)的變化來計算可變成本。

二、快遞企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析

作業(yè)成本法在成本計算方法上突破了傳統(tǒng)成本法的束縛，使成本核算深入到作業(yè)層面。不同于以往用產(chǎn)量或工時比例作為成本的分配標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)成本法是按照業(yè)務(wù)作業(yè)的耗用量來分配成本的。這樣考慮了多重因素聯(lián)動的成本計算方法，能夠反映不同產(chǎn)品耗費資源的真實成本，成本精度也大為提高。

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法又名ABC成本計算方法，其基本原理是：“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。它是將作業(yè)視為最基本的成本對象，根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)，再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象的一種成本計算方法。

（二）作業(yè)成本法的優(yōu)越性

與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法具有很大的優(yōu)越性，具體表現(xiàn)在如下幾個方面：

1、更易于進行有效的成本控制

不同作業(yè)中心的成本動因各不相同，作業(yè)成本法通過分析作業(yè)成本與成本動因，能夠從細節(jié)到整體全面把握成本，同時能夠在各個作業(yè)環(huán)節(jié)對資源耗用和作業(yè)成本進行追蹤，有利于企業(yè)預(yù)算控制的改進，從而對成本進行更好的計劃和控制。

2、能使不同環(huán)節(jié)的資源耗費分配更合理

作業(yè)成本法能夠針對快遞服務(wù)的不同環(huán)節(jié)，將發(fā)生的全部資源消耗分配到不同的快遞作業(yè)中心。以作業(yè)為基礎(chǔ)來計算成本費用，拓寬了成本核算的范圍；通過選取成本動因，清晰地將費用和資源消耗聯(lián)系起來，提供了更客觀、更精確的作業(yè)驅(qū)動成本的計量信息，有助于企業(yè)管理者制定更優(yōu)生產(chǎn)方案，以及改進產(chǎn)品服務(wù)決策，更好地達到?jīng)Q策科學(xué)化。

3、有利于優(yōu)化資源配置

傳統(tǒng)的成本管理模式只注重對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理，忽視對其他環(huán)節(jié)的成本管理，造成企業(yè)資源浪費。作業(yè)成本法則按照技術(shù)與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，將有限的企業(yè)資源以科學(xué)合理的配置方法分配到產(chǎn)品成本管理等各個階段之中，通過不斷改進企業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化企業(yè)價值鏈，減少資源浪費，降低資源的消耗水平，從而使企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力得到提高。

綜上所述，作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法而言有極大的優(yōu)越性，適應(yīng)當(dāng)今快遞企業(yè)的成本控制要求。

三、作業(yè)成本法在快遞企業(yè)的具體應(yīng)用：

快遞企業(yè)的業(yè)務(wù)具有同質(zhì)性，岳陽市某快遞公司的主要業(yè)務(wù)有同城、異地、國際及港澳臺快遞業(yè)務(wù)。為了計算方便，我們故選取岳陽市某快遞公司的同城業(yè)務(wù)中的包裹類和函件類兩種快件為例運用作業(yè)成本法進行核算。

2016年1月份，岳陽市某快遞企業(yè)業(yè)務(wù)全市函件業(yè)務(wù)量為3萬件，包裹業(yè)務(wù)量完成0.60萬件，這兩項共發(fā)生間接成本30萬元，其中人力成本達13.8萬元，車輛使用成本達8.2萬元，通訊費達2.08萬元，房屋與設(shè)備成本5.92萬元，其他費用暫不考慮。快遞企業(yè)運用作業(yè)成本法的一般流程為：

（一）確認(rèn)作業(yè)，歸集作業(yè)成本

企業(yè)的作業(yè)可能有很多種，但重要的作業(yè)具有代表性。結(jié)合快遞企業(yè)的特點，快遞企業(yè)的主要作業(yè)有：客服作業(yè)、分揀作業(yè)、運輸作業(yè)、配送作業(yè)、收寄作業(yè)等五類作業(yè)。

（二）歸集快遞企業(yè)資源消耗

資源是企業(yè)進行經(jīng)濟活動而消耗的各種人力、物力、財力。2016年1月份，岳陽市某快遞企業(yè)全市函件業(yè)務(wù)與包裹業(yè)務(wù)共發(fā)生間接成本30萬元，其中人力成本13.8萬元，車輛使用成本8.2萬元，通訊費2.08萬元，房屋與設(shè)備成本5.92萬元。

