審計方法于大數(shù)據(jù)時代的革新

王昊，趙越，石楷文，宋鈺，臧琪加

摘 要：大數(shù)據(jù)技術(shù)的日益發(fā)展，給審計帶來了不可忽視的影響。傳統(tǒng)審計逐漸向全面審計、持續(xù)審計、高效數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變。同時大數(shù)據(jù)時代的到來也給審計帶來了新的發(fā)展難題。審計人員需要積極應對，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計方法；改變

中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）05-123-02

一、 前言

2012年美國投入1800多億進行對“大數(shù)據(jù)研究開發(fā)技術(shù)”的探索，目的在于占領(lǐng)新時代的制高點，成為大數(shù)據(jù)技術(shù)應用與推行的領(lǐng)頭羊，“大數(shù)據(jù)”一詞也因此開始被廣泛關(guān)注和熱議。隨著數(shù)據(jù)井噴式增長，大數(shù)據(jù)時代如約而至，各行業(yè)在新時代面臨各種機遇與挑戰(zhàn)，審計行業(yè)也不例外。

在過去的審計工作中，數(shù)據(jù)量級較低，數(shù)據(jù)的分析處理技術(shù)不夠先進，信息技術(shù)的優(yōu)勢沒有完全體現(xiàn)出來。但如今，隨著數(shù)據(jù)量級的增加，在數(shù)據(jù)分析時，傳統(tǒng)的審計方法不足以支撐龐大的數(shù)據(jù)信息。并且傳統(tǒng)的審計方法之下，審計成本過高，且效率低下，在一些問題上審計工作的效果大打折扣。傳統(tǒng)的審計方法在一些問題中不能很好地滿足“3E原則”，即經(jīng)濟性、效率性和效果性。綜上，審計方法理應尋找在新時代的突破和發(fā)展。

二、 大數(shù)據(jù)時代審計方法轉(zhuǎn)變

下面以恩施市醫(yī)保審計案例和浦口區(qū)審計局的調(diào)研報告為基礎(chǔ)來詳細論證一下大數(shù)據(jù)時代審計新思維下的新方法。在此次調(diào)研中，審計工作人員認為政府審計工作其實最重要的是在規(guī)定的時間內(nèi)完成特定的任務，也就是更加注重時間成本而不是經(jīng)濟成本，相比之下注冊會計師審計可能會更看重經(jīng)濟成本，但是現(xiàn)如今各主體的審計工作很難做到經(jīng)濟、效率和效果的最優(yōu)組合。思維轉(zhuǎn)變后的新審計方法可以克服原有的弊端，具體概括為以下幾點：

（一）抽樣審計到全面審計的轉(zhuǎn)變

審計全覆蓋的呼聲越來越高，這其實就是全面審計的一種表現(xiàn)，它最大的優(yōu)勢就在于能夠?qū)徲嬤^程中的每一個對象進行審計，收集到足夠的數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，從而提高最終審計報告的真實性和可靠性，將審計業(yè)務的合理保證水平不斷提高，最終實現(xiàn)利益相關(guān)者所希望達到的高水平保證。傳統(tǒng)方法之所以采取抽樣審計是因為工作量的大幅增加，沒有足夠的人力物力財力的投入，無法在規(guī)定時間內(nèi)完成相應工作，關(guān)鍵是也沒有數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)作為支撐，抽樣審計下審計風險無法降低到可接受的低水平。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展給全面審計帶來了可能，全面審計是大數(shù)據(jù)審計的突出特點，在恩施的醫(yī)保審計中，全數(shù)據(jù)模式代替了抽樣數(shù)據(jù)，從而使得審計結(jié)果更加精確。

