我國(guó)能源企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

□（武漢輕工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院湖北武漢430023）

一、引言

與其他行業(yè)的企業(yè)相比，能源企業(yè)主要有以下幾方面的特點(diǎn)：（1）對(duì)安全性要求高。能源企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程具有易爆、高溫、高壓等特點(diǎn)，社會(huì)關(guān)聯(lián)度高，相關(guān)工程施工安全隱患多，涉及的安全問(wèn)題點(diǎn)多面廣，這要求能源企業(yè)要具有較高的安全生產(chǎn)意識(shí)和完善的安全責(zé)任制度。（2）對(duì)存貨、固定資產(chǎn)管理水平要求較高。能源企業(yè)一般涉及能源的勘探、開(kāi)采、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售，有的還涉及能源裝備制造、能源工程建設(shè)、能源工程技術(shù)服務(wù)、新能源技術(shù)研發(fā)等。在能源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還需要采購(gòu)大量的原料、設(shè)備，鋪設(shè)大面積的管網(wǎng)線路，這導(dǎo)致能源企業(yè)的存貨及固定資產(chǎn)比重較大，因而對(duì)能源企業(yè)的生產(chǎn)用料管理、庫(kù)存管理及固定資產(chǎn)管理提出了較高的要求。這些特點(diǎn)要求我國(guó)能源企業(yè)要高度重視安全防控、存貨、固定資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)能源企業(yè)的靜態(tài)性?xún)?nèi)控管理水平和動(dòng)態(tài)性?xún)?nèi)控管理水平，以有效減少企業(yè)的安全風(fēng)險(xiǎn)，防止財(cái)產(chǎn)損失情況的發(fā)生。

能源在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的戰(zhàn)略地位。能源企業(yè)的發(fā)展與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展關(guān)系緊密。能源企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度有助于保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)能源企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)正在不斷加強(qiáng)對(duì)能源企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，對(duì)能源企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究有利于為政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供建議，并幫助監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定合理有效的策略以提高監(jiān)督水平。

二、現(xiàn)階段我國(guó)能源企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

首先，我國(guó)一些能源企業(yè)并沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。有的能源企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)仍處于等問(wèn)題發(fā)生之后再采取應(yīng)對(duì)措施的傳統(tǒng)階段，缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、規(guī)避意識(shí)。其次，由于能源企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)，其對(duì)安全風(fēng)險(xiǎn)管理的要求較高。在能源開(kāi)采、加工、運(yùn)輸、儲(chǔ)存的過(guò)程中，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事故，將會(huì)遭受巨大的損失。有些能源企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境較艱苦、安全系數(shù)較低，對(duì)潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排查治理工作還不到位，沒(méi)有建立安全預(yù)防控制體系。有的能源企業(yè)沒(méi)有結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況制定支持本企業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)管理工作的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和措施。例如，我國(guó)某大型能源企業(yè)，下屬子公司眾多，業(yè)務(wù)涉及油氣勘探開(kāi)發(fā)、工程技術(shù)與服務(wù)、煉化與銷(xiāo)售、天然氣及發(fā)電、金融服務(wù)等，海外業(yè)務(wù)覆蓋二十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，但由于尚未建立一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在海外風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)方面缺少相應(yīng)的內(nèi)控管理機(jī)制，這導(dǎo)致企業(yè)的一些風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)缺失。

（二）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

我國(guó)部分能源企業(yè)缺少完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)各個(gè)部門(mén)自?huà)唛T(mén)前雪，部門(mén)之間缺少溝通聯(lián)絡(luò)機(jī)制，這導(dǎo)致部門(mén)與部門(mén)之間的監(jiān)督制約活動(dòng)受到限制，相關(guān)的控制活動(dòng)也無(wú)法展開(kāi)。由于能源企業(yè)存貨及固定資產(chǎn)較多，有的人員利用內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失這一嚴(yán)重漏洞，竊取公司的資產(chǎn)，造成企業(yè)的資產(chǎn)流失。例如，某電力公司主要是建設(shè)和運(yùn)營(yíng)電網(wǎng)，經(jīng)營(yíng)范圍包括黑、遼、吉和內(nèi)蒙古自治區(qū)的東部地區(qū)，電網(wǎng)搭建運(yùn)行的覆蓋面積達(dá)到100多萬(wàn)平方公里，電力資源可供給服務(wù)人口1億多人。但在內(nèi)部監(jiān)督存在 “有制度，無(wú)權(quán)利”的情況，雖然公司制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但是公司沒(méi)有給予實(shí)行監(jiān)控管理工作所應(yīng)有的權(quán)利，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式。在該公司的問(wèn)卷調(diào)查中，18名審計(jì)部人員有 11人都覺(jué)得所屬部門(mén)沒(méi)有足夠的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)控考核評(píng)價(jià)制度不完善

