基于經(jīng)濟全球化視角下企業(yè)稅收籌劃方法探究

董斌軍

摘 要 稅收籌劃是一種具備一定的超前性和規(guī)劃性的稅收征收手段，是一種企業(yè)根據(jù)對自身生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)劃性研究，而實行的一種有利于減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的稅收方式。稅收籌劃是與稅收一起出現(xiàn)的稅收方式，由于人們對稅收籌劃的認(rèn)識不全面，稅收籌劃的發(fā)展停滯，但是這種更加有利于企業(yè)發(fā)展的稅收模式在國外卻取得了較為成功的發(fā)展?；诂F(xiàn)在經(jīng)濟全球化的發(fā)展和企業(yè)國際化的發(fā)展，如何在企業(yè)的國際競爭中取得足夠的優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)高效發(fā)展已經(jīng)成為一個所有企業(yè)必須面對的問題，而稅收籌劃作為一種可以有效減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)發(fā)展的手段，已經(jīng)成為企業(yè)加強國際化競爭的一種必要手段。

關(guān)鍵詞 企業(yè)國際化 稅收籌劃 國際稅收協(xié)定

一、引言

隨著國際化的接軌，企業(yè)也實現(xiàn)了國際化的發(fā)展。如何培養(yǎng)自身的國際化競爭力已經(jīng)成為所有企業(yè)必須研究的內(nèi)容。稅收籌劃政策就是一種很好的方式，通過事先對企業(yè)整體目標(biāo)的設(shè)定和稅收的利益最大化籌劃，形成一種對企業(yè)發(fā)展最有利的局面，可以有效地提升企業(yè)的競爭力。

二、稅收籌劃的形成原因

世界接軌之后，國家內(nèi)部關(guān)于稅收的一些政策只能影響企業(yè)的一部分，各國對企業(yè)稅收政策的制定標(biāo)準(zhǔn)的不一致導(dǎo)致企業(yè)在面對稅收問題時可以根據(jù)政策的差異性進(jìn)行有效的調(diào)控，籌劃稅收，達(dá)到企業(yè)稅收減少的效果，從而使企業(yè)整體所承受的稅收減少，有效地提高了企業(yè)的利益，對企業(yè)來說也是一種良性的發(fā)展。[1]在企業(yè)稅收形成的初期，由于難以區(qū)分稅收籌劃和偷稅、漏稅之間的區(qū)別，稅收籌劃在實際利用中沒辦法做到全面的推廣。隨著社會的不斷進(jìn)步發(fā)展和國際化程度的不斷加深，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到了稅收籌劃和偷稅、漏稅關(guān)于法律上的區(qū)別并不斷發(fā)展、完善稅收籌劃的方式，形成一種對企業(yè)有利的發(fā)展模式。

三、全球化視角下稅收籌劃的具體方式

進(jìn)入經(jīng)濟全球化的時代，企業(yè)從以前的參與國內(nèi)競爭上升到了現(xiàn)在的國際競爭。面對日益嚴(yán)峻的競爭形勢，企業(yè)必須把控好每一個環(huán)節(jié)，做到整體的不斷發(fā)展創(chuàng)新，跟上時代的腳步，在日益激烈的競爭環(huán)境中脫穎而出。[2]而稅收作為一種國家強制性資源的分配，一直是企業(yè)想要改善的一個環(huán)節(jié)。面對高額的企業(yè)稅收，如何用稅收籌劃的方式做到盡量減輕企業(yè)稅收是應(yīng)該重點研究的一個問題。在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，往往需要運用一些合適、合理、合法的方式方法，做到合理地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃和偷稅、漏稅之間的區(qū)別，以便企業(yè)更好地立足于經(jīng)濟全球化時代。

（一）企業(yè)籌資過程中國際稅收的籌劃

企業(yè)競爭已經(jīng)形成一個整體的經(jīng)濟市場，不僅僅是國內(nèi)的競爭，還包含國際的競爭。公司往往在籌集資金的時候會涉及跨國公司之間的資金籌集問題，如果在當(dāng)?shù)貨]有稅收協(xié)定，就要對這部分籌劃的資金的利息征收很高的預(yù)提稅。[3]這種稅收顯然是該企業(yè)不想承受的一部分稅收。這時該公司可以通過在第三國成立金融公司的方式，給企業(yè)貸款的公司進(jìn)行合理的融資，從而使該企業(yè)得到這筆資金。

