節(jié)骨眼上的減稅與加稅

邢海洋

崔永元炮轟演藝圈“陰陽合同”的殺傷力持續(xù)發(fā)酵，7月底，各地開發(fā)園區(qū)似乎得到了統(tǒng)一命令一般，對明星工作室等采取“新稅制”?？捎捎诳偩植⑽疵鞔_表態(tài)，演藝圈傳聞風起，圈外吃瓜群眾莫名興奮起來。

無獨有偶，在新的個稅草案征求意見稿中，除了5000元這個免征額被廣為關(guān)注，個稅稅率的調(diào)整就不那么受重視，其45%的最高稅率甚至連向下一點兒的姿態(tài)都沒有。而勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等三項勞動性所得將與工資薪金合并征稅，針對個人收入，首次實行綜合征稅，收入相對高的白領(lǐng)或曰“金領(lǐng)”人士的稅負還將大幅度提高。

事件變得微妙而復雜。10月份，這個被寄予厚望的個稅調(diào)整月份就要到來，個稅征求意見已經(jīng)完成了，10余萬條意見的反饋還沒有出來。加稅還是減稅？最可能出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)性稅負調(diào)整會以何種面目出現(xiàn)牽動人心，并關(guān)系到未來國民經(jīng)濟的走勢、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。

百萬收入無減稅

如果把視線稍微向前，2017年年底，在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”政策持續(xù)關(guān)照下，對小微企業(yè)的政策扶持和傾斜演化為一條新的所得稅政策，2018至2020年的3年間，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

不妨計算一下，100萬元所得稅，按20%的稅率，對應(yīng)的稅前利潤正好是500萬元。而個人工作室從核定征收到查賬征收，500萬元也是一個重要的門檻，在此之下，稅務(wù)部門通常是核定征收，而500萬元以上則是鐵定的查賬征收，也就是逐筆收入都需交稅。

我們還可以再算一筆賬，個人所得稅的最高一檔，即45%檔位對應(yīng)的薪資收入，這是每月免征額之上8萬元以上的部分，每個月8.35萬元，一年剛好是百萬元。

百萬年薪是不是應(yīng)該征重稅？500萬元毛利潤的小微企業(yè)呢？或者說一個編劇一年收入500萬元，是否應(yīng)該征高額稅收呢？對絕大多數(shù)剛過溫飽線的大眾來說，這的確是一生都可望不可及的數(shù)字，即便抱著事不關(guān)己高高掛起的態(tài)度，也會覺得應(yīng)該征收，畢竟國家提供的公共服務(wù)是需要錢的。那些仇富心理嚴重的人，恐怕更會鼓掌而呼了。

對于處于金字塔頂?shù)母呤杖胝?，加大征稅力度是否有助于宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展？確切地說，在中美貿(mào)易戰(zhàn)的關(guān)鍵時刻，引導中國經(jīng)濟前行的“三駕馬車”均不在給力的節(jié)骨眼上，政府以稅收手段普惠于大眾，卻唯獨將高收入人士遺漏，是否為一個可持續(xù)的良策？

這里且不論亞當·斯密在《國富論》里提出的“看不見的手”概念，這個概念原始本意就是富人在為自己賺取財富的時候生產(chǎn)出更多的本人都用不完的財富，進而增加了窮人的福利。這里也不必再探討為什么工業(yè)革命偏偏發(fā)生在英國，是因為那里有世界上第一部專利保護法，并且，英國強大的議會有和國王分庭抗禮的能力，從而保障了公民財富不受國王的任意侵奪。保障個人財產(chǎn)安全是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的基石，這意味著，無論是富人還是窮人，財富都應(yīng)該是對等保護的。經(jīng)濟發(fā)展是多種要素共同作用的結(jié)果，資本是其中相當重要的成分，而資本多由富裕人士提供，沒有了這部分積累，社會財富也很難聚集。

