國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題及對(duì)策研究

張?zhí)祆稀±畈≮w宇暉

摘 要 作為中國特色的審計(jì)制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有效的監(jiān)督和約束制度。這一制度有利于規(guī)范相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)政或經(jīng)營行為，對(duì)國家廉政建設(shè)及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)健康有序發(fā)展具有重要意義。該制度作用的充分發(fā)揮需要以科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)。但是目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)尚需完善。本文分析了現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題，并有針對(duì)性地提出了建議，希望能對(duì)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 評(píng)價(jià)指標(biāo)

改革開放以來，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及國家對(duì)審計(jì)監(jiān)督制度的日益重視，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生并不斷完善。作為審計(jì)制度的重要組成部分，其是政府以及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理的重要手段。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人或者主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于我國國有資產(chǎn)的安全性、完整性、保值增值具有重要意義，同時(shí)也對(duì)公司的相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行審查，可促進(jìn)國有企業(yè)健康有序發(fā)展。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

國有企業(yè)性質(zhì)特殊，其資本構(gòu)成主要以國有為主，因此無論是對(duì)于國有資產(chǎn)、廉政建設(shè)及企業(yè)發(fā)展都具有積極意義。

（一）促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，加強(qiáng)廉政建設(shè)

現(xiàn)階段，無論是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員還是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，都需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該制度可對(duì)國有資產(chǎn)保值增值及廉潔從業(yè)等情況進(jìn)行全面考察，在“四個(gè)全面”戰(zhàn)略深度推進(jìn)的重要階段，這是促進(jìn)全面依法治國、全面從嚴(yán)治黨的有力武器。同時(shí)，作為我國特色的審計(jì)制度，這不僅是我國審計(jì)制度的重要革新，而且是新時(shí)代的重要經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。從20世紀(jì)80年代以來，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)主體及客體、審計(jì)內(nèi)容等方面不斷補(bǔ)充完善，促進(jìn)真實(shí)全面地將個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到位，防止貪污腐敗行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題。

（二）明確責(zé)任，科學(xué)選拔任用人才

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員及主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，運(yùn)用相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及方法，對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀全面的評(píng)價(jià)，對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、效益性等進(jìn)行審計(jì)，可為國有企業(yè)評(píng)價(jià)和選拔任用干部提供重要依據(jù)。

（三）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

在對(duì)企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也會(huì)對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行考察，這在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)管理制度的完善。國有經(jīng)濟(jì)控制著國民經(jīng)濟(jì)的命脈，不可否認(rèn)，現(xiàn)在一些國有企業(yè)存在經(jīng)營不善、決策不科學(xué)、內(nèi)部控制不合理等問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則可以對(duì)企業(yè)的決策、內(nèi)部控制、經(jīng)營績(jī)效等進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，幫助企業(yè)更好地改正自身管理缺陷，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

（一）“先離后審”存在缺陷

在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中，經(jīng)常存在先離任后審計(jì)的情況，在一些領(lǐng)導(dǎo)干部升遷或者是評(píng)級(jí)選調(diào)后再對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。“先離后審”存在許多弊端。由于被審計(jì)人員已經(jīng)離任，離任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果約束力將大打折扣，而且因?yàn)闀r(shí)間上的滯后性，一些審計(jì)證據(jù)客觀上較難取得，主觀上被審計(jì)單位也普遍存在不配合審計(jì)工作的行為，如提供審計(jì)資料不全、故意拖延時(shí)間等。上述情況不僅會(huì)加大審計(jì)工作的難度，降低審計(jì)效率，影響審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)及完整性，難以為任用和選拔干部提供科學(xué)依據(jù)，也不利于企業(yè)經(jīng)營管理問題的發(fā)現(xiàn)與解決，阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)有序發(fā)展。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全

目前的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是不健全的，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在單一化缺陷，部分審計(jì)指標(biāo)過于籠統(tǒng)，未進(jìn)行細(xì)致的劃分，這就導(dǎo)致了審計(jì)評(píng)價(jià)可能較為粗略?，F(xiàn)階段的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系多以量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，對(duì)于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考查力度不夠，如對(duì)社會(huì)就業(yè)率的貢獻(xiàn)、節(jié)能減排等社會(huì)責(zé)任的考察不夠。審計(jì)指標(biāo)不僅要全面，更要做到明確、細(xì)化、量化，只有這樣才能構(gòu)成健全的體系。

（三）審計(jì)主體較為缺乏

審計(jì)主體缺乏主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是審計(jì)人員不足，二是審計(jì)人員能力不足。審計(jì)尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的項(xiàng)目較多，任務(wù)繁雜，具有資質(zhì)的審計(jì)人員“供不應(yīng)求”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)功底以及職業(yè)道德素質(zhì)等要求較高，但從目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員組成方面來看，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。往往較為重要的審計(jì)任務(wù)主要依靠單位經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，導(dǎo)致審計(jì)效率低，審計(jì)人員工作壓力大。再者，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及多個(gè)部門，必要時(shí)需要紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、組織等部門的配合，而現(xiàn)階段多部門聯(lián)合審計(jì)制度尚未建立。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)多部門協(xié)作，積極開展任中審計(jì)

