“一帶一路”建設(shè)中的稅收支持政策研究

摘 要：“一帶一路”戰(zhàn)略的提出，是加強區(qū)域合作和推動世界經(jīng)濟發(fā)展的重要動力。基于我國目前所處的國際稅務環(huán)境及現(xiàn)有的稅收政策，在理論與實踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上，為了更好地服務“一帶一路”建設(shè)，提出優(yōu)化納稅服務的具體對策：加大稅收優(yōu)惠力度，加強稅收管理和國際間的相互協(xié)商。

關(guān)鍵詞：一帶一路；稅收協(xié)定；稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F81042 文獻標識碼：A 文章編號：

2095-3283（2016）09-0158-03

[作者簡介]劉振艷（1989-），女，漢族，安徽滁州人，助教，碩士研究生，研究方向：財稅理論與實踐。

一、“一帶一路”建設(shè)的涉稅現(xiàn)狀

自“一帶一路”戰(zhàn)略提出以來，我國積極推進與沿線國家的磋商與合作，就共建“一帶一路”達成廣泛共識。2015年中國企業(yè)對“一帶一路”沿線的49個國家進行了直接投資，投資額合計1482億美元。同時，我國致力于統(tǒng)籌解決相關(guān)稅收法制問題，在國內(nèi)，積極構(gòu)建稅收政策扶持體系，重點加強稅收管理與服務；在國外，加快與沿線國家共建優(yōu)質(zhì)稅收法治環(huán)境的步伐，形成暢通區(qū)域稅收合作與協(xié)調(diào)機制。國家稅務總局致力于對分國別稅收指南的研究，為企業(yè)查詢到項目國的稅收制度提供便利，幫助企業(yè)實現(xiàn)高效跨國投資和經(jīng)營。

雙邊稅收協(xié)定是兩國政府為避免雙重征稅、防止國際間惡意偷稅與避稅行為以及有效實現(xiàn)稅收情報交換工作所簽訂的協(xié)議。它是兩個國家從稅務角度提供給企業(yè)一定程度的優(yōu)惠和保護，如降低從被投資國取得的股息、利息、特許權(quán)使用費等征收所得稅的稅率，同時為企業(yè)在國外遇到的涉稅糾紛提供及時有效的幫助。本文分析“一帶一路”沿線主要涉及的64個國家，表1為已與我國簽署稅收協(xié)定的國家：

我國已經(jīng)與沿線53個國家簽訂了稅收協(xié)定，為了更好地開展區(qū)域經(jīng)濟合作，稅收協(xié)定的簽訂范圍逐步擴大，并向規(guī)模化方向發(fā)展。

稅收協(xié)定的簽署通常取決于經(jīng)濟往來的頻繁程度，“一帶一路”沿線尚有11個國家未與我國簽訂稅收協(xié)定，隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷推進，經(jīng)濟合作的范圍不斷擴大，促使中國加快談簽和方案調(diào)整的步伐。同時，亞非拉國家是我國企業(yè)“走出去”的重點區(qū)域，但我們與非洲和拉丁美洲簽訂的稅收協(xié)定只有10個左右，且談簽情況不一，有些協(xié)定簽署較早，沒有能夠及時根據(jù)國際稅制進行改革，已經(jīng)出現(xiàn)失效的情況，這也是稅收協(xié)定談簽的研究重點。

二、“一帶一路”建設(shè)需要防范的涉稅風險

德勤會計師事務所在2015年11月發(fā)布的《借力“一帶一路”國企國際化邁進新時代》的白皮書中指出，對國企國際化和參與“一帶一路”的現(xiàn)狀及挑戰(zhàn)進行了問卷調(diào)查，受訪的企業(yè)中有69%沒有完善的稅務風險管理制度和專門處理稅務問題的崗位，67%的企業(yè)在海外投資過程中，并未就項目國的稅收環(huán)境、征管體系、稅務風險等進行評估。