大道理毋庸贅言。當下環(huán)境下，全球資本的流動首先應(yīng)該橫向比較，看哪里的稅收政策最容易吸引到富人的投資。放眼發(fā)達經(jīng)濟體，對個稅的征收，西歐和北歐等高福利國家普遍高于我國。如法國：59.6%，英國：50%，再加上日本的55.95%，G7國家中有一小半超過我國，可另一大半比我們低，如德國：42%，美國：39.6%，意大利：35.54%，加拿大：33%。

放在歷史的角度，最近幾十年全球財稅政策的大基調(diào)是減稅，國際上多數(shù)發(fā)達國家和發(fā)展中國家的個人所得稅稅率都出現(xiàn)了大幅度的降低。比如德國個人所得稅的最高檔稅率已經(jīng)從1975年的56%下調(diào)為2005年的42%;1980年，美國里根總統(tǒng)實施供給改革，最高個人所得稅累進稅率從50%（其中利息收入的最高稅率達70%）降低到28%，推動了美國經(jīng)濟的復蘇。

以中國的人均收入水平和經(jīng)濟發(fā)展程度，我們當然不應(yīng)該和發(fā)達國家相比，而是應(yīng)該和發(fā)展中國家比，“金磚四國”中，俄羅斯個稅最高檔只有13%，巴西為27.5%，印度為35%。處于追趕階段的我們對資本的需求遠超過發(fā)達經(jīng)濟體，這就要求我們擁有一個更有競爭力的稅率。

在經(jīng)濟學領(lǐng)域，對政府收入與稅率關(guān)系的研究，學界達成的一個廣泛共識是拉弗曲線，稅收如果達到了100%，經(jīng)濟活動肯定是停滯的，政府一分錢的稅都收不上來;若稅率過低，比如全免稅，政府也沒有收入。在“0”和100%之間，可以通過稅收的調(diào)節(jié)達到一個稅收與經(jīng)濟增長的雙贏組合。供給學派的經(jīng)濟學家拉弗曾經(jīng)是里根總統(tǒng)的經(jīng)濟學顧問，里根時期的減稅很大程度上是受拉弗曲線的影響。

當然，中國個稅最高檔位之不調(diào)整，也可以理解為和特朗普減稅在對標。這次特朗普減稅的一個明顯特點是，企業(yè)所得稅雖然大幅降低了，但個稅最高檔位沒有變，仍是39.6%。但是39.6%的累進稅率最高檔，相對于周邊國家是合適的。并且，美國個稅征收前抵扣項目較多，如投資買房、按揭利息、子女學費、看病就醫(yī)、撫養(yǎng)贍養(yǎng)等大項都能抵扣掉一半左右。數(shù)據(jù)顯示，美國39.6%的稅率在稅前抵扣后，最終負擔的實際稅率在25%左右。

美國沒有大多數(shù)國家都在征收的商品增值稅，其超過一半的收入都來自個人所得稅。這次大減稅又把企業(yè)所得稅一下子調(diào)低了10個百分點，極大地增加了企業(yè)的國際競爭力。而我們的個稅最高檔位已經(jīng)不是1980年制定時低于國外水平的狀況，而是高于大部分發(fā)達國家了。如今還不調(diào)整，其理由就顯然沒有特朗普減稅中對最高檔上調(diào)那樣充分了。

《國富論》作者亞當·斯密

文人稅

俗話說，窮文富武，這一點在當代社會仍然適用。中國的稿酬制度幾十年一貫制，室外物價飛漲，稿費紋絲不動，正規(guī)報紙和刊物千字幾十元上百元，從上世紀延續(xù)至今。尤其純文學和理論刊物，低報酬把文人逼入社會最底層。

《個人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。再聚焦到稿費，不超過800元的不納稅，超過800元的，超過部分按14%的稅率。這14%的稅率包含了對文字工作的優(yōu)惠，是20%的個稅稅率優(yōu)惠30%的結(jié)果。

