簡議新形勢下的會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)創(chuàng)新

【摘 要】 本文提出在“大數(shù)據(jù)”的時(shí)代背景下，應(yīng)正確看待會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)創(chuàng)新。從會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)創(chuàng)新的概念入手，分析了會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)狀。通過實(shí)例舉證，論述了現(xiàn)階段會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)創(chuàng)新之間的現(xiàn)實(shí)矛盾。論述了現(xiàn)有會計(jì)監(jiān)督制度下會計(jì)創(chuàng)新的可行性。最后提出我國會計(jì)創(chuàng)新和會計(jì)監(jiān)督未來的展望。

【關(guān)鍵詞】 新形勢；會計(jì)；監(jiān)督；創(chuàng)新

進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，但會計(jì)理論創(chuàng)新不足，尤其是在理論創(chuàng)新和準(zhǔn)則制定上的話語權(quán)較少。究其原因，主要是作為會計(jì)監(jiān)督的外部審計(jì)監(jiān)督在處理特殊業(yè)務(wù)時(shí)，往往固守陳規(guī)，不重視企業(yè)的意見和建議，導(dǎo)致許多合理的做法被放棄，從而形成了會計(jì)實(shí)務(wù)界難以出現(xiàn)鮮明觀點(diǎn)、發(fā)聲較少的窘迫現(xiàn)狀。本文從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)需要出發(fā)，認(rèn)為只有堅(jiān)持會計(jì)創(chuàng)新和會計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，會計(jì)人員和審計(jì)人員在尊重經(jīng)濟(jì)事實(shí)的前提下，在遵守會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行理論創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)質(zhì)，而不是盲目、武斷地否定實(shí)務(wù)工作者的做法，堅(jiān)持“業(yè)財(cái)融合”的理念，才能切實(shí)、有效地發(fā)揮會計(jì)理論服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用。

一、會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)創(chuàng)新的背景和目的

1、面臨的新形勢

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，“創(chuàng)新”一詞常為人們津津樂道。技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新正在逐漸改變我們的生活。會計(jì)作為一門傳統(tǒng)的管理學(xué)科，隨著技術(shù)的發(fā)展，也發(fā)生了顯著的變化。譬如會計(jì)的記賬手段由原來的手工記賬變成了會計(jì)電算化，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，又出現(xiàn)了ERP系統(tǒng)，近些年來財(cái)務(wù)共享中心的迅猛發(fā)展，既給我們實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了更大的便利，也給傳統(tǒng)會計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展造成了巨大的沖擊。

眾所周知，會計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，如何在核算手段日新月異的條件下實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)展，除了技術(shù)層面的考慮外，還要有思想上的準(zhǔn)備。隨著核算手段的變化，會計(jì)監(jiān)督的手段也發(fā)生了相應(yīng)的變化。電算化、網(wǎng)絡(luò)化、“數(shù)據(jù)挖掘”、“大數(shù)據(jù)”被廣泛應(yīng)用于會計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域。在會計(jì)判斷越來越頻繁、越來越重要的今天，如何在充分保障會計(jì)監(jiān)督智能的前提下實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算的創(chuàng)新，特別是會計(jì)理論上的發(fā)展和提高是我們每個(gè)會計(jì)人員都必須思考的問題。