“一帶一路”沿線基本都是發(fā)展中國家，這些國家的基礎(chǔ)設(shè)施較弱，同時國家間的稅務體系發(fā)展水平參差不齊，稅制結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策以及與中國的雙邊稅收協(xié)定簽署狀況、稅收征管規(guī)定與方式不盡相同，種種原因?qū)е轮袊髽I(yè)必然會面對一個復雜陌生的稅務環(huán)境。我國企業(yè)在參與“一帶一路”戰(zhàn)略時，會重點關(guān)注承包領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)有通訊、建材、電力、鐵路、工程機械等，“走出去”企業(yè)無論是到境外直接投資，還是從國外取得利息、股息、特許權(quán)使用費等收益，都會涉及到納稅的問題。由于缺乏對項目國相應稅收制度和政策的深度了解，跨國企業(yè)面臨著多重涉稅風險。如海外市場年產(chǎn)值達到10億的某集團財務主管反映，由于稅制存在差異，稅收征管時間不一，比如澳門對當年稅款的匯算清繳時間是次年的下半年，第三年才正式征管，國內(nèi)要求是次年五月份，對企業(yè)來說為國內(nèi)抵扣帶來了不便。除此以外，企業(yè)還面臨以下涉稅風險：被重復征稅、遭到歧視待遇、反避稅和轉(zhuǎn)讓定價問題上被調(diào)查，同時缺少利用相應的法律渠道進行維權(quán)或申請雙邊磋商意識。

三、優(yōu)化“一帶一路”建設(shè)納稅服務的稅收支持政策

（一）加大稅收優(yōu)惠力度

中國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家承包的大部分都是電力、鐵路、通訊、橋梁等大型海外工程，國家為了鼓勵企業(yè)能夠積極響應并參與“一帶一路”戰(zhàn)略，稅收政策，在原有的基礎(chǔ)上加大包括增值稅出口退稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等方面的優(yōu)惠力度。

1增值稅出口退稅

財政部國家稅務總局出臺文件規(guī)定對外承包工程視同出口業(yè)務，按照規(guī)定可以申請退稅。但對于設(shè)備和材料采購來說，能夠退稅的品種很少，可能存在出口環(huán)節(jié)不能免稅和抵扣的情況，產(chǎn)生納稅成本。所以企業(yè)會選擇在一些增值稅稅率低的國家或地區(qū)建立采購供應公司，比如新加坡和香港，這將會直接造成我國的稅源流失?？梢越琛耙粠б宦贰睉?zhàn)略機遇，向項目國提出建立自由貿(mào)易區(qū)，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)用于出口的原材料和零件等可以享受退稅政策，此情形下在計算不得免征和抵免時所得稅額就較少，這樣會吸引一部分企業(yè)把采購活動放在國內(nèi)。同時，還要簡化退稅程序，減少資金的占用時間，提高資金流轉(zhuǎn)效率。

2企業(yè)所得稅

我國現(xiàn)有政策規(guī)定居民企業(yè)已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅款憑借有效的境外納稅證明可以抵免當期交納的所得稅稅款。具體而言，為了鼓勵具有優(yōu)勢的企業(yè)向“一帶一路”沿線國家進行直接投資，加大對特定電力、鐵路、通訊、橋梁項目的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)此類項目的稅率或允許其延遲納稅，促進投資規(guī)模不斷擴大。

隨著投資范圍的擴大和程度的加深，技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)也可以納入稅收優(yōu)惠政策考慮的范圍。對外投資企業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊方法，減少對企業(yè)資金的占用，增加企業(yè)自身競爭力。在“一帶一路”沿線國家中，明顯的趨勢是有形資產(chǎn)多，無形資產(chǎn)少，產(chǎn)業(yè)鏈比較短，而無形資產(chǎn)在發(fā)達國家主導的國際稅收新秩序下的價值日益重要，一方面應減少對無形資產(chǎn)對外投資的限制，另一方面簡化針對無形資產(chǎn)審查的要求和環(huán)節(jié)，方便納稅人。