文人中當然也有高收入者，一部暢銷書，一部紅火的影視劇，都可能給作家?guī)碡S厚的收入，因此，《個人所得稅法》也規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。具體多少算作收入畸高，《個人所得稅法實施條例》里有規(guī)定，指的是個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。對前款應(yīng)納稅所得額超過2萬至5萬元的部分，依照《稅法》規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。

基本稅率是20%，加征五成后是30%，十成后是40%啊，這與一般工薪階層的個人所得稅稅率似乎能畫上等號。但文人的稿酬此前畢竟有納稅優(yōu)惠，比如稿酬所得1萬元，按勞務(wù)費等計算應(yīng)交稅金額是1600元，稿酬優(yōu)惠政策減征30%后，應(yīng)交稅金額就是1120元。

當下的知識產(chǎn)權(quán)保護環(huán)境，文人靠爬格子生活的艱辛程度遠遠超出了一般工薪階層。僅筆者親身經(jīng)歷，辛苦寫來的稿子，互聯(lián)網(wǎng)上一搜索，就白白成了某知名文庫網(wǎng)等互聯(lián)網(wǎng)巨無霸們的賺錢工具;寫于公號上的評論，轉(zhuǎn)眼就被某知名手機網(wǎng)盜版，流量退潮后再悄然刪除。這些互聯(lián)網(wǎng)巨頭的盜版技巧與日俱增，它們利用輿論熱度，依靠盜版他人文章迅速吸引流量，摘取他人原創(chuàng)的價值，再迅速刪除滅跡。國家提倡知識產(chǎn)權(quán)保護，可執(zhí)行起來卻令文人們處于劣勢，耗時耗力的維權(quán)換來的賠償入不敷出，大多數(shù)人于是放棄維權(quán)，任由盜用泛濫，原創(chuàng)價值因此而貶損。

文人單槍匹馬的寫作，其艱辛程度與開設(shè)工作室的自由職業(yè)者不遑多讓。可新的《個人所得稅法》卻完全沒有考慮到文人寫作的特點，沒有考慮到他們?nèi)狈σ粋€企事業(yè)單位的保障，無養(yǎng)老保障、無醫(yī)療保障、無住房公積金，本來就深處困境的行業(yè)，仍把該行業(yè)完全納入個稅中，不能不說是稅收辦法上的倒退。

工作室之惑

街面上引車販漿、買菜做早點，因為沒有大規(guī)模，雇不起工人，多是以家庭為單位的小生意，這個時候就得申請一個個體營業(yè)執(zhí)照。資本擴大了，雇用了一定數(shù)量的工人，通常是超過8個雇工后，你就得注冊為個人獨資企業(yè)了。個體工商戶和個人獨資企業(yè)的共同之處在于，都有一個公章，可以對外簽訂合同，開據(jù)正規(guī)發(fā)票;都不能叫“公司”，也因此都是無限責任，個體戶對外產(chǎn)生的負責由戶主連帶無限責任。兩者當然也有區(qū)別，主要區(qū)別在于個體工商戶里老板要干活，要參與勞動和經(jīng)營。因為人數(shù)少、規(guī)模小，再單獨設(shè)置會計和出納等財務(wù)人員就不現(xiàn)實了，于是財務(wù)制度要求也就比較松，并不要求按照會計制度建立賬目，稅收上也難被認定為一般納稅人，只是核定一個大致的經(jīng)營額度，并據(jù)此征稅。

