海外石油開(kāi)發(fā)過(guò)程易混淆概念辨析

摘要：文章對(duì)中國(guó)石油企業(yè)海外開(kāi)發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的一些容易混淆的概念進(jìn)行了解釋與辨析。解釋說(shuō)明：海外財(cái)稅合同需要重視籬笆圈的識(shí)別，它與在當(dāng)?shù)刈?cè)的公司并不完全等同；SPE/SEC儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)際通用儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)儲(chǔ)量的經(jīng)濟(jì)性與可變性，與國(guó)內(nèi)儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)突出“量”有很大差異；權(quán)益產(chǎn)量并不是企業(yè)實(shí)際獲得的產(chǎn)量，份額產(chǎn)量才是；海外石油開(kāi)發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是實(shí)實(shí)在在的凈現(xiàn)金流，凈利潤(rùn)指標(biāo)并不能保障企業(yè)獲利。

關(guān)鍵詞：籬笆圈SPE/SEC儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)益產(chǎn)量份額產(chǎn)量?jī)衄F(xiàn)金流凈利潤(rùn)

中國(guó)石油企業(yè)響應(yīng)國(guó)家“走出去”號(hào)召，經(jīng)過(guò)20多年海外石油市場(chǎng)的拓展，取得了令人矚目的成績(jī)。中國(guó)石油人也在海外石油戰(zhàn)線充分展示自己的風(fēng)采，這些石油人大多來(lái)自國(guó)內(nèi)油田企業(yè)，精熟國(guó)內(nèi)石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式。但對(duì)西方文化、企業(yè)管理理念、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面的理解、融合與貫通仍均存在差異。因而在海外石油開(kāi)發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)混淆一些基本概念。這些基本概念對(duì)中方員工與外籍員工交流，中方企業(yè)直接或參與當(dāng)?shù)厥凸镜墓芾?，保障中?guó)公司經(jīng)濟(jì)利益等方面尤為重要。本文嘗試用簡(jiǎn)單的企業(yè)化語(yǔ)言，對(duì)海外石油開(kāi)發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的一些易混淆的概念加以解釋、辨析，以期為眾多從事海外石油開(kāi)發(fā)的同事提供借鑒、參考。

一、籬笆圈與公司

資源國(guó)政府在稅收設(shè)計(jì)中，基于特定需要會(huì)對(duì)相關(guān)稅種設(shè)定征收范圍[1]，這個(gè)范圍稱(chēng)之為籬笆圈（Ring Fence）?；h笆圈范圍可以是一個(gè)國(guó)家、國(guó)家下屬的省/州，可以是一個(gè)或幾個(gè)合同區(qū)塊[2]，也可以是區(qū)塊內(nèi)的某個(gè)油田，甚至可以是一口井。石油公司為了在資源國(guó)進(jìn)行油田開(kāi)發(fā)，會(huì)在當(dāng)?shù)刈?cè)成立一個(gè)或多個(gè)公司，并以公司為單位完成當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)與石油開(kāi)發(fā)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理與稅務(wù)繳納工作?；h笆圈與公司設(shè)立的目的都是為了稅收需要，但二者并不完全等同。公司可以大于、等于、小于籬笆圈。

例1：為開(kāi)發(fā)某區(qū)塊注冊(cè)成立公司A，如果政府設(shè)定的籬笆圈以該區(qū)塊為計(jì)算單元，公司A與籬笆圈范圍等同；如果籬笆圈以區(qū)塊內(nèi)發(fā)現(xiàn)的各個(gè)油田/油藏為獨(dú)立單元，公司A大于籬笆圈；如果籬笆圈以該區(qū)塊和臨近的其它區(qū)塊為一個(gè)整體，公司A小于籬笆圈。

例2：公司在資源國(guó)注冊(cè)了公司A和公司B分別對(duì)應(yīng)開(kāi)發(fā)相鄰的兩個(gè)區(qū)塊，日產(chǎn)原油均為15000桶。根據(jù)合同規(guī)定，礦區(qū)適用費(fèi)按照階梯比例征收：表1礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率

公司A和B的籬笆圈在不同情境下，繳納礦區(qū)適用費(fèi)如下：

表2 不同情境礦區(qū)使用費(fèi)

如果是兩個(gè)籬笆圈，公司在資源國(guó)的礦區(qū)適用費(fèi)繳稅總額為2800桶/天；但如果兩個(gè)區(qū)塊在一個(gè)籬笆圈中，納稅總額只有2400桶/天。