恩施建立屬于自己的州和區(qū)縣聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，在醫(yī)保審計過程中，這個聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)存儲著藥監(jiān)、財政、稅收、民生和其他數(shù)據(jù)，多達890GB。最為驚人的是，各名目數(shù)據(jù)下包含的一級、二級甚至三級科目數(shù)據(jù)排列整齊，結(jié)構(gòu)清晰，一目了然。如藥監(jiān)數(shù)據(jù)下的藥品抽驗表、藥品名錄等，藥品抽驗表下包含檢驗依據(jù)、不合格項目、檢驗機構(gòu)名稱和抽驗類別。如此龐大的數(shù)據(jù)通過大數(shù)據(jù)的歸集預處理技術(shù)，在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中心完成數(shù)據(jù)統(tǒng)一化操作，打開全部數(shù)據(jù)使得整個數(shù)據(jù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)方便審計工作使用。在參保、過度用藥、精準扶貧的資格審核中，傳統(tǒng)的抽樣審核方法肯定是難以為繼的，但是有了大數(shù)據(jù)分析技術(shù)后，情況大為改觀。首先可以建立公積金、人社部和衛(wèi)計部數(shù)據(jù)間的聯(lián)系，針對每位參保人員形成相應的勾稽關(guān)系，通過不同數(shù)據(jù)庫間的關(guān)聯(lián)分析和智能聚類后得到應保未保和重復參保人員信息。同時可以對人員資格進行符合性驗證，解決貼錢參保套現(xiàn)的問題，減少財政資金的流失并提高財政資金的利用率。然后在過度用藥和精準扶貧審計工作中可以采用類似的方法，建立疾病—藥品—項目—人員圖譜，低保人員數(shù)字圖像，在涉及細節(jié)問題上可以查閱知識庫，提高結(jié)果可信度。

簡而言之，抽樣審計到全面審計的轉(zhuǎn)變就是對海量數(shù)據(jù)構(gòu)建知識框架，通過現(xiàn)代的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和聚類分析處理技術(shù)，完成所有對象的審計工作。

（二）間斷審計到持續(xù)審計的轉(zhuǎn)變

政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計都正在進行著從以事后、事中審計為主到事前、事中、事后審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，具體來說非現(xiàn)場審計、遠程監(jiān)控、實時分析將成為未來審計工作的主流方法。持續(xù)審計將打破間斷審計所面臨的時間和地點限制，在審計風險導向模式下，解決傳統(tǒng)審計方法的滯后性問題，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。目前金融行業(yè)講究實時性，持續(xù)審計迫在眉睫，銀行、證券、保險業(yè)海量業(yè)務數(shù)據(jù)可以通過大數(shù)據(jù)審計下云計算技術(shù)及時發(fā)現(xiàn)運營中出現(xiàn)的問題和控制缺陷。在同浦口區(qū)審計局工作人員的訪談中，他們透露已經(jīng)感受到持續(xù)審計的來臨，因為已經(jīng)沒有明顯忙季和閑季區(qū)分。同時，在財政資金同期審計中，部分資金流向他們可以通過相關(guān)業(yè)務數(shù)據(jù)實施監(jiān)督，除非是獲取重要性較大的審計數(shù)據(jù)，不然不需要親臨現(xiàn)場，只要獲得對方單位的授權(quán)就可以進行數(shù)據(jù)提取。

恩施醫(yī)保審計案例中持續(xù)審計的監(jiān)督作用也得到了較多體現(xiàn)。因為聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的建立，在審計過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)可以進行及時更新并共享，審計結(jié)果也會隨著數(shù)據(jù)增減進行相應調(diào)整。因為在整個醫(yī)保審計周期內(nèi)，人員信息在各部門會隨著審計工作開展進度變動，間斷審計只能根據(jù)靜態(tài)數(shù)據(jù)分析醫(yī)保情況，存在固有局限性。持續(xù)審計能夠適應動態(tài)數(shù)據(jù)分析，提高審計工作的績效性。

如今各行業(yè)都會提高對及時性關(guān)注，只有經(jīng)歷間斷審計到持續(xù)審計的轉(zhuǎn)變，才能將審計工作更好地開展下去。

（三）精確數(shù)字審計到高效數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計工作，無論采取什么樣的審計程序都追求數(shù)據(jù)的精確性，但大數(shù)據(jù)時代海量數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使得審計工作更應當利用數(shù)據(jù)的效率，及時將審計報告提供給相關(guān)決策人進行決策。所謂的高效數(shù)據(jù)審計方法可以理解為通過數(shù)據(jù)的收集處理，進行相關(guān)的分析預測，掌握現(xiàn)象或事物的大體發(fā)展方向，從而及時做出應對。而不是傳統(tǒng)的審計方法只希望通過最準確的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題并反映在審計報告中，因為當下審計更多的是需要預測問題并及時預防，這是審計思維的轉(zhuǎn)變，自然而然帶來審計方法的轉(zhuǎn)變。