對于從事文字工作的個體戶，美其名曰就是工作室。

從亞當·斯密那里經(jīng)濟學界早達成了共識，分工提升了勞動效率，創(chuàng)造了財富?？蛇@個社會偏偏有很多生意是沒辦法做到全生產(chǎn)流程都分解開來，由每個人專司一職的，腦力勞動尤其如此，而腦力勞動看不出明顯的成本，一個大腦、一張嘴或者是一雙寫字的手，就能創(chuàng)造價值，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，藝術(shù)創(chuàng)作、室內(nèi)室外設(shè)計、教學輔導、法律咨詢、企業(yè)經(jīng)營咨詢乃至游戲代練等均適合以個體方式經(jīng)營。就職業(yè)而言，除演藝人員外，醫(yī)生、律師、講師、設(shè)計師等高凈值人群從事的基本上是這種高附加值的職業(yè)。對于這些單槍匹馬的個體戶，稅務(wù)部門恐怕絞盡了腦汁，一直想不到更好的征稅辦法。

人類的頭腦是自由的，并不受地域的限制。思想天馬行空，也不必把自己局限在一個納稅區(qū)域內(nèi)，尤其借助互聯(lián)網(wǎng)的工作，根本說不清稅收管轄該落在哪里。落后地區(qū)、有政策扶持的地區(qū)于是就找到了一條彎道超車的捷徑，用稅收洼地的效應(yīng)來匯集優(yōu)秀的高凈值人士。

其實對于工作室而言，稅務(wù)總局有明確的說法，個人所得稅免征范圍是比較小的，10萬元以上部分是要按35%來征收的。但一些地方政府，在國家法定政策允許下，可以給出非常優(yōu)惠的稅率，年500萬元開發(fā)票金額以內(nèi)，綜合稅負低至0.5%～7%之間。

政策對小微企業(yè)的扶持在加大力度，可注冊于天南海北稅收洼地的工作室，恐怕即將進入被清理之列。而沒有了扶持政策，工作室的稅務(wù)環(huán)境就和在稅務(wù)所代開發(fā)票的個人沒什么區(qū)別了。

上海街頭行色匆匆的上班族

演藝工作室的“罪與罰”？

有關(guān)工作室的新稅則，影視圈里有著多種傳言，如全國演員工作室，納稅改為查賬征收，個稅統(tǒng)一征收35%;另一個版本則是，凡是帶有“影視”二字的工作室，都要征收35%的個稅。還有一種說法是，上海松江已經(jīng)關(guān)閉了個人工作室注銷通道，而個人工作室在稅負和法律上都與擁有人附有連帶的法律和債務(wù)責任，不會像有限責任公司那樣，企業(yè)倒閉了，其股東還能保全個人財產(chǎn)。也有一種說法是，工作室稅率除了由原本只需繳納總收入的6.7%，飆升至42%，相關(guān)影視工作室還得補繳今年1到6月的稅費。

所謂師出有名，若非稅務(wù)部門抓到了實錘，也不會痛下殺手。演藝圈混亂的賬務(wù)局面由來已久，即將上院線的電影需要宣傳，上線的娛樂節(jié)目要預(yù)熱，都得找相應(yīng)的媒體。而如今自媒體幾乎壟斷了宣發(fā)渠道，演藝公司支出的宣發(fā)費是很難拿到對應(yīng)的發(fā)票的。于是演藝公司就會找到“白手套”，也就是代理公司來打理這些灰色業(yè)務(wù)，代理公司就有可能買發(fā)票銷賬。這個產(chǎn)業(yè)嚴格來說經(jīng)受不住稅務(wù)部門的真查實驗，再順藤摸瓜，于是范冰冰近兩個月來未公開露面，傳言中的限制出境已經(jīng)基本坐實。那些影視公司們也都坐上了火山口。

此前，那些明星藝人是如何避稅的呢？開設(shè)工作室是一種，這是合法的避稅手段。具體來說，以華東優(yōu)惠政策最好的崇明開發(fā)區(qū)為例，個人工作室可以申請核定征收，核定征收之后享受個稅稅率0.5%～3.1%。假設(shè)一位演藝明星獲得了500萬元的個人代言合同，若以企業(yè)的形式交稅，則增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅和個稅相加，足額交稅達到216.5萬元，而若以個人工作室形式，則僅為29.5萬元。這里不僅免去了毛利潤的25%，總計125萬元的企業(yè)所得稅，個稅稅率也不是個人所得的20%，即100萬元，而是16.5萬元，并且還可獲得政策扶持的3萬元的退稅。

