供水企業(yè)成本控制存在的問題及對(duì)策分析

陳紅紅

摘要：由于歷史原因的影響，我國供水企業(yè)雖然已逐漸成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)，但仍然受到政府的嚴(yán)格管控。在向新的經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換的過程中，供水企業(yè)的發(fā)展面臨著挑戰(zhàn)，只有加強(qiáng)對(duì)成本的控制，才會(huì)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。我們站在整個(gè)行業(yè)的角度指出成本控制中存在的問題，并結(jié)合具體的企業(yè)給出合理的建議，從而為整個(gè)供水行業(yè)的發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：供水企業(yè)；成本控制；作業(yè)成本法

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程當(dāng)中，會(huì)發(fā)生各種形式的損耗，為了有效避免不必要的花費(fèi)，必須進(jìn)行成本控制。所謂成本控制，是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項(xiàng)費(fèi)用消耗的限額，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用嚴(yán)格控制在限額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，隨時(shí)揭示和及時(shí)反饋實(shí)際費(fèi)用與限額標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，并系統(tǒng)分析成本差異原因，以便采取措施，消除生產(chǎn)中的損失和浪費(fèi)[1]。一個(gè)科學(xué)、有效的成本控制體系，可以幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變發(fā)展機(jī)制，全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及員工的素質(zhì)，使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下做大做強(qiáng)。

一、供水企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）成本管理意識(shí)不強(qiáng)，管理方式粗放

供水企業(yè)具有其他行業(yè)無法比擬的優(yōu)勢——經(jīng)營的壟斷性與產(chǎn)品的不可替代性，因此雖然說成本控制一直在進(jìn)行，但僅僅是流于形式化的管理，這樣就使得我國供水企業(yè)成本管理的工作始終難以落到實(shí)處。當(dāng)然，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及各種制度的逐漸成熟，企業(yè)的管理者逐漸認(rèn)識(shí)到合理的成本控制對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的意義，但是因?yàn)槭艿礁鞣N因素的束縛，改革的步伐始終沒有趕上當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要。

當(dāng)前中國，大部分的供水企業(yè)不是通過管理而是靠提高水價(jià)來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，這種粗放的管理方式在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制深化改革的過程中已經(jīng)呈現(xiàn)出諸多問題與弊端，亟需通過系統(tǒng)的成本管理體系來改善。

（二）設(shè)備老化，供水設(shè)施成本投入較大

供水企業(yè)的供水管網(wǎng)由于受到各種自然因素的影響，老化和變形等問題出現(xiàn)的概率比較大，由于缺乏資金，這些老化的設(shè)備自然無法得到及時(shí)的更新，而一旦缺乏及時(shí)更換和維護(hù)，斷裂、漏水等比較嚴(yán)重的水資源浪費(fèi)或污染的問題就會(huì)隨之而來，這也就使成本控制工作在實(shí)際中難以實(shí)施。據(jù)調(diào)查，我國供水企業(yè)成本構(gòu)成中用于設(shè)備檢修的支出占企業(yè)總成本支出的很大一部分，這也就意味著成本管理工作者面臨的一個(gè)重要的挑戰(zhàn)就是如何減少經(jīng)濟(jì)性損失。

（三）水價(jià)調(diào)控空間小，收費(fèi)方式被動(dòng)化

在我國雖然供水企業(yè)屬于壟斷性行業(yè)，因?yàn)樗P(guān)乎國計(jì)民生，所以政府對(duì)水價(jià)的控制向來很嚴(yán)格。在政府的強(qiáng)制管控下，水價(jià)的形成完全偏離了市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，雖然說這在一定程度上有助于維護(hù)國家穩(wěn)定，但是供水企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益卻成為了犧牲品。由此可知，正是由于這種不合理的水價(jià)形成機(jī)制，才造成了供水企業(yè)目前的尷尬局面。從收費(fèi)方式上看，使用新式IC卡計(jì)量水表的用戶雖然在增加，但是占比還是較少，使用老式機(jī)械水表用戶仍然占有絕大多數(shù)，因此還需要收費(fèi)員一家一戶上門催繳水費(fèi)。這樣不僅加大了其人員成本，而且因?yàn)橛脩敉锨泛团c用戶產(chǎn)生爭執(zhí)等原因發(fā)生的水費(fèi)難收的問題層出不窮，這些都對(duì)成本管理工作極為不利。