（三）分配作業(yè)成本

作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或流程中的環(huán)節(jié)，是消耗資源的活動。此快遞企業(yè)業(yè)務(wù)流程為：客服部門人力成本為2萬元，通訊費為2萬元；分揀部門人力成本為3.8萬元，房屋與設(shè)備成本為3.92萬元；運輸部門人力成本為3.2萬元，車輛使用成本為4.8萬；配送部門人力成本為2.8萬，車輛使用成本為2.4萬；收寄部門人力成本為2萬元，車輛使用成本為1萬元，通訊費為0.08萬元，房屋與設(shè)備成本2萬元。將歸集的資源分配到各個成本庫中。如下表所示：

分配作業(yè)成本表

作業(yè)中心 人力成本 車輛使用成本 通訊費 房屋設(shè)備成本 總計

客服作業(yè) 20000 20000 40000

分揀作業(yè) 38000 39200 77200

運輸作業(yè) 32000 48000 80000

配送作業(yè) 28000 24000 52000

收寄作業(yè) 20000 10000 800 20000 50800

總計 138000 82000 20800 59200 300000

（四）確認(rèn)成本動因及成本動因量

成本動因即成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生或增加的具有相同性質(zhì)的某一類重要事項進行的量度，成本動因量是對成本動因的量化。

作業(yè)成本動因量表①

作業(yè)中心 成本動因 成本動因量

客服作業(yè) 通訊時長（分鐘） 48000

分揀作業(yè) 快遞件數(shù)（件數(shù)） 36000

運輸作業(yè) 運輸里程（公里） 19850

配送作業(yè) 快遞件數(shù)（件數(shù)） 36000

收寄作業(yè) 快遞單數(shù)（張數(shù)） 12000

作業(yè)成本動因量表②

通訊時長 快遞件數(shù) 運輸里程 快遞件數(shù) 快遞單數(shù)

函件類 28000 30000 12500 30000 8000

包裹類 20000 6000 7350 6000 4000

（五）計算成本動因率

作業(yè)成本動因率的計算依賴于對成本動因量的核算，在確定作業(yè)成本中心及成本動因后，用各作業(yè)成本庫的作業(yè)成本除以該作業(yè)中心的成本動因總數(shù)，即可得到各個作業(yè)成本庫的單位作業(yè)成本，也就是成本的分配率?；竟綖椋鹤鳂I(yè)成本動因率=作業(yè)中心成本/作業(yè)動因總數(shù)。

作業(yè)成本動因率計算表

作業(yè)中心 作業(yè)總成本（元） 作業(yè)動因量 成本動因率

客服作業(yè) 40000 48000 0.83元/分鐘

分揀作業(yè) 77200 36000 2.14元/件

運輸作業(yè) 80000 19850 4.03元/公里

配送作業(yè) 52000 36000 1.44元/件

收寄作業(yè) 50800 12000 4.23元/張

（六）明確成本計算對象，分配作業(yè)成本

作業(yè)成本法的最終要求是將總成本分配到各作業(yè)成本，根據(jù)各作業(yè)成本分析成本控制的具體對象。運用作業(yè)成本法可以得出成本計算對象真實具體的成本，能夠分析資源消耗的具體原因，比傳統(tǒng)成本法更能適應(yīng)當(dāng)今快遞業(yè)的發(fā)展。若用傳統(tǒng)成本法來計算相應(yīng)成本，只是會簡單的用總成本/總數(shù)量得出平均每個產(chǎn)品的成本，平均每個產(chǎn)品的成本為300000/36000=8.33元，這樣就不能具體比較每個作業(yè)的成本，不能很好地進行成本控制。

四、作業(yè)成本法在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

目前岳陽地區(qū)快遞行業(yè)采用作業(yè)成本法進行成本核算的企業(yè)基本沒有，同時作業(yè)成本法在企業(yè)中的實施是一個極其繁雜的過程，不可能一蹴而就，仍然需要大量的分析和試驗才可進一步的應(yīng)用于實際之中。并且，運用作業(yè)成本法進行成本核算時，關(guān)于資源消耗量與成本動因量數(shù)據(jù)的選擇是否準(zhǔn)確直接關(guān)系到分配到各個作業(yè)的成本是否具有針對性，但是這些數(shù)據(jù)的選擇并不是單純的直接來源于財務(wù)報表上，而是需要我們間接的從相關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中獲得，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性可能帶有一定的主觀性。從這點而言，企業(yè)就必須要加大內(nèi)部宏觀控制力度，健全企業(yè)內(nèi)部制度，只有這樣才能更好的整合各部門資源，提供數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。

五、結(jié)束語

隨著岳陽地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，快遞服務(wù)業(yè)競爭勢必激烈，而快遞企業(yè)的成本控制力度的大小已成為衡量企業(yè)是否良好發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)。基于理論分析和實踐研究，作業(yè)成本法不僅能夠提供相對準(zhǔn)確的成本信息，而且能夠深入企業(yè)作業(yè)層次進行成本控制，提升企業(yè)競爭力，滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

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