只有加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作才能更加有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，為了形成合力，可以建立聯(lián)合審計(jì)制度，紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、審計(jì)等部門要加強(qiáng)事前的聯(lián)系與溝通。審計(jì)部門要提前制定相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃與方案，對(duì)于要進(jìn)行職位調(diào)動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)人員，要及時(shí)與人事部門溝通，及早了解領(lǐng)導(dǎo)人員的任期動(dòng)態(tài)，盡可能在其離任前進(jìn)行審計(jì)，做到“任中審計(jì)”。在多部門協(xié)作的基礎(chǔ)上，做到有目的、有計(jì)劃、有重點(diǎn)地實(shí)施審計(jì)工作，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用得到充分有效的發(fā)揮，就要使其事中監(jiān)督的預(yù)警性、預(yù)防性得到充分體現(xiàn)，以提高審計(jì)的效率。

（二）全面選取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)除了涵蓋財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還要包括相關(guān)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，具體包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、廉潔從業(yè)、社會(huì)責(zé)任等。其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的決策、執(zhí)行、管理、監(jiān)督等活動(dòng)；社會(huì)責(zé)任包括對(duì)國家、社會(huì)、個(gè)人等責(zé)任。

第一，廉潔從業(yè)。廉潔從業(yè)情況既要考察領(lǐng)導(dǎo)干部，也要對(duì)其所在單位的廉潔從業(yè)情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員，要對(duì)其任職期間的經(jīng)濟(jì)行為及收入情況、人員安排等進(jìn)行審計(jì)，可設(shè)置違法違規(guī)率、個(gè)人收入與員工平均工資比率、公共消費(fèi)支出比率等。對(duì)于單位，可設(shè)置單位的違法違規(guī)罰款率、單位公費(fèi)支出情況等指標(biāo)。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋經(jīng)營活動(dòng)的全過程，即包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、管理、執(zhí)行與監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)決策權(quán)審計(jì)內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)決策制度的建立健全情況、決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主與科學(xué)性、決策執(zhí)行的有效性以及重要經(jīng)營項(xiàng)目的收益率。經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的審計(jì)內(nèi)容，即從被審計(jì)單位的內(nèi)部管理出發(fā)，比如財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的真實(shí)性和完整性，預(yù)算決算執(zhí)行的規(guī)范性，其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法與效益性，國有資產(chǎn)的采購、使用和處置等管理情況，重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)和管理情況等。經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)的審計(jì)內(nèi)容包括貫徹黨和國家的經(jīng)濟(jì)政策方針、遵循有關(guān)法律法規(guī)情況、有關(guān)目標(biāo)責(zé)任完成情況、推動(dòng)本部門科學(xué)發(fā)展情況。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)審計(jì)內(nèi)容包括組織架構(gòu)的合理性、內(nèi)部監(jiān)督體系健全與內(nèi)部監(jiān)督體系。

第三，社會(huì)責(zé)任。國有企業(yè)由于企業(yè)性質(zhì)較為特殊，除了承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外，還需承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。當(dāng)前我國高度重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)，作為環(huán)境保護(hù)的主體，在審計(jì)工作中，要重視企業(yè)對(duì)自然環(huán)境的影響，不能以犧牲自然環(huán)境為代價(jià)來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，在審計(jì)中可加入節(jié)能減排率、環(huán)保投入比率等審計(jì)指標(biāo)。同時(shí)，國有企業(yè)對(duì)于穩(wěn)定就業(yè)、提高居民收入具有重要的影響，因此，在審計(jì)中可加入就業(yè)增長(zhǎng)率、人力資源投入成本、員工滿意度、員工平均薪酬待遇等相關(guān)審計(jì)指標(biāo)。國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的命脈，其稅收是國家收入的重要組成部分，可在社會(huì)責(zé)任中加入稅收增長(zhǎng)率、稅收罰款率等指標(biāo)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，建立完善的選拔用人與獎(jiǎng)懲機(jī)制。在招聘工作中要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，公平、公正、公開地選拔任用人才，注重人才的實(shí)際業(yè)務(wù)能力。對(duì)于在工作中表現(xiàn)突出的員工要給予相應(yīng)的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于觸犯規(guī)定及消極工作的員工要給予嚴(yán)格的處罰。

其次，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)。在上崗前就基本業(yè)務(wù)內(nèi)容通過理論與實(shí)踐教育相結(jié)合的方式，使相關(guān)審計(jì)人員盡早熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，要根據(jù)相關(guān)客觀環(huán)境及法律法規(guī)的變化，及時(shí)展開相關(guān)技能培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)技能。加強(qiáng)企業(yè)文化宣傳，培養(yǎng)審計(jì)人員愛崗敬業(yè)等基本職業(yè)道德。

最后，要充分發(fā)揮社會(huì)各界的力量，要與審計(jì)行業(yè)的專家學(xué)者、高等院校的教授定期展開交流，針對(duì)一些審計(jì)法規(guī)、審計(jì)方法等要及時(shí)向?qū)＜易稍?，盡快掌握先進(jìn)的工作方法，并且要及時(shí)與專家、高等院校合作，使一些創(chuàng)新思路及時(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際成果。

總之，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要審計(jì)主體、客體、社會(huì)各界共同努力推進(jìn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加完善，企業(yè)管理更加有序，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。

（作者單位為河北師范大學(xué)）

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