淺談在新的形勢下如何有效提升銀行內(nèi)部審計質(zhì)量

摘 要 審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是審計管理的永恒話題。著力提升審計質(zhì)量既是增強審計權(quán)威性的關(guān)鍵，也是前瞻性和融入性的重要體現(xiàn)。在商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型和業(yè)務領(lǐng)域創(chuàng)新的過程中，新的風險點也隨之出現(xiàn)，對銀行的風險管控水平提出了更高的要求，因此提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量成為當前銀行風險防控和公司治理的重中之重。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 新形式 內(nèi)部審計質(zhì)量 有效提升

一、引言

為了更加主動地適應審計新常態(tài)，積極履行監(jiān)督、評價和建設(shè)職能，在各種政策落實中發(fā)揮保障、監(jiān)督作用，在新的形勢下，倡導樹立全面質(zhì)量管理的理念，完善審計流程和質(zhì)量控制措施，優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，對審計質(zhì)量的提升起到至關(guān)重要的作用。因此，應建立并逐步完善以審計流程為“主線”，以質(zhì)量控制標準、質(zhì)量控制措施、審計技術(shù)方法、審計管理工具為“輔線”，以崗位職責為連接點的審計質(zhì)量控制體系，達到提升審計質(zhì)量的目的。

二、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的影響

（一）提升審計質(zhì)量是有效實現(xiàn)審計目標的需要

審計質(zhì)量的提升與實行審計監(jiān)督的根本目的相適應，內(nèi)部審計最終落腳點就是為了切實履行審計監(jiān)督職責，保證各項業(yè)務的正常開展，有效防范風險。而審計工作質(zhì)量的高低決定了審計監(jiān)督的職能能否得到有效發(fā)揮。因此，衡量和評價審計質(zhì)量的優(yōu)劣，盡管尺度不同，但歸根結(jié)底還是要看其審計質(zhì)量是否符合審計規(guī)范和審計準則，是否達到審計目標的要求，是否履職盡責，有效發(fā)揮了審計監(jiān)督的作用。

（二）提升審計質(zhì)量是審計自身轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要

一方面，銀行業(yè)務經(jīng)營難度增加，風險防控壓力加大，銀行內(nèi)部審計需要更好地履行職責，增強審計權(quán)威，加大監(jiān)督力度，督促有效整改；另一方面，需要內(nèi)部審計更加契合業(yè)務經(jīng)營管理，增強對風險的前瞻預判，關(guān)注體制機制、制度流程等層面，協(xié)助經(jīng)營管理機構(gòu)解決實質(zhì)性問題，不斷提升審計層次。因此積極跟進，突出問題導向，深入探索審計實踐，構(gòu)建良好的審計質(zhì)量控制體系，更加專注地開展審計工作，打造更多審計精品，進一步樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性，是審計自身轉(zhuǎn)型的需要。

（三）提升審計質(zhì)量是防范審計風險的需要

隨著高管層和外部監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)審工作要求的不斷提高，經(jīng)濟下行帶來的經(jīng)營管理中的問題不斷暴露，審計工作面臨的挑戰(zhàn)和壓力更為嚴峻，審計人員肩負的責任也越來越重。審計工作質(zhì)量與審計風險有著密切、內(nèi)在的聯(lián)系，實施審計質(zhì)量過程控制的直接目標是提高審計工作質(zhì)量，減少審計風險。審計風險是指審計部門或?qū)徲嬋藛T在審計過程中受到某些因素的影響或采用了沒有意識到的不恰當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ǎ箤徲嫿Y(jié)論與客觀事實發(fā)生背離，而帶來某種損失并承擔責任的可能性。審計風險嚴重影響審計質(zhì)量，還損害審計職業(yè)形象。只有正視審計風險，應用科學的審計方法和嚴謹?shù)膶徲嫵绦蚣右钥刂疲訌妼徲嬋藛T職業(yè)道德修養(yǎng)和提高業(yè)務素質(zhì)，才能有效地防范和規(guī)避審計風險。