資源國(guó)的國(guó)情千差萬(wàn)別，籬笆圈的設(shè)置也不盡相同。因而，從事海外石油開(kāi)發(fā)，首先要識(shí)別相關(guān)財(cái)稅的籬笆圈范圍[3]，確定籬笆圈與公司的對(duì)應(yīng)關(guān)系，然后再依據(jù)財(cái)稅合同進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、經(jīng)濟(jì)分析與投資決策?；h笆圈識(shí)別不清，將會(huì)使公司遭受不必要的損失或者做出反向決策。

二、SPE/SEC儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)內(nèi)儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)

海外石油開(kāi)發(fā)，一般采用SPE/SEC標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算油田的儲(chǔ)量，其標(biāo)準(zhǔn)要求儲(chǔ)量（Reserves）的計(jì)算滿(mǎn)足：必須是已發(fā)現(xiàn)的、可采的、具有商業(yè)性的和剩余的[4]，具體到油田層面可以簡(jiǎn)單概括為：1）有明確的開(kāi)發(fā)方案；2）開(kāi)發(fā)方案已經(jīng)被批準(zhǔn)且已經(jīng)實(shí)施或在約定年限內(nèi)實(shí)施；3）必須是有商業(yè)價(jià)值的；4）是隨著油價(jià)、財(cái)稅條款、地質(zhì)油藏認(rèn)識(shí)、資源國(guó)政治形勢(shì)變化而變化的量。而對(duì)于開(kāi)發(fā)方案僅部分獲批，如企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)批準(zhǔn)但資源國(guó)尚未批復(fù)；約定年限尚不能開(kāi)工；目前的經(jīng)濟(jì)條件下不具備商業(yè)價(jià)值，但經(jīng)濟(jì)條件改善后具備商業(yè)價(jià)值等條件下計(jì)算的“量”，一般歸為潛在資源量（Resources）。不確定性因素更多的，可歸為遠(yuǎn)景資源量（Prospect）。SPE/SEC對(duì)儲(chǔ)量的要求更多的是“商業(yè)性/經(jīng)濟(jì)性”[5]，突出儲(chǔ)量的變化性。

例3：某油田合同期10年，規(guī)劃每年產(chǎn)油40萬(wàn)桶，每年投資+成本20萬(wàn)美元，規(guī)劃方案已經(jīng)獲得公司內(nèi)部和政府的審批，明年開(kāi)工。表3不同情境SPE/SEC標(biāo)準(zhǔn)儲(chǔ)量的估算

SPE/SEC標(biāo)準(zhǔn)下，儲(chǔ)量估算對(duì)經(jīng)濟(jì)性要求嚴(yán)格，任何對(duì)價(jià)值有影響的波動(dòng)，最后都會(huì)影響儲(chǔ)量的估算。

國(guó)內(nèi)目前流通使用的標(biāo)準(zhǔn)是2004年頒布的《石油天然氣/儲(chǔ)量分類(lèi)GB/T 19492-2004》。該標(biāo)準(zhǔn)可簡(jiǎn)單概括為：1）廣義的儲(chǔ)量，指的存在于地下的油氣資源量，是地質(zhì)儲(chǔ)量與開(kāi)采儲(chǔ)量的統(tǒng)稱(chēng)；2）隨著勘探程度的加深，參數(shù)的落實(shí)，地質(zhì)儲(chǔ)量經(jīng)理論計(jì)算或類(lèi)比估算可升級(jí)為技術(shù)可采儲(chǔ)量；3）技術(shù)可采儲(chǔ)量在既定技術(shù)條件下，按當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件開(kāi)采有經(jīng)濟(jì)效益，則進(jìn)一步升級(jí)為經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量。與SPE/SEC儲(chǔ)量概念以經(jīng)濟(jì)價(jià)值為界定核心不同，國(guó)內(nèi)儲(chǔ)量管理更多的是強(qiáng)調(diào)“量”的管理，具有相對(duì)的固定性，通過(guò)層層遞進(jìn)到最后才進(jìn)入經(jīng)濟(jì)性范疇。

例4：仍采用例3數(shù)據(jù)，采用國(guó)內(nèi)儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)。油田可采儲(chǔ)量10Χ10=100萬(wàn)桶，油價(jià)40美元/桶經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量60萬(wàn)桶不作為上報(bào)要求。儲(chǔ)量上報(bào)后油價(jià)升至60美元/桶，下一年度上報(bào)油田可采儲(chǔ)量仍為100萬(wàn)通，經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量80萬(wàn)桶不需上報(bào)。