不過，如果明星等高收入人士有足夠的資金，跑路成本可以忽略，他們完全可以去霍爾果斯口岸開公司，那里新注冊公司企業(yè)所得稅5年內(nèi)全免，后5年減半，增值稅、企業(yè)所得稅及附加稅等最高享地方提留50%的財政獎勵，個人所得稅地方留存部分最高返還90%。如此多的優(yōu)惠讓高凈值人群幾乎可以不交稅，企業(yè)收入全成為個人所得，崇明島的稅收優(yōu)惠就顯得小巫見大巫了。

霍爾果斯被稱為“中國的開曼群島”，吸引了光線、華誼、博納、樂視、嘉映、華策等為代表的中國幾乎多半以上的主流影視公司去注冊公司，其總數(shù)超過600家之多。演員中包括范冰冰、楊冪、吳秀波、王凱、黃渤、趙本山等大牌明星在霍爾果斯都有公司，如今火爆的影視劇如《乘風破浪》《北京遇上西雅圖2》等都在片尾打上了霍爾果斯的烙印。但對于如此大規(guī)模的避稅現(xiàn)象，政策的口徑卻是要延續(xù)到承諾到期。

當演員作為納稅主體，當他們的片酬動輒超過幾千萬甚至上億元的時候，就會有足夠的動力和資源動用專業(yè)的財務(wù)規(guī)劃公司來避稅了，這其中諸如參股投資、票房分紅、演藝經(jīng)紀對接等方式多多，均可減少很大部分的納稅額。并且，演藝明星掌握著巨大的財富，除了工作室，他們還會以獨資、持股等多種方式成立公司。如收入可觀，收入往往不會直接進入個人錢包，繳納45%的個稅，而是會以理財或者投資的名義，再次轉(zhuǎn)入到TA成立或參股的一家家公司，幾經(jīng)倒騰，直到經(jīng)過核算后，需要繳納的稅點為最低，甚至為零時，再通過現(xiàn)金、置業(yè)等方式轉(zhuǎn)回至演員及其相關(guān)利益人的賬戶中。

如此復雜的避稅鏈條，對監(jiān)管機構(gòu)而言就絕不是對工作室“一刀切”式的調(diào)整稅率所能解決的。如果說“一刀切”，也要全國一盤棋地“一刀切”，以避免稅收洼地與高地的存在，拉大普通個體戶和演藝明星之間的差距，讓普通工作室承擔更高的稅負，面對著更為詭異的運營環(huán)境。據(jù)說，稅收調(diào)整并非正式發(fā)文，而是口頭方式傳達的，這就更增添了政策的尋租空間以及執(zhí)行的不確定性。

演藝圈的“陰陽合同”等瘋狂的偷稅行為引發(fā)眾怒，稅務(wù)局對偷漏稅款給予懲戒性罰款，犯罪的則要進入司法程序，這是嚴肅法律的行為?？啥悇?wù)部門順勢而為，將演藝工作室的稅率水平提高到個體納稅人的水平，這樣做就妥當嗎？工薪階層個人所得稅最高的稅率已經(jīng)達到45%，演藝明星隨便一出場，就會超出8.35萬元這一金領(lǐng)階層辛苦一個月才能夠企及到的收入標尺，可這難道不是市場行為嗎？如果說明星們站在金字塔的頂尖，享受到13億人同文同種的巨大市場規(guī)模的福利，輕而易舉地攫取到億萬的流量，有著頗為幸運的成分，可當下的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟里頂尖的企業(yè)，BATJ哪一家不是這樣的幸運兒，只是因為金字塔里下面的絕大多數(shù)都跑著賺錢、站著賺錢，就該向頂部躺賺的幸運兒征重稅嗎？