三、新形勢下提升內(nèi)部審計質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計質(zhì)量規(guī)范體系不夠健全

隨著審計工作的深化，要求銀行內(nèi)部審計部門充分履行審計職能，突出審計重點，落實轉(zhuǎn)型發(fā)展要求，前瞻預判經(jīng)營管理中的風險隱患，深入實施審計項目，加大對重大風險、重要問題和內(nèi)控缺陷的揭示力度。從實際執(zhí)行情況來看，審計質(zhì)量流程規(guī)范化、標準化仍顯不足，審計準則框架下的流程結(jié)構(gòu)仍需進一步清晰細化。要實現(xiàn)審計質(zhì)量管理的規(guī)范化、科學化，建立質(zhì)量管理的長效機制，促進內(nèi)部審計實現(xiàn)價值最大化，還需要不斷研究和創(chuàng)新審計質(zhì)量管理的理念和管理機制。

（二）審計過程質(zhì)量的管控有待加強

審計過程包括審計方案制定、樣本選取、審計測試、問題確認、審計督導、審計報告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，加強審計質(zhì)量過程管控就是要突出風險預判、重要事項查證等重點。在目前審計實施中，因?qū)徲嬋藛T在理解和執(zhí)行中差異較大，審計流程中部分崗位職責不清就會造成流程脫節(jié)、重復或返工，影響審計質(zhì)量與效率，因此對審計過程的質(zhì)量管控有待進一步加強。

（三）審計技術(shù)工具和查證案例有待優(yōu)化

隨著銀行業(yè)金融技術(shù)的廣泛應用，在以信息技術(shù)為主要手段的現(xiàn)代管理環(huán)境之下，傳統(tǒng)的審計取證方法在某些情況下很難取到真實、準確、可靠的審計證據(jù)，因此在大數(shù)據(jù)時代，審計技術(shù)工具仍需進一步優(yōu)化。

四、新形勢下提升內(nèi)部審計質(zhì)量的新思路

（一）理念入心，培育科學、全面的質(zhì)量管理理念

審計工作必須以科學發(fā)展觀為靈魂和指南，要緊扣“創(chuàng)造銀行價值、促進業(yè)務發(fā)展”這個目標，不僅要揭示風險，以獨立客觀、審慎盡職的態(tài)度開展工作，也要服務發(fā)展，以富有創(chuàng)造性、建設(shè)性的方式，全面有效地履行好審計監(jiān)督、評價、建設(shè)職能。在新的形勢下，要堅持精細化管理，注重細節(jié)；堅持行之有效的做法，注重總結(jié)歸納；堅持審計的相對獨立性，自覺恪守職業(yè)操守，將質(zhì)量管理要求切實融入各項審計工作中。

20世紀60年代初，美國著名專家菲根堡姆提出了全面質(zhì)量管理的理念，即“為了能夠在最經(jīng)濟的水平上，并考慮到充分滿足顧客要求的條件下進行市場研究、設(shè)計、制造和售后服務，把企業(yè)內(nèi)各部門的研制質(zhì)量、維持質(zhì)量和提高質(zhì)量的活動構(gòu)成為一體的一種有效的體系”。其特征是以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，在滿足客戶并讓組織受益的基礎(chǔ)上，達到長期成功的目的。因此應將全面質(zhì)量管理理念引入審計質(zhì)量管理中，樹立全面審計質(zhì)量管理的理念，制定長期戰(zhàn)略性措施，通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進而實施全員全過程的管理活動，進而向組織提供最優(yōu)服務。在很大程度上降低審計質(zhì)量對“人”的依賴，在人的智慧、能力、經(jīng)驗以外，通過制度保障來促進審計項目質(zhì)量的自我提升。以全面質(zhì)量管理理念為導向，以提高效率、效果為目標。