（二）加強稅收管理

“一帶一路”戰(zhàn)略下的跨國交易日益頻繁和便利，稅源在各個區(qū)域的分配尚不均勻，國際稅收管理的重要原則就是保證國家的稅收權(quán)益，對于“一帶一路”戰(zhàn)略中的重點城市，如連云港、廣東、深圳、海南等地“走出去”企業(yè)多，為有效維護我國的稅收合法權(quán)益及加強國際間稅務機關(guān)的交流，應設(shè)立獨立的涉外稅收部門。

稅收管理工作應以足夠的信息為依托。一國的稅基保護不僅僅是稅務部門的工作職責，還需要與其他部門進行合作，如工商、公安、涉外部門，加強信息的交流與共享，建立相關(guān)部門間的稅收情報交換機制。就國際稅收管理來說，國家間的稅收情報交換機制更為重要，可以借鑒的有瑞士的最終預提稅制度，主要針對的是雙邊合作模式；歐盟的自動情報交換制度，“一帶一路”戰(zhàn)略下的稅收政策要根據(jù)實際情況來制定，歐盟的自動情報交換機制是多邊合作的典型模式，需要在發(fā)展好雙邊合作的基礎(chǔ)上加以運用，從而建立一個龐大的聯(lián)合體系以保護本國的稅收權(quán)益。

（三）加強國際間的相互協(xié)商

為解決國際間的雙重征稅問題，產(chǎn)生了相互協(xié)商程序，2007—2013年的相互協(xié)商統(tǒng)計數(shù)據(jù)見表3：

從表3可以看出，隨著國際間經(jīng)濟交流的日益頻繁以及不同國家稅收政策的區(qū)別，一方面稅收爭議案件的數(shù)量呈遞增趨勢，但隨著國際間協(xié)商機制的產(chǎn)生，爭議解決的速度會加快。另一方面可以看出稅收協(xié)定的簽署，在國家間經(jīng)濟交流逐漸增加的基礎(chǔ)上使爭議并沒有減少，反而不斷增加，所以在重視稅收協(xié)定簽訂數(shù)量增加的同時，應加大協(xié)議執(zhí)行力度和質(zhì)量上的把控。此類數(shù)據(jù)是中國首次公布，通過公布相互協(xié)商程序數(shù)據(jù)提高解決這類案件的效率和執(zhí)行的透明度?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略對稅收協(xié)定簽署的數(shù)量和質(zhì)量上的要求不斷提高，企業(yè)接觸的涉稅項目越多，引發(fā)稅收爭議的可能性會增大，需要國家間高效的相互協(xié)商程序相互配合。

一方面，針對許多企業(yè)不了解相互協(xié)商程序的情況，可以通過召開會議或者稅務人員走訪的方式加大政策宣傳力度，分行業(yè)召集負責人，進行政策解讀，提高企業(yè)申請相互協(xié)商程序的意識。另一方面，針對了解相互協(xié)商程序的企業(yè)因為程序繁瑣而寧愿接受罰款也不去申請協(xié)商的情形，建議簡化相互協(xié)商過程，拓寬申請渠道，降低執(zhí)行程序企業(yè)所負擔的成本。為了提高此類案件的結(jié)案速度，適當增加資源投入，避免企業(yè)因案件周期過長而蒙受更多的損失，促使企業(yè)能夠主動尋求稅務機關(guān)的幫助。

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Abstract： “The Belt and Road ” strategy is an important driving force to strengthen regional cooperation and promote world economic development. According to current international tax environment and in view of existing tax policy， combining with national interior realistic condition， the paper puts forward three specific solutions to serve “the Belt and Road” better， which are to increase tax incentives， strengthen tax administration and international mutual consultation.

Key words： the Belt and Road； tax treaty； tax incentives

（責任編輯：張彤彤）