SPE/SEC與國(guó)內(nèi)儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)的這種差異，造成中方員工在海外石油開(kāi)發(fā)中對(duì)儲(chǔ)量變化不敏感，由此導(dǎo)致獨(dú)立第三方對(duì)公司儲(chǔ)量的審計(jì)、公司財(cái)務(wù)減值測(cè)試、公司向資源國(guó)儲(chǔ)量的上報(bào)等重要工作中中方與外方分歧嚴(yán)重，甚至出現(xiàn)了審計(jì)公司拒絕出示審計(jì)意見(jiàn)，資源國(guó)政府以產(chǎn)量規(guī)模與儲(chǔ)量規(guī)模不匹配為由責(zé)難石油公司等嚴(yán)重結(jié)果。

從事海外石油開(kāi)發(fā)須謹(jǐn)記：儲(chǔ)量是經(jīng)濟(jì)量，是變化量。儲(chǔ)量的估算與財(cái)務(wù)、審計(jì)、開(kāi)發(fā)等工作密切相關(guān)，儲(chǔ)量變，所有與之關(guān)聯(lián)的工作都要變。

三、權(quán)益產(chǎn)量與份額產(chǎn)量

公司以參股的形式參與石油開(kāi)發(fā)，很多人認(rèn)為公司的產(chǎn)量就是權(quán)益產(chǎn)量=油田總產(chǎn)量×公司權(quán)益。事實(shí)上，計(jì)算出來(lái)的這個(gè)權(quán)益產(chǎn)量并非公司實(shí)際獲得的產(chǎn)量，它僅表明公司參與了這部分產(chǎn)量的投資與開(kāi)發(fā)，并以此產(chǎn)量為基礎(chǔ)計(jì)算成本回收與利潤(rùn)分配。對(duì)公司實(shí)際獲得的產(chǎn)量，海外石油開(kāi)發(fā)一般用份額產(chǎn)量表示（Entitlement）[6]。公式可表述為：份額產(chǎn)量=當(dāng)期回收的成本油+利潤(rùn)油。

例5：假設(shè)油田產(chǎn)量200萬(wàn)桶，公司A權(quán)益50%，產(chǎn)量分成合同和服務(wù)合同權(quán)益產(chǎn)量與份額產(chǎn)量計(jì)算如圖1圖2所示：圖1產(chǎn)量分成合同公司A權(quán)益產(chǎn)量/份額產(chǎn)量關(guān)系圖2服務(wù)合同公司A權(quán)益產(chǎn)量/份額產(chǎn)量關(guān)系圖1可以看出公司A產(chǎn)量分成合同下的權(quán)益產(chǎn)量為100萬(wàn)桶，份額產(chǎn)量63萬(wàn)桶；服務(wù)合同下份額產(chǎn)量?jī)H有46萬(wàn)桶。

經(jīng)過(guò)20多年海外發(fā)展，長(zhǎng)期從事海外石油開(kāi)發(fā)人員已基本能夠分清權(quán)益產(chǎn)量與份額產(chǎn)量的區(qū)別，但一些剛從國(guó)內(nèi)走上海外工作崗位的人員經(jīng)常發(fā)生混淆或者不清楚份額產(chǎn)量的概念。就會(huì)出現(xiàn)上報(bào)母公司報(bào)表過(guò)程中，上報(bào)權(quán)益產(chǎn)量不說(shuō)明、致使母公司在例行審核過(guò)程中也經(jīng)常會(huì)困惑于：1）上報(bào)產(chǎn)量與實(shí)際銷(xiāo)售量嚴(yán)重脫節(jié)；2）用權(quán)益產(chǎn)量計(jì)算的財(cái)務(wù)帳與海外公司上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)不上；3）一些比率化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析指標(biāo)，經(jīng)常波動(dòng)而短時(shí)間找不到原因等現(xiàn)象。

海外石油開(kāi)發(fā)一切圍繞經(jīng)濟(jì)效益展開(kāi)，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的收集也要做到客觀、準(zhǔn)確，分清權(quán)益產(chǎn)量與份額產(chǎn)量，對(duì)項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)行具有重要意義。

需要說(shuō)明的是SPE儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)要求公司計(jì)算的儲(chǔ)量也是份額量，而不是權(quán)益量。

四、凈現(xiàn)金流與凈利潤(rùn)

凈現(xiàn)金流指的是基于財(cái)稅合同框架，或者依據(jù)會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的原則計(jì)算出來(lái)的，反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金創(chuàng)造能力/償債能力的指標(biāo)。凈現(xiàn)金流=企業(yè)當(dāng)期原油銷(xiāo)售收入-投資成本-各項(xiàng)稅款[7]。