數(shù)字審計方法如風險評估、控制測試和實質(zhì)性程序等依賴于精確的小數(shù)據(jù)審計，現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時代，分布式拓撲結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計、數(shù)據(jù)挖掘這樣的審計方法才能實現(xiàn)全貌和高效的審計目標。恩施醫(yī)保審計中在精準扶貧、疾病防控預警和醫(yī)療資源部署這些具體項目中就運用到了聯(lián)網(wǎng)審計和數(shù)據(jù)挖掘這樣的審計方法，從而實現(xiàn)既定目標。該審計方法的原理都是類似的，通過建立多元回歸方程進行相關(guān)預測。根據(jù)收入、消費、教育各種類型數(shù)據(jù)，預測因病返貧線；根據(jù)醫(yī)院就診的歷史信息，預測區(qū)域疾病分布情況；根據(jù)地方衛(wèi)生狀況和醫(yī)療條件數(shù)據(jù)，預測各地區(qū)醫(yī)療資源需求度從而有效部署。

精確數(shù)字審計到高效數(shù)據(jù)審計的轉(zhuǎn)變可以說是在保證數(shù)據(jù)精確性基礎(chǔ)上，最大化提高數(shù)據(jù)利用速度和效率，從而實現(xiàn)審計工作從傳統(tǒng)查錯糾弊到分析預測的過渡。

三、 大數(shù)據(jù)時代審計面臨的問題

大數(shù)據(jù)時代顯然給審計工作帶來了新的希望，但是在開展大數(shù)據(jù)審計的工作中也存在一些問題：

（一）數(shù)據(jù)共享難度較大

要實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，需要收集海量的、全面的數(shù)據(jù)作為支撐?；鶎訉徲嬋藛T需要做到資源的共享、數(shù)據(jù)平臺的互接。在實際審計中，審計人員需要調(diào)取不同部門的數(shù)據(jù)資源，例如在審計人員對農(nóng)村低保進行審計，需要公安部門提供居民戶口的數(shù)據(jù)。但出于部門的性質(zhì)以及信息保密的需要，審計人員有時很難直接獲得所需要的數(shù)據(jù)。審計人員要與相關(guān)部門合作溝通，獲得授權(quán)；另一方面，需要上級部門進行協(xié)調(diào)才可以實現(xiàn)。因此實現(xiàn)真正意義上的數(shù)據(jù)共享，也需要一個循序漸進的發(fā)展過程。這當中，審計人員還需兼顧數(shù)據(jù)共享與信息安全、建立明確的信息授權(quán)、限制數(shù)據(jù)獲取范圍，最大程度上保證信息安全。

（二）數(shù)據(jù)的分析需要審計人員的計算機應用能力

對數(shù)據(jù)進行收集整理之后，需要進行進一步的分析，來獲取審計證據(jù)。在分析數(shù)據(jù)時，審計人員要將相對應的審計方法轉(zhuǎn)化為計算機語言，形成計算機指令。然而大多數(shù)審計人員不具備計算機編程能力，計算機技術(shù)人員也不能理解審計人員所提出的審計理論與方法，所以對數(shù)據(jù)的應用分析難以順利展開。要想更高效地進行大數(shù)據(jù)審計，必須加強審計人員與計算機技術(shù)人員的溝通，逐漸培養(yǎng)出兼具審計知識與計算機知識的復合型專業(yè)人才。

大數(shù)據(jù)時代給審計行業(yè)帶來了新的希望，同時挑戰(zhàn)也隨之而來。審計行業(yè)應該對大數(shù)據(jù)技術(shù)加以重視，對數(shù)據(jù)平臺的建設投入更多的精力和財力，審計人員也應該重視自身的學習能力，隨時關(guān)注時代的需要，這樣才能讓數(shù)據(jù)共享更大限度地在審計系統(tǒng)得到實現(xiàn)，讓大數(shù)據(jù)審計發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

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作者簡介：

王昊，內(nèi)蒙古興安盟人，蒙古族，南京審計大學學生，研究方向：審計學；

趙越，山西臨汾人，南京審計大學學生，研究方向：審計學；

石楷文，江蘇揚州人，南京審計大學學生，研究方向：審計學；

宋鈺，江蘇無錫人，南京審計大學學生，研究方向：審計學；

臧琪加，江蘇徐州人，南京審計大學學生，研究方向：審計學。