我國(guó)部分能源企業(yè)沒(méi)有建立系統(tǒng)全面的內(nèi)控考評(píng)機(jī)制，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)方法較簡(jiǎn)單，沒(méi)有結(jié)合具體的實(shí)際業(yè)務(wù)情況深入分析排查關(guān)鍵控制點(diǎn)。例如H供電公司，營(yíng)業(yè)區(qū)域包括某市的五區(qū)四縣，供電面積7 835平方公里，人口300萬(wàn)，公司本部位于海港區(qū)境內(nèi)，公司下設(shè) 13個(gè)職能部門(mén)，7個(gè)業(yè)務(wù)支撐和實(shí)施機(jī)構(gòu)，4個(gè)縣供電公司。但H供電公司并沒(méi)有對(duì)公司的全部單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺少日常內(nèi)控考核評(píng)價(jià)管理機(jī)制，考核評(píng)價(jià)方法相對(duì)簡(jiǎn)單，沒(méi)有針對(duì)公司具體的實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化評(píng)價(jià)。

（四）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

我國(guó)一些能源企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)不高，認(rèn)為內(nèi)控工作是財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)控部門(mén)的事情，而沒(méi)有將其看成是一項(xiàng)全面的控制管理活動(dòng)，從董事會(huì)一直到基層員工都是實(shí)施內(nèi)控的主體，內(nèi)部控制不僅包括一系列的內(nèi)控文件、手冊(cè)，還涉及全員、全過(guò)程。只有讓企業(yè)每一個(gè)人積極參與到本企業(yè)的內(nèi)控工作中來(lái)，在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)建議，才能不斷完善本企業(yè)的內(nèi)控制度。

雖然近些年來(lái)能源企業(yè)員工隊(duì)伍迅速壯大，但是在人員的招聘、培訓(xùn)階段，主要關(guān)注其相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能的考察與培養(yǎng)，缺少對(duì)員工內(nèi)控意識(shí)的要求和考察。還有部分能源企業(yè)的內(nèi)部控制管理流程沒(méi)有規(guī)范化，員工在實(shí)際工作中無(wú)章可循。例如：采購(gòu)員和倉(cāng)庫(kù)管理員的職責(zé)不明確；人員交接過(guò)程不規(guī)范，造成相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)遺失，進(jìn)出庫(kù)數(shù)據(jù)不清楚，給財(cái)務(wù)核算帶來(lái)很大影響，不利于培養(yǎng)員工共同參與內(nèi)控活動(dòng)的意識(shí)。再如：一些能源企業(yè)的資金分配、職責(zé)劃分、決策制定等存在漏洞，一些重大決策沒(méi)有遵循 “三重一大”的要求。例如某石油銷(xiāo)售分公司建立于1952年，在崗員工984人，主營(yíng)汽油、柴油、車(chē)用潤(rùn)滑油等，成品油年銷(xiāo)售總量46萬(wàn)噸以上。但到目前為止，公司并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控部門(mén)，只是由一兩個(gè)員工兼職內(nèi)控工作。部分領(lǐng)導(dǎo)只注重業(yè)績(jī)與績(jī)效，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為只要能銷(xiāo)售出油品便無(wú)視內(nèi)控流程，視內(nèi)控為累贅，這也降低了員工參與內(nèi)控的工作積極性。

三、強(qiáng)化我國(guó)能源企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

為了提升我國(guó)能源企業(yè)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)我國(guó)能源企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，基于前面的分析，本文從能源企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控監(jiān)督、內(nèi)控考評(píng)、內(nèi)控意識(shí)四個(gè)方面提出改進(jìn)建議。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)