2、研究目的

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，幾乎所有的企業(yè)單位都建立了會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督“三位一體”的監(jiān)督體系，對我國會計(jì)行業(yè)規(guī)范化、科學(xué)化和法制化的發(fā)展起到了極大的推動作用。廣大財(cái)務(wù)人員在干好本職工作的同時(shí)，通過參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，解決不斷涌現(xiàn)的業(yè)務(wù)難題。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在對企業(yè)進(jìn)行審核的過程中，以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，對企業(yè)的賬務(wù)處理進(jìn)行審核、提出整改建議，很大程度上促進(jìn)了企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化發(fā)展的問題。與此同時(shí)也對企業(yè)會計(jì)創(chuàng)新產(chǎn)生了一定的消極影響。主要表現(xiàn)為：許多會計(jì)業(yè)務(wù)需要大量運(yùn)用職業(yè)判斷，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范往往只是概括性要求，會計(jì)人員在判斷處理過程中，可能會套用類似或近似性規(guī)定。由于準(zhǔn)則在這些方面沒有具體規(guī)定，審計(jì)人員在審核時(shí)往往不認(rèn)可會計(jì)人員的做法，強(qiáng)制性地否決會計(jì)人員對業(yè)務(wù)的認(rèn)識和把握，一定程度上背離了業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，歪曲了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，嚴(yán)重影響了企業(yè)的損益和發(fā)展。一般情況下，大多數(shù)會計(jì)人員就順從了這些要求，與國家會計(jì)管理部門提倡的“業(yè)財(cái)融合”相背離。

二、相關(guān)概念

1、會計(jì)監(jiān)督概念

狹義的會計(jì)監(jiān)督（accounting supervision）是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會計(jì)手段對經(jīng)濟(jì)活動的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。狹義的會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的一部分，是會計(jì)人員根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策、會計(jì)法規(guī)，利用會計(jì)所提供的信息，對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會計(jì)監(jiān)督其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督分為：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計(jì)中介組織，對國家機(jī)關(guān)，社會團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和會計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。

2、會計(jì)創(chuàng)新概念

會計(jì)創(chuàng)新是指根據(jù)會計(jì)環(huán)境變化的要求，在傳統(tǒng)的會計(jì)理論、制度和方法的基礎(chǔ)上，對原有的理論、制度和方法進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充和拓展，從而形成新的、符合新的會計(jì)環(huán)境變化要求的會計(jì)理論、制度和方法體系。包括會計(jì)理論創(chuàng)新和會計(jì)規(guī)范創(chuàng)新。會計(jì)規(guī)范的創(chuàng)新是會計(jì)理論創(chuàng)新的具體化，它是將會計(jì)理論創(chuàng)新的精神運(yùn)用于會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)。會計(jì)規(guī)范本身是會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的“橋梁”和“紐帶”，是會計(jì)理論的體現(xiàn)。

三、我國會計(jì)理論創(chuàng)新現(xiàn)狀

從會計(jì)創(chuàng)新的定義我們不難看出，所謂會計(jì)創(chuàng)新不僅是方法上的創(chuàng)新和理論上的創(chuàng)新，還有觀念上的突破。會計(jì)方法創(chuàng)新的例子枚不勝舉，但觀念上和理論上的創(chuàng)新在我國目前來說應(yīng)該還是比較少見的。由于我國現(xiàn)代工業(yè)起步較晚，現(xiàn)代管理理論、概念和手段基本上都是沿襲國外的已有做法，很少有自己獨(dú)特的見解和創(chuàng)新，這一點(diǎn)在會計(jì)領(lǐng)域表現(xiàn)得尤為突出。近年來雖然我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了長足的進(jìn)步，會計(jì)理論創(chuàng)新的文獻(xiàn)卻極為少見，更多的是對具體準(zhǔn)則在實(shí)踐應(yīng)用中的解釋和看法，所有這些都與現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)地位和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不相匹配。

四、實(shí)例驗(yàn)證

1、背景資料

A公司是我國西部一家知名的股權(quán)管理公司，主要業(yè)務(wù)為投資咨詢與管理、化工業(yè)務(wù)主業(yè)投資以及主業(yè)以外相關(guān)領(lǐng)域的投資。B公司是一家基金公司，主營范圍為股權(quán)、石化產(chǎn)業(yè)、能源綜合利用、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)投資業(yè)務(wù)（僅限自有資金投資）；股權(quán)投資與產(chǎn)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)。A公司為B公司有限合伙人。B公司發(fā)起設(shè)立D股權(quán)基金，由A公司出資購買有限合伙份額，項(xiàng)目存續(xù)期3+N年。全部出資在簽署投資協(xié)議之日起三年內(nèi)完成，每半年出資一次，每次人民幣1000萬元，首期出資自投資協(xié)議簽署之日起一個(gè)月內(nèi)出資到位。A公司自有資金有限，遂與其母公司委托貸款協(xié)議，由母公司按出資進(jìn)度逐筆發(fā)放貸款，貸款率為1%/年，貸款期限3年（可展期），本息到期一次支付。