（二）從機制入手，完善和優(yōu)化審計質(zhì)量控制機制

1.梳理控制要點，促進審計質(zhì)量流程化管理。在審計項目流程控制管理辦法的基礎(chǔ)上，明確審計項目流程中關(guān)鍵控制實施要點，規(guī)范數(shù)據(jù)加載、模型運行、疑點分析、現(xiàn)場核實、分析報告等非現(xiàn)場審計管理流程，強化審計方案和審計報告的控制程序，使流程控制真正起到促進和提高審計質(zhì)量的作用。

2.規(guī)范操作文本，加強審計質(zhì)量標準化管理。編制審計底稿模板、審計方案、中期報告、審計報告規(guī)范模板、任期文本示例，增強規(guī)范指引和可操作性。

審計底稿模板應包括結(jié)論陳述、背景陳述、審計發(fā)現(xiàn)、內(nèi)控缺陷分析、審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場整改情況、審計發(fā)現(xiàn)初步責任認定等引導審計人員層層剝筍，促進問題查深查透。

審計方案應要素齊全、分類恰當，應包括審計準則規(guī)定的要素，并恰當識別測試目標、劃分審計分項，合理選擇取證對象。

審計報告站位要高、視角要寬。立足戰(zhàn)略全局高度，注重反映被審計業(yè)務的經(jīng)營管理全貌，加強整體經(jīng)營管理和風險管控的綜合研判，形成業(yè)務全局視圖的整體畫像。評價客觀、觀點鮮明，審計評價既要肯定被審計對象執(zhí)行總行政策和業(yè)務管理做得好的方面，同時也要歸納總結(jié)業(yè)務經(jīng)營管理中存在的缺陷，需要加強管理和改進之處?？傮w評價中的每個觀點應蘊含豐富的內(nèi)容，邏輯合理。分析到位、有血有肉。從區(qū)域、客戶、產(chǎn)品和管理等多維度評估業(yè)務發(fā)展及內(nèi)部控制狀況，聚焦重要風險隱患、內(nèi)控缺陷或業(yè)務短板，實現(xiàn)對駐地機構(gòu)各項業(yè)務風險變化趨勢、管理薄弱環(huán)節(jié)及經(jīng)營管理瓶頸的合理預判。

3.優(yōu)化督導審核模式，加強審計質(zhì)量實效性管理。加強審計過程督導和項目進度管理，強化測試過程控制和責任管理，提高審計發(fā)現(xiàn)問題的層次和測試軌跡的完整性。圍繞有效落實審計方案、充分揭示問題、提高審計發(fā)現(xiàn)問題層次，加大對審計測試的管控力度。關(guān)注審計揭示問題是否達到審計目標要求，樣本測試和記錄是否規(guī)范，形成《督導意見書》，提出具體的修改意見和改進建議，糾正審計過程中的錯偏。

4.改進審計分析的方式，加強審計查證的有效管理。積極探索實踐內(nèi)控基礎(chǔ)審計方法、審計理念，有針對性地開展被審計機構(gòu)內(nèi)控缺陷的分析研究。對審計發(fā)現(xiàn)的一般性的、操作層面的問題，要由表及里進行提煉、分析，發(fā)現(xiàn)問題背后深層的原因，挖掘問題表象背后業(yè)務管理的薄弱環(huán)節(jié)和控制缺陷，提出對體制機制、內(nèi)控缺陷的整改意見，幫助被審計機構(gòu)改進內(nèi)部控制。

（三）落實責任，增強責任意識，強化制度的有效執(zhí)行

根據(jù)總行有關(guān)制度辦法，結(jié)合實際情況，明確劃分內(nèi)部各部門、各專業(yè)團隊、各崗位的質(zhì)量責任，同時應進一步細化工作安排、明確責任分工，做到樣本到人、責任到人，同時嚴格按照有關(guān)辦法做好審計過程記錄，明確責任主體和界定載體。

（作者單位為中國建設(shè)銀行股份有限公司甘肅總審計室）

[作者簡介：楊寧（1965—），男，甘肅人，工商管理碩士，工程師，研究方向：審計質(zhì)量。]