當然，從稅收的二次分配功能看，的確應(yīng)該向高收入者征以高稅率。

政貴有信，政府取信于個人、于企業(yè)，最好的宣示是嚴守承諾，這個意義上霍爾果斯當?shù)卣魉鶠榭盀榭?。不知道在崇明的開發(fā)區(qū)、乃至全國各地的開發(fā)區(qū)招商的時候，當?shù)卣欠窠o予了注冊企業(yè)以稅收優(yōu)惠的時限承諾。如果沒有給，突然改變了政策還屬于正常運作，溯及過往，要求影視工作室補繳自今年1月以來的稅款，恐怕并非良策。

對于影視圈如此大的稅務(wù)調(diào)整，國稅總局至今也沒有統(tǒng)一的說法。政貴有恒，整貴還在于統(tǒng)一，國稅局和地方部門顯然不在一個頻道上，企業(yè)和納稅人究竟該如何自處呢？

結(jié)語

每當經(jīng)濟下滑、投資者信心不足的時候我總想起經(jīng)濟學家熊彼特關(guān)于創(chuàng)造性毀滅的言論。他以“創(chuàng)新理論”解釋資本主義的本質(zhì)特征，他認為，經(jīng)濟的增長就是新技術(shù)不斷取代舊技術(shù)，資源從舊有的技術(shù)中撤退出來，并向著新的技術(shù)聚合的過程。而在經(jīng)濟的衰退時期，正是大量創(chuàng)新技術(shù)不斷涌現(xiàn)的時候。創(chuàng)新的過程，隨著新技術(shù)向著全社會的滲透，分為產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、市場創(chuàng)新、資源配置創(chuàng)新、組織創(chuàng)新等步驟，一個完整的經(jīng)濟周期也因此而走完其歷程。不難看出，熊彼特認為的所謂的創(chuàng)新是一系列生產(chǎn)要素的重新組合，當電燈代替了煤油燈，當內(nèi)燃機動力代替了蒸汽機動力，一種全新的生產(chǎn)組織形式都會圍繞著新技術(shù)的出現(xiàn)而鋪展開來，生產(chǎn)要素新組合的出現(xiàn)會刺激經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮。而一旦重新組合的技術(shù)擴散，被大多數(shù)企業(yè)獲得，最后的階段——停滯階段也就臨近了。在停滯階段，因為沒有新的技術(shù)創(chuàng)新出現(xiàn)，因而很難刺激大規(guī)模投資，從而難以擺脫蕭條。這種情況直到新的創(chuàng)新出現(xiàn)才被打破，才會有新的繁榮出現(xiàn)。

如今經(jīng)濟遭遇困境，正是需要靠創(chuàng)新殺出一條血路的時候。國家層面創(chuàng)新型人才受到大力呵護，小微企業(yè)迎來了一次次減稅以及信貸支持。可文化層面，無論是文藝創(chuàng)作還是理論性研究，卻可能因稅率改革而受到影響。文字方面的工作，雖然看似和理工科的，諸如人工智能、機器人、無人機乃至自動駕駛等技術(shù)不沾邊，但須知，人文科學是培養(yǎng)整體素質(zhì)、激發(fā)創(chuàng)新熱情的更深層次的促進力量。沒有了人文科學的支撐，技術(shù)層面的創(chuàng)新只能建筑在沙漠之上。

從稅收角度上看問題，我們現(xiàn)在無遺產(chǎn)稅、無資本利得稅、無房產(chǎn)稅，對財產(chǎn)擁有者，尤其是富豪們稅收政策頗為友好，但對那些正在努力賺錢的人，那些未來的富豪們卻不那么友好。須知，財產(chǎn)創(chuàng)造的過程才帶動經(jīng)濟，才最需要扶持，財產(chǎn)堆積起來后，味同嚼蠟。這才是個稅改革最需要考慮到的！