凈利潤(rùn)是依據(jù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算出來(lái)的企業(yè)利潤(rùn)總額與公司所得稅的差額。

例5：某企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)原油價(jià)值100萬(wàn)美元，其中80萬(wàn)美元為實(shí)際銷(xiāo)售收入，剩余20萬(wàn)美元原油尚未收到貨款；當(dāng)年投資成本50萬(wàn)美元，稅費(fèi)20萬(wàn)美元。企業(yè)當(dāng)年凈現(xiàn)金流=80萬(wàn)-50萬(wàn)-20萬(wàn)=10萬(wàn)美元，凈利潤(rùn)=100萬(wàn)-50萬(wàn)-20萬(wàn)=30萬(wàn)美元。凈現(xiàn)金流10萬(wàn)美元是企業(yè)當(dāng)年在完成生產(chǎn)投資，繳納稅款后可自由支配，實(shí)實(shí)在在到手的資金；凈利潤(rùn)30萬(wàn)美元，其中10萬(wàn)美元是企業(yè)實(shí)際到手的資金，剩余20萬(wàn)美元?jiǎng)t需要記為應(yīng)收銷(xiāo)售款，需要通過(guò)以后年度銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。

海外石油開(kāi)發(fā)，石油公司最關(guān)注的指標(biāo)是凈現(xiàn)金流，所謂的“落袋為安”就是這個(gè)意思。一方面凈現(xiàn)金流是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、拓展業(yè)務(wù)、償還融資貸款的根本；另一方面，資源國(guó)政府可能會(huì)因政府信用低、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)狀況較差等諸多原因，無(wú)力償還拖欠的原油銷(xiāo)售款。這部分應(yīng)收原油銷(xiāo)售款最后會(huì)成為企業(yè)的“呆壞賬”，不得不進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)處理。盡管前期記錄的會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)較多，但最終并未給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的收益。

凈利潤(rùn)是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)的最終成果，核算一般以公司為單元。但海外石油開(kāi)發(fā)財(cái)稅合同形式多樣，籬笆圈的存在使財(cái)稅計(jì)算難以簡(jiǎn)單以公司為單元展開(kāi)。凈現(xiàn)金流以籬笆圈為計(jì)算單元，以財(cái)稅框架體系為約束，不受公司會(huì)計(jì)調(diào)整的影響。而且凈現(xiàn)金流反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)狀況，對(duì)企業(yè)快速?zèng)Q策，攻堅(jiān)克難具有重要意義。

例6：1）以產(chǎn)量分成合同為例，很多資源國(guó)在授予的產(chǎn)量分成合同中明確約定所得稅由政府代繳，按照合同財(cái)稅框架很容易計(jì)算出油田凈現(xiàn)金流；但凈利潤(rùn)則需要進(jìn)行諸多調(diào)整，尤其是所得稅（income tax）的模擬測(cè)算。2）某公司控制2個(gè)油田，一個(gè)是產(chǎn)量分成合同，一個(gè)是服務(wù)合同，凈現(xiàn)金流計(jì)算只需基于各自合同計(jì)算并加總；但凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程則要復(fù)雜的多。

五、小結(jié)

石油是工業(yè)血液、國(guó)家的核心戰(zhàn)略資源，“走出去”號(hào)召仍將長(zhǎng)期執(zhí)行下去。海外石油開(kāi)發(fā)，國(guó)內(nèi)石油公司更多的是與國(guó)際石油公司在資源國(guó)展開(kāi)形式多樣的合作。合作需要雙方突破東西方文化、經(jīng)營(yíng)管理模式上的差異，更需要雙發(fā)在業(yè)務(wù)領(lǐng)域有著相同的專(zhuān)業(yè)認(rèn)知。本文就中國(guó)石油企業(yè)在海外石油開(kāi)發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的一些容易混淆的概念進(jìn)行分析、辨識(shí)，如籬笆圈是海外財(cái)稅合同的重點(diǎn)，與公司并不完全相同；SPE/SEC儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性與可變性；份額產(chǎn)量才是石油公司實(shí)際到手的產(chǎn)量，而非權(quán)益產(chǎn)量；海外開(kāi)發(fā)更多的是關(guān)注凈現(xiàn)金流指標(biāo)，而非凈利潤(rùn)。

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（徐平，中國(guó)石化集團(tuán)國(guó)際石油勘探開(kāi)發(fā)有限公司。）