3、會計(jì)處理

A公司會計(jì)在計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，根據(jù)基金投資的特點(diǎn)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將每期的利息費(fèi)用計(jì)入了投資成本，同時(shí)確認(rèn)了長期借款。

4、注冊會計(jì)師意見

注冊會計(jì)師在A公司年終財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，認(rèn)為該筆業(yè)務(wù)會計(jì)處理不正確，應(yīng)該將每期借款利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而不應(yīng)計(jì)入投資成本。一是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》只是提到了固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，根本就沒有提到股權(quán)投資。因此建議會計(jì)調(diào)賬，否則會影響注冊會計(jì)師的最終意見。

5、由于利息費(fèi)用金額較小，對公司的損益影響不大，最終A公司會計(jì)人員采納了注冊會計(jì)師的建議，進(jìn)行了調(diào)賬處理

6、結(jié)果分析

雖然這是會計(jì)工作中很常見的現(xiàn)象，但是仔細(xì)推敲起來就產(chǎn)生了特殊的意義。

首先，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》并沒有明確規(guī)定投資資本借款費(fèi)用不能資本化，投資資產(chǎn)不包括在準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)范圍之內(nèi)。其次，中國證監(jiān)會關(guān)于基金投資的資金來源已經(jīng)取消了限制性規(guī)定，即投入資金不再局限于自有資金，只要是合法資金，完全按照法定要求進(jìn)行理性投資，都是合法有效的，充分?jǐn)U大了投資者的參與機(jī)會。新常態(tài)下我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了拐點(diǎn)，銀行信貸難以為實(shí)體經(jīng)濟(jì)繼續(xù)提供原有的支持。證券、基金恰恰能夠滿足這些方面的要求，為資金提供者和需求者重新搭建合作的橋梁。大多數(shù)的基金、證券投資都是由股權(quán)投資公司出資組建，如果按照注冊會計(jì)師的要求處理基金投資的借款成本的話，勢必會造成股權(quán)投資公司當(dāng)期經(jīng)營損益減少，甚至出現(xiàn)虧損，為其進(jìn)一步投融資造成顯著的不利影響，從而限制了資本市場進(jìn)一步的發(fā)展。

在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，會計(jì)業(yè)務(wù)變化層出不窮，如何能夠合理規(guī)范地處理每筆業(yè)務(wù)，既要發(fā)揮會計(jì)人員依靠其不斷豐富的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)積累，更需要注冊會計(jì)師等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的支持和配合。只有正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，按照“業(yè)財(cái)融合”的發(fā)展理念去分析和處理會計(jì)業(yè)務(wù)，才能達(dá)到會計(jì)理論服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的根本目標(biāo)。只有注冊會計(jì)師等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠本著尊重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、從實(shí)體經(jīng)濟(jì)和金融市場長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，就能理解和接受A公司會計(jì)的做法。注冊會計(jì)師堅(jiān)持按照準(zhǔn)則辦事是我們每位會計(jì)人員包括注冊會計(jì)師的職業(yè)操守，只有這樣才能促進(jìn)會計(jì)行業(yè)規(guī)范化的發(fā)展。