（四）固守傳統(tǒng)成本核算方法，難以適應(yīng)市場變化

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是以某一總量（所費(fèi)人工、所費(fèi)材料、機(jī)器總工時(shí)等）為基礎(chǔ)計(jì)算出統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率，并按照其來分配所有間接費(fèi)用[2]。幾十年前，我國市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，企業(yè)主要以勞動(dòng)密集型為主，工人的工資費(fèi)用在總成本中占有較大的比重，相對(duì)而言，制造費(fèi)用所占的比重則比較小，采用傳統(tǒng)的成本核算方法雖有不合理之處，但由于比重較小，并不會(huì)對(duì)成本核算造成太大影響，同時(shí)又因?yàn)楹怂愫唵危虼四壳叭员晃覈拇蠖鄶?shù)企業(yè)所采用。但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，大型機(jī)器設(shè)備和計(jì)算機(jī)控制程序在各個(gè)企業(yè)中得到普遍應(yīng)用，在總成本中，間接費(fèi)用的比重反而持續(xù)上升，在這種情況下，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法顯然已不能適應(yīng)管理的需要了[3]。

二、完善供水企業(yè)成本控制體系應(yīng)采取的措施

Y企業(yè)是YQ市的一家水務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)主要有：抽原水、水質(zhì)凈化、輸配自來水、銷售以及其他的維修管理業(yè)務(wù)。Y企業(yè)目前所供應(yīng)的自來水主要用于滿足該市三區(qū)兩縣的生活用水、生產(chǎn)用水、商業(yè)用水以及其他用水，受益人口約60余萬人?？偣┧空脊芫W(wǎng)覆蓋范圍供水量的56.89%，占全市總供水量的17.78%，目前其規(guī)模和能力在SX省11個(gè)地級(jí)市中排名第三。經(jīng)過多年的發(fā)展，Y企業(yè)在供水業(yè)務(wù)方面做的比較成熟，其在成本控制方面有很多經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，以下將主要以Y企業(yè)為例進(jìn)行分析。

（一）樹立成本控制的新觀念

成本控制貫穿企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程，而不只是財(cái)務(wù)部門或者是管理者的責(zé)任，生產(chǎn)管理過程中的每個(gè)人、每個(gè)環(huán)節(jié)都可以作為一個(gè)成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。Y企業(yè)在發(fā)展的過程中，注重樹立全員成本控制意識(shí)，將成本費(fèi)用的控制責(zé)任到人，把每個(gè)員工看做責(zé)任主體，同時(shí)引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制把他們的內(nèi)在積極性調(diào)動(dòng)起來，引導(dǎo)員工自覺尋找工生產(chǎn)中成本控制的節(jié)點(diǎn)，這樣就將成本控制的觀念真正融入到了員工的意識(shí)中，從根本上來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

每個(gè)企業(yè)的價(jià)值增值過程都是由一系列不可分割的環(huán)節(jié)組成的，就供水企業(yè)而言，制水、輸配、銷售和管理環(huán)節(jié)是一個(gè)相互依存的系統(tǒng)，他們并不是相互獨(dú)立的，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)總成本控制的全方位和最優(yōu)化，就要對(duì)生產(chǎn)過程中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行落實(shí)。Y企業(yè)共有兩個(gè)水源，即東線娘子關(guān)泉域水和西線桃河的井水、河水，這兩個(gè)水源都是本地區(qū)水質(zhì)最優(yōu)的，這樣不僅可以保證供水的潔凈度，更重要的是，預(yù)處理、深度處理的費(fèi)用也能夠降低；水廠的耗電主要來自外供水系統(tǒng)的耗電，即給居民區(qū)輸送自來水的外供水泵用電，Y企業(yè)下設(shè)四個(gè)水廠，這幾個(gè)水廠的選址全部都靠近用戶區(qū)，這樣就減少了因?yàn)殚L距離輸水而產(chǎn)生的較大的水泵耗電量；為了避免管網(wǎng)的爆漏和維修問題的頻繁出現(xiàn)，Y企業(yè)在購買管網(wǎng)時(shí)將質(zhì)量放在首位并且注重加強(qiáng)平時(shí)對(duì)管網(wǎng)的巡檢；在銷售環(huán)節(jié)上，Y企業(yè)制定了合理的收費(fèi)額度，并且對(duì)違章竊水的用戶予以嚴(yán)厲的處罰，以便規(guī)范用水市場的秩序。值得注意的是，雖然說企業(yè)的成本控制體系是一個(gè)系統(tǒng)的工程，但是具體到各個(gè)企業(yè)，因?yàn)閷?shí)際情況的不同成本控制所側(cè)重的重點(diǎn)又有所不同，要堅(jiān)持整體與局部、全局與關(guān)鍵點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合，在對(duì)企業(yè)具體實(shí)際進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵，有側(cè)重地實(shí)施成本控制方案。

