“營改增”對工程造價的影響及改善對策研究

王丹丹

摘要： “營改增”是我國剛頒布并實(shí)施不久的一種新型稅收政策，其給我國眾多企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時也帶來了一定的影響，尤其對市場環(huán)境日趨激烈的建筑行業(yè)其影響是相當(dāng)巨大的?；诖耍疚奶岢隽爽F(xiàn)階段“營改增”對工程造價的影響，并進(jìn)一步探討了“營改增”態(tài)勢下工程造價的應(yīng)對措施。旨在通過本文的分析與研究，為相關(guān)工作人員提供一些理論幫助，并為營改增背景下工程造價的愈加完善做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

Abstract： "Replacing Business Tax with VAT" is a new type of taxation policy that has just been promulgated and implemented in China. It has brought about certain development opportunities for many enterprises in China， especially for the construction industry with increasingly fierce market environment. The impact is quite huge. Based on this， this paper puts forward the impact of the current

"Replacing Business Tax with VAT" on the project cost， and further explores the countermeasures for the project cost under the reform. Through the analysis and research of this paper， it aims to provide some theoretical help for the relevant staff， and make its due contribution to the improvement of engineering cost in the context of the reform.

關(guān)鍵詞：營改增；工程造價；應(yīng)對措施

Key words： replacing business tax with VAT；project cost；countermeasures

中圖分類號：F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）28-0071-02

0 引言

在“營改增”政策實(shí)施后，從本質(zhì)上分析應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)槠髽I(yè)減少稅負(fù)，但若進(jìn)項稅與銷項稅在匹配度上存在差異性，便會導(dǎo)致稅負(fù)的遞增。此種建筑企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)狀，也將促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益相應(yīng)的降低。從“營改增”政策角度分析，產(chǎn)生此種問題的因素在于增值稅與營業(yè)稅之間采用的計稅形式具有差異性，這將會影響到工程造價環(huán)節(jié)中的計稅程序，同時，更會同步影響到計價規(guī)則與計價依據(jù)?；诖?，“營改增”對于建筑行業(yè)傳統(tǒng)形式的造價構(gòu)成，將會起到全面顛覆的作用，并在此基礎(chǔ)上，也會促使工程預(yù)算出現(xiàn)變化，且導(dǎo)致企業(yè)投標(biāo)中所涉及到的問題進(jìn)一步增多。對此，應(yīng)積極尋求“營改增”態(tài)勢下工程造價的應(yīng)對措施，唯有如此，才能確?！盃I改增”政策環(huán)境下，建筑行業(yè)在經(jīng)濟(jì)收益上穩(wěn)中提升，并以此確保眾多新項目投標(biāo)工作的順利開展。

1 “營改增”對工程造價的影響

1.1 對工程造價計價依據(jù)的影響

在工程造價中，應(yīng)首先對計價依據(jù)做出分析與考量，這也充分體現(xiàn)出計價依據(jù)在工程造價中的重要程度。在“營改增”政策實(shí)施后，傳統(tǒng)的造價模式出現(xiàn)了變化，這也促使工程造價中的計價依據(jù)也同步發(fā)生了改變。在建筑企業(yè)進(jìn)行工程項目的施工建設(shè)時，需要繳納增值稅的項目與內(nèi)容眾多，不僅包含材料的購買費(fèi)用和機(jī)械設(shè)備的租賃費(fèi)用，更涵蓋人工勞務(wù)費(fèi)用的成本等。這與傳統(tǒng)形式上的營業(yè)稅具有極為明顯的差異。對此，建筑企業(yè)需要在實(shí)際經(jīng)營過程中，將增值稅融入到企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的各個環(huán)節(jié)之中，尤其在市場價格出現(xiàn)變更的情況下，對增值稅的考慮內(nèi)容也將更為紛繁復(fù)雜。而此種變化既會促使組價難度顯著提升，又會導(dǎo)致組價過程趨于復(fù)雜。