五、現(xiàn)有會計(jì)監(jiān)督制度下會計(jì)創(chuàng)新的可行性

1、兩者是相輔相成、有機(jī)統(tǒng)一的關(guān)系

如前所述，會計(jì)行業(yè)發(fā)展到今天，在承擔(dān)歷史使命的同時(shí)，也隨時(shí)代發(fā)展發(fā)生了翻天覆地的變化。無論是在理論基礎(chǔ)上，還是在實(shí)踐方法上都比過去有了明顯的改進(jìn)。但這些改進(jìn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下表現(xiàn)得尤為突出。因此，要求廣大會計(jì)從業(yè)人員和會計(jì)監(jiān)督部門，都要樹立會計(jì)創(chuàng)新的新思維，深挖細(xì)究經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。在堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，實(shí)現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新。從這個(gè)意義上講，會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)創(chuàng)新就是有機(jī)統(tǒng)一的。

2、“業(yè)財(cái)融合”理論發(fā)展的根本要求

在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，既要保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法、合理和合規(guī)，又要在保持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營損益的真實(shí)反映，這樣會計(jì)監(jiān)督的作用才會得到有效的發(fā)揮。這既得益于廣大財(cái)務(wù)工作者和監(jiān)督部門的配合和支持，更得益于會計(jì)業(yè)務(wù)在企業(yè)決策中的核心地位和巨大影響。只有做到了“業(yè)財(cái)融合”，會計(jì)創(chuàng)新和會計(jì)監(jiān)督也就不再是對立的，而是相輔相成的。會計(jì)監(jiān)督是如此的重要和不可或缺，因此在現(xiàn)有會計(jì)監(jiān)督制度下進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新是“業(yè)財(cái)融合”理論發(fā)展的根本要求。

3、會計(jì)理論研究方向的根本變化

會計(jì)理論發(fā)展到今天，已經(jīng)不再是一成不變的千年古訓(xùn)。對于廣大會計(jì)工作者來說，既要保持會計(jì)理論的穩(wěn)定性，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；同時(shí)也要做到與時(shí)俱進(jìn)，保持理論、觀念和方法上的創(chuàng)新。這些不能緊緊依靠理論工作者的埋頭苦干和挖空心思，更需要廣大實(shí)務(wù)工作者的支持和配合，特備是會計(jì)從業(yè)人員和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)。只有大家提供培養(yǎng)理論滋生的環(huán)境，及時(shí)反饋和交流業(yè)務(wù)發(fā)展的進(jìn)程和現(xiàn)象，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的本質(zhì)要求，這樣才能促進(jìn)和提高理論的發(fā)展和更新，才能切實(shí)滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)創(chuàng)新的融合是現(xiàn)代會計(jì)理論研究方向的根本變化和現(xiàn)實(shí)要求。

4、我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和實(shí)力提高的迫切需要

如今我國已經(jīng)成為了世界第二大經(jīng)濟(jì)體，綜合國力也得到了顯著提升，亞投行、“一帶一路”的發(fā)展將進(jìn)一步促進(jìn)我國向世界經(jīng)濟(jì)盟主的方向闊步邁進(jìn)。會計(jì)理論作為重要的經(jīng)濟(jì)預(yù)言將發(fā)揮至關(guān)重要的作用。只有實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)創(chuàng)新的有機(jī)融合，才能從根本上實(shí)現(xiàn)上述目的。因此會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要。

六、未來展望

會計(jì)理論發(fā)展到今天，已經(jīng)形成了一套完備的理論體系，無論是會計(jì)監(jiān)督還是會計(jì)創(chuàng)新，都有了新的變化和方向。在我國現(xiàn)行條件下，只有廣大理論工作者和實(shí)務(wù)工作者加強(qiáng)配合，經(jīng)常性地開展業(yè)務(wù)交流，尊重經(jīng)濟(jì)事實(shí)和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)理論和實(shí)踐的融合，才能促進(jìn)我國會計(jì)理論水平的提高，才能滿足實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從而在國際會計(jì)界取得更大的話語權(quán)。

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【作者簡介】

房玉榮，任職于西安華陸實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司.