我國(guó)能源企業(yè)需制定符合本企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)管控、防范制度。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益復(fù)雜，部分國(guó)家政局的不穩(wěn)定對(duì)我國(guó)能源企業(yè)在這些國(guó)家的投資項(xiàng)目都會(huì)帶來(lái)不利影響。我國(guó)能源企業(yè)應(yīng)評(píng)估并量化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到企業(yè)各項(xiàng)制度體系的建設(shè)之中，完善企業(yè)的內(nèi)控體系。能源企業(yè)可以結(jié)合自身對(duì)安全性要求較高的行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系建設(shè)，將安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控管理工作融入到能源企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，加強(qiáng)員工的安全生產(chǎn)、安全經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的作業(yè)行為，防范潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)。能源企業(yè)固定資產(chǎn)較多，可以參考圖1對(duì)本企業(yè)在用的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和管理。能源企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行安全教育，從物質(zhì)和制度兩個(gè)層面控制并降低安全風(fēng)險(xiǎn)，比如：為員工提供必要的安全作業(yè)設(shè)備，結(jié)合新的科技設(shè)備，盡量安排遠(yuǎn)程操作設(shè)備進(jìn)行高危作業(yè)；制定相應(yīng)的細(xì)化的安全防范制度和安全作業(yè)流程。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

我國(guó)能源企業(yè)應(yīng)該不斷健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)配備專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督管理人員，不斷完善自身內(nèi)部控制體系。企業(yè)制定的內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全程，不能出現(xiàn)遺漏，以充分發(fā)揮監(jiān)督工作的效用，讓員工在實(shí)際遵循過(guò)程中能夠依據(jù)相應(yīng)的制度辦事。其次，能源企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間應(yīng)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，依據(jù)內(nèi)控監(jiān)管制約機(jī)制實(shí)施必要的內(nèi)控活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)應(yīng)結(jié)合日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，把監(jiān)督工作常態(tài)化，提升能源企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的效果。

（三）完善內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)制度

完善的內(nèi)控考評(píng)制度有助于提高能源企業(yè)員工參與內(nèi)部控制工作的積極性。首先能源企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化、科學(xué)化的內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制；其次，將內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制與薪酬獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制結(jié)合起來(lái)，對(duì)于完成考核內(nèi)容的員工給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于未按要求執(zhí)行內(nèi)控制度的員工給予批評(píng)教育或按照公司其他相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；再次，逐步將內(nèi)控考評(píng)工作常態(tài)化，避免讓員工產(chǎn)生消極怠慢的心態(tài)。在對(duì)能源企業(yè)的內(nèi)控工作進(jìn)行考核評(píng)價(jià)時(shí)，常用的考評(píng)方法如圖1所示。

圖1 常用的考核評(píng)價(jià)方法

表1 存貨管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表

對(duì)能源企業(yè)的存貨進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，具體評(píng)價(jià)內(nèi)容如表1所示。橫向包括是否建立相關(guān)制度、健全性、有效性、執(zhí)行程度等4個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，縱向是存貨內(nèi)部控制管理的七個(gè)方面。健全性是評(píng)價(jià)存貨管理制度的完整程度，有效性是評(píng)價(jià)存貨內(nèi)控管理制度在實(shí)際工作中的有效程度，執(zhí)行度是評(píng)價(jià)內(nèi)控管理工作在實(shí)際落實(shí)時(shí)的執(zhí)行程度。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展離不開(kāi)能源企業(yè)提供的物質(zhì)基礎(chǔ)保障。而我國(guó)能源企業(yè)的內(nèi)控管理的作用與地位也隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展日顯重要。能源企業(yè)可以綜合運(yùn)用各種信息傳遞方式和激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)內(nèi)控管理，培養(yǎng)全員參與內(nèi)部控制的意識(shí)，讓各崗位工作人員依據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制規(guī)定，盡快熟悉和掌握本崗位業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)和權(quán)限指引的要求。

我國(guó)能源企業(yè)需制定符合本企業(yè)實(shí)際發(fā)展的內(nèi)控制度體系和具體流程，以支持提升員工的內(nèi)控意識(shí)。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，改進(jìn)人事制度，從人員的招聘到崗前培訓(xùn)，都應(yīng)關(guān)注并考察員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)，提升員工在內(nèi)控方面的能力。人力資源部門(mén)可以選拔更多具有內(nèi)控意識(shí)和基礎(chǔ)的專(zhuān)業(yè)內(nèi)控人才進(jìn)入到企業(yè)中。改進(jìn)激勵(lì)機(jī)制，將績(jī)效考核與內(nèi)控工作結(jié)合起來(lái)，提高員工學(xué)習(xí)和參與內(nèi)控工作的積極性。

五、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)我國(guó)能源企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，從能源企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控監(jiān)督、內(nèi)控考評(píng)、內(nèi)控意識(shí)等4個(gè)方面分別提出了改進(jìn)建議，以期希望逐步提升我國(guó)能源企業(yè)的內(nèi)控管理水平，促進(jìn)我國(guó)能源企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。