（二）對(duì)固定費(fèi)用加強(qiáng)控制

鑒于生產(chǎn)的需要，供水企業(yè)需要大量的固定資產(chǎn)，而且隨著機(jī)器的老化以及更新?lián)Q代，投資增加在所難免，但是伴隨而來的卻是固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)與維修費(fèi)的與日俱增。企業(yè)的折舊費(fèi)與維修費(fèi)是固定成本的重要組成部分，所以對(duì)折舊費(fèi)和維修費(fèi)的合理控制對(duì)整個(gè)企業(yè)的成本控制有至關(guān)重要的意義。Y企業(yè)成立了專門的固定資產(chǎn)構(gòu)建部門，從申請立項(xiàng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)分析環(huán)節(jié)、論證環(huán)節(jié)到審批環(huán)節(jié)都進(jìn)行全面的可行性分析，在購買時(shí)進(jìn)行市場調(diào)研、性能比較，選擇性價(jià)比最高的產(chǎn)品。固定資產(chǎn)的使用過程中，Y企業(yè)對(duì)閑置后的設(shè)備及時(shí)出租轉(zhuǎn)讓，對(duì)其使用做到充分合理，從而避免了盲目投資以及不必要的浪費(fèi)。

相對(duì)于其他企業(yè)而言，供水企業(yè)的特殊性在于它的管網(wǎng)維修費(fèi)占了總成本費(fèi)用的很大一部分。所謂管網(wǎng)維修費(fèi)是一種針對(duì)管道爆漏的修理費(fèi)和日常維護(hù)成本，其中管道爆漏具有突發(fā)性和不可控性，因此是成本控制工作的難點(diǎn)。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)采取的最有效辦法就是各職能部門以及管道維修部門加強(qiáng)巡線檢查以及日常的管線維修工作，將爆漏的發(fā)生率降到最低。

（三）完善水價(jià)調(diào)控機(jī)制，提高用水收費(fèi)力度

從最開始的公益性無償用水到今天的商品供水，我國的水價(jià)管理正在逐步走向市場化，但是總的來說，中國的水商品的定價(jià)仍然沒有完全擺脫行政區(qū)域定價(jià)的約束，水價(jià)依然無法反映市場需求，尤其無法反映水的真正成本。如今供水企業(yè)自負(fù)盈虧，為了自身需要可以在一定條件下舉行聽證會(huì)，按照法定程序進(jìn)行水價(jià)調(diào)控。

在收費(fèi)方面，積極推廣IC卡計(jì)量水表，在擴(kuò)大水費(fèi)盈利空間的同時(shí)變被動(dòng)收費(fèi)為主動(dòng)。對(duì)采用傳統(tǒng)機(jī)械水表的用戶做好監(jiān)督和管理，提高收費(fèi)員的素質(zhì)，促進(jìn)水費(fèi)的及時(shí)收回，維護(hù)水市場的規(guī)范性。Y企業(yè)自2012年起開始在全市普及IC卡計(jì)量水表，盡管安裝過程中的水表成本費(fèi)用以及安裝工人費(fèi)用是一筆不小的投資，但是“先交費(fèi)后有水”的模式無疑有助于水費(fèi)的及時(shí)收回以及收費(fèi)員人工費(fèi)的減少，長遠(yuǎn)來看有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（四）引入作業(yè)成本法

作業(yè)成本法，它是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的計(jì)算方法，是對(duì)傳統(tǒng)的成本核算方法的創(chuàng)新，它將重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上[4]。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法將計(jì)算對(duì)象消耗的資源按照固定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，它假設(shè)所有的間接成本都與其所定的標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，但是，這樣不僅不能全面反映成本計(jì)算對(duì)象以及間接費(fèi)用之間的實(shí)質(zhì)聯(lián)系，甚至?xí)斐尚畔⒌膰?yán)重扭曲，尤其是在如今機(jī)器自動(dòng)化程度不斷提高的情況下。作業(yè)成本法由于從成本計(jì)算對(duì)象與資源消耗對(duì)象的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因計(jì)入成本對(duì)象，揭示了資源與成本對(duì)象之間的本質(zhì)關(guān)系，從而克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷[5]。

就Y供水企業(yè)來說，其制水、輸配、銷售以及其他環(huán)節(jié)的區(qū)分較為清晰，非常有利于作業(yè)成本法的實(shí)施。Y企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法后，成本管理開始注重全局統(tǒng)籌，從整個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈著手，生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都得到了應(yīng)有的重視。

成本控制是企業(yè)管理中的一個(gè)永恒話題，當(dāng)前，作為在產(chǎn)品的價(jià)格控制上毫無主動(dòng)性的供水企業(yè)來說，建立合理高效的成本控制體系就顯得更加重要。成本控制工作并非一成不變，管理者必須根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，目前缺乏市場主動(dòng)性的供水企業(yè)更應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，在遵循國家的法律政策的前提下，培養(yǎng)科學(xué)的成本控制意識(shí)，探索適合本企業(yè)發(fā)展的成本控制方法，建立健全內(nèi)部成本控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長效成本控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型。

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[5]楊雯.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法在ERP成本管理中的應(yīng)用研究——以供水企業(yè)為例[D].陜西科技大學(xué)，2012.