（二）企業(yè)通過設(shè)立國際貿(mào)易公司進(jìn)行國際稅收籌劃

現(xiàn)代的很多跨國集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部分為好多的子公司，有生產(chǎn)公司，有銷售公司等，這些公司在不同的區(qū)域，在該國分別需要征收高額的企業(yè)所得稅，這些稅收對企業(yè)形成很大的壓力。[4]在這種情況下，企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，就可以在企業(yè)稅收相對較低的國家或者有廣泛的稅收協(xié)定的國家創(chuàng)辦國際貿(mào)易公司，對子公司所得的利益進(jìn)行合法合理的分散，達(dá)到減少稅收的目的。例如，某國際集團(tuán)公司旗下有生產(chǎn)公司和銷售公司兩個獨立的公司，其中生產(chǎn)公司在甲國，銷售公司在乙國。甲國的生產(chǎn)公司所得稅率為40%，乙國的銷售公司所得稅率為30%。該公司以5000萬美元在甲國生產(chǎn)了一批產(chǎn)品運往乙國銷售，其給乙公司的價格為5500萬美元，該產(chǎn)品批發(fā)正常的利潤基本在10%左右，市場銷售總價預(yù)估在7500萬美元。在正常的公司運營模式下甲國公司繳納的所得稅為（5500-5000）×40%=200萬美元，乙國銷售所得稅為（7500-5500）×30%=600萬美元。該跨國公司在生產(chǎn)、銷售整個環(huán)節(jié)中所得稅總共要繳納800萬美元。但是該公司在所得稅免稅區(qū)成立了國際貿(mào)易公司之后，生產(chǎn)子公司在通過國際貿(mào)易公司把產(chǎn)品賣給銷售子公司的過程中，生產(chǎn)公司還是要繳納所得稅200萬美元，但是國際貿(mào)易公司應(yīng)繳納的所得稅為5500×（1+10%）-5500=550萬美元，其總共需要繳納所得稅750萬美元。相對來說，通過這樣的一種方式實現(xiàn)了對稅收籌劃的利用，有效減少了賦稅繁重的問題。

（三）企業(yè)成立國際控股公司，實現(xiàn)稅收籌劃

在跨國企業(yè)進(jìn)行國外投資或者購買國外企業(yè)股份的過程中，國家會對所投資或購買的產(chǎn)品實施征收預(yù)提稅的政策，稅收政策的實施加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。于是企業(yè)想到通過建立國際控股公司參股的方式達(dá)到減免企業(yè)賦稅的目的。這種方式應(yīng)該具備幾點先天性的條件才能達(dá)到稅收籌劃的目的。[5]第一，國際控股公司一定要建立在有廣泛的稅收協(xié)定的地方；第二，減免本國的居民外取的股息；第三，向非居民支付股息的政府預(yù)提稅要盡量保持最低。而符合這些條件的地方目前有瑞士、荷蘭等。

（四）企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

在跨國企業(yè)進(jìn)行某些知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓過程中，很多國家的政府會根據(jù)在知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中特許權(quán)的使用費征收預(yù)提費。預(yù)提費對企業(yè)來說是一筆較大的資金稅費支出，嚴(yán)重影響著企業(yè)整體的發(fā)展進(jìn)步。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權(quán)的過程中，對其實行稅收的籌劃，在一些不收取所得稅的國家建立專屬所有權(quán)的公司，然后該公司在稅收減免地區(qū)建立二級專利公司并由該公司進(jìn)行持權(quán)使用。

（五）選擇合適有利的公司組織形式

根據(jù)不同的背景要求和納稅要求對公司的組織形式進(jìn)行科學(xué)有效的選擇，達(dá)到企業(yè)稅收統(tǒng)籌、減少納稅的目的。其主要利用原理為分公司不具備完全納稅的義務(wù)，其需要和總公司納稅進(jìn)行一個整體的統(tǒng)籌。這樣可以有效合理地減少公司稅收，實現(xiàn)國際稅收統(tǒng)籌。

（六）企業(yè)通過組建保險公司實現(xiàn)稅收籌劃

受控保險公司的概念就是一種通過一個集團(tuán)公司建立，專門服務(wù)集團(tuán)公司內(nèi)部保險服務(wù)的一種保險公司。這種模式的建立既方便了集團(tuán)公司內(nèi)部的發(fā)展，同時又滿足了稅收籌劃的目的。通常大多數(shù)地方受控保險公司所形成的費用允許在計征公司所得稅中作為費用扣除，達(dá)到減少應(yīng)稅所得的目的。

四、結(jié)語

稅收籌劃作為一種全球化發(fā)展過程中企業(yè)為了減少稅收，在合規(guī)、合法的前提下對規(guī)則加以靈活應(yīng)運而達(dá)成稅收減少目的的方法，是一種合法的減稅途徑，可以有效促進(jìn)企業(yè)競爭力的提升。我國前期由于難以區(qū)分什么是稅收籌劃，什么是偷稅、漏稅，一些應(yīng)用方式空白，同時也削弱了我國企業(yè)的國際競爭力。在經(jīng)濟全球化的當(dāng)下，我國應(yīng)該加強對稅收籌劃的利用，運用科學(xué)合理的方式讓中國企業(yè)在世界上立足。

（作者單位為綠源天然氣電力有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 楊林，陳書全.經(jīng)濟全球化下企業(yè)稅收籌劃方法分析[J].云南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2003，19

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[2] 裴莉.關(guān)于企業(yè)納稅籌劃中會計處理方法選擇與應(yīng)用的分析

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[3] 侯秋偉.對企業(yè)納稅籌劃中會計處理方法的運用分析[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2012（21）：69.

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