1.2 對造價預(yù)算的影響

若要從增值稅與營業(yè)稅兩者間的差別角度進(jìn)行分析，則會得出如下結(jié)論。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，是對工程建設(shè)過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收的全額征收；增值稅則為價外稅，僅在其進(jìn)行增值的范圍內(nèi)做出稅收的征入。依照此方面的分析與研究便可了解到，增值稅方式下的稅額承擔(dān)者，要明顯區(qū)別于營業(yè)稅方式下的稅額承擔(dān)者。從而致使“營改增”政策實(shí)施后，預(yù)算造價與傳統(tǒng)的預(yù)算造價間存在明顯的差異性，并且，在建筑企業(yè)進(jìn)行工程項目的施工中，所投入的成本也會因諸多優(yōu)勢與劣勢因素的影響，造成工程成本出現(xiàn)上升或下降趨勢，進(jìn)而使預(yù)算造價在對整個工程造價的指導(dǎo)作用被削弱。

1.3 對各因素造價權(quán)重的影響

當(dāng)建筑工程施工階段，不同類型、不同范疇所涉及到的造價權(quán)重也具有明顯的差異性。例如：人力成本因素，要區(qū)別于機(jī)械設(shè)備因素更要區(qū)別于材料因素，這也導(dǎo)致這幾方面的造價權(quán)重各不相同。并且，在“營改增”政策實(shí)施后，更要通過合同方所進(jìn)行的納稅類型與納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格，對含稅價格做出換算。然而，受合同方納稅類型與規(guī)格的差異性影響，致使工程建設(shè)過程中各因素所代表的造價權(quán)重也將出現(xiàn)相應(yīng)的差異性變化，進(jìn)而使實(shí)際發(fā)生的人力、機(jī)械以及材料等的造價權(quán)重與造價預(yù)算的差異性將進(jìn)一步增加。

1.4 對工程實(shí)際成本控制的影響

“營改增”政策實(shí)施后，工程建設(shè)所涉及到的成本預(yù)測與各個環(huán)節(jié)間均具有極為緊密的聯(lián)系，從而導(dǎo)致工程成本預(yù)測工作的難度增大。在“營改增”方式下，建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅額也將區(qū)別與傳統(tǒng)營業(yè)稅方式下企業(yè)所承擔(dān)的稅額。針對此類問題與因素的存在，都將致使建筑企業(yè)在實(shí)際工程建設(shè)過程中，對于成本的控制難度進(jìn)一步增加。

2 “營改增”態(tài)勢下工程造價的應(yīng)對措施

2.1 建立并健全工程造價體系

在“營改增”政策實(shí)施后，以往較為傳統(tǒng)的工程造價系統(tǒng)已經(jīng)無法滿足新時期市場經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的雙重要求，這使得建筑行業(yè)中相關(guān)施工單位要以自身的實(shí)際情況為基準(zhǔn)，積極營造出符合市場經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的工程造價體系。建筑企業(yè)在隨后進(jìn)行的工程造價中，可對“營改增”政策在其他行業(yè)及領(lǐng)域中實(shí)施的實(shí)際情況做出相應(yīng)的參考與借鑒。通過此種方式所構(gòu)建起的工程造價體系，不僅能夠有效幫助造價人員對“營改增”政策實(shí)施后稅收核算的方式進(jìn)行細(xì)致的了解與掌握，更能夠促使造價人員對全新的稅收核算方式進(jìn)行更為快速及準(zhǔn)確的掌握。進(jìn)而完成“營改增”政策實(shí)施后的工程造價工作。此外，當(dāng)“營改增”政策實(shí)施后，作為建筑的主體施工單位應(yīng)對預(yù)算成本和成本控制進(jìn)行更為深入的了解，唯有如此，才能促使“營改增”政策對工程造價所造成的影響顯著降低。

2.2 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的招投標(biāo)報價體系

若未能對稅收體系做出細(xì)致的分析與研究，僅從表面角度看待稅收制度的改革，則僅會認(rèn)為這只是簡單的營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變的稅收制度的改革。然而，“營改增”政策的出臺并在建筑行業(yè)的實(shí)施，更加體現(xiàn)出其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之間具有緊密的聯(lián)系。并且，對于眾多建筑企業(yè)而言，無異于是一次深度的改革與創(chuàng)新。因此，建筑企業(yè)也應(yīng)明確新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，以時代發(fā)展的理念為依托，積極做好本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變革工作。例如，在“營改增”政策實(shí)施前，工程計價為含稅價格，而在“營改增”政策實(shí)施后，工程計價則為不含稅價格。此種計價規(guī)則的變更，不僅影響到建筑企業(yè)的招投標(biāo)工作，更嚴(yán)重波及到所涉及到的各項因素成本。針對此種情況，便需要建筑企業(yè)在進(jìn)行規(guī)劃及決策的過程中，應(yīng)積極對所涉及到的眾多因素進(jìn)行綜合性的規(guī)劃，以此促使其對工程造價做好前期的籌劃工作。

2.3 強(qiáng)化稅收籌劃，有效降低稅負(fù)

若要想在建筑企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，則要在積極籌劃稅收工作的基礎(chǔ)上做好工程造價工作。在此過程中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作應(yīng)嚴(yán)格限定在法律范疇之內(nèi)。且應(yīng)對偷稅漏稅、騙稅以及欠稅等情況做嚴(yán)格的杜絕。因此可以說，企業(yè)通過對稅收籌劃工作的逐步強(qiáng)化，能夠促進(jìn)企業(yè)自我管理的水平得以相應(yīng)的提升。同時，建筑企業(yè)在進(jìn)行工程建設(shè)時，應(yīng)在積極響應(yīng)“營改增”政策的同時結(jié)合自身的實(shí)際情況，使企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行積極溝通的基礎(chǔ)上，同步制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的稅收籌劃方案。可以說，唯有對稅收籌劃工作予以完善，才能確保完成增值稅相應(yīng)的抵扣工作，也才能避免企業(yè)資金出現(xiàn)大量外流的現(xiàn)象。并且，逐步完善稅收籌劃工作及方案，還能夠促使企業(yè)稅負(fù)得以顯著的降低。

2.4 對專用票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格管理

眾所周知，發(fā)票在稅務(wù)工作中的作用無可替代，而對于建設(shè)工程的造價工作而言，則更是具有極為突出的意義。因此，建筑企業(yè)在經(jīng)營時，應(yīng)積極進(jìn)行專用票據(jù)的管理工作。這其中，不但要對發(fā)票的來源、渠道等進(jìn)行細(xì)致的核實(shí)，更要對發(fā)票中所涉及到的期限、金額以及日期等內(nèi)容做嚴(yán)格的核對。并且，受工程建設(shè)中掛靠或勞務(wù)分包形式的影響，致使被掛靠方應(yīng)依照規(guī)定將增值稅專用發(fā)票出具給建筑企業(yè)。而建筑企業(yè)則應(yīng)進(jìn)行掛靠方式的對應(yīng)，并對增值稅專用發(fā)票做出嚴(yán)格的管理，并按要求對發(fā)票各資金間進(jìn)行明確細(xì)致的核對。此種方式不僅能夠促使建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險得以降低，更會確保建筑企業(yè)的施工工作順利開展與達(dá)成。

3 結(jié)語

綜上所述，隨著“營改增”政策的不斷推進(jìn)，促使現(xiàn)階段的建筑行業(yè)已經(jīng)全面融入到“營改增”政策之中。這不僅是國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的大方向目標(biāo)，更是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)得以迅速發(fā)展的重大利好政策。雖在現(xiàn)階段，“營改增”對工程造價將產(chǎn)生一定程度的影響，但隨著“營改增”政策的愈加完善以及建筑行業(yè)所做出的應(yīng)對措施，必將有效解決此類問題，也將促使建筑行業(yè)在“營改增”政策的扶持與推動下，跨入全新的發(fā)展空間。

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