“互聯(lián)網(wǎng)+”下共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管問題

□（浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院浙江杭州310023）

據(jù)國家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心發(fā)布的《中國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告2018》顯示，2017年我國共享經(jīng)濟(jì)市場交易額約為49 205億元，比上年增長47.2%。其中，非金融共享領(lǐng)域交易額為20 941億元，比上年增長66.8%，共有7億人參與，比上年增加1億人左右。從這些數(shù)據(jù)看，短短幾年間，我國共享經(jīng)濟(jì)增長迅猛，且繼續(xù)保持高速發(fā)展的態(tài)勢，為擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型起到了積極作用，成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的亮點(diǎn)。但是，在共享經(jīng)濟(jì)繁榮的背后，也帶來了對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的沖擊、監(jiān)管滯后、稅收征管難等方面的問題，亟待解決。本文旨在分析我國共享經(jīng)濟(jì)的稅收監(jiān)管問題，希望加強(qiáng)對共享經(jīng)濟(jì)的稅收治理，以促進(jìn)其健康、有序地發(fā)展。

一、共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式

共享經(jīng)濟(jì)可以簡單地理解為為了提高資源的利用率，將閑置的資源共享給他人，并從中獲利，實(shí)現(xiàn)互助和互利的目的。特別是在物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)終端等現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下，增進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)交易雙方的信息對稱性，進(jìn)而降低信息成本，提高了共享經(jīng)濟(jì)交易成功的可能。其運(yùn)營模式如下圖所示。

由上圖可見，在共享經(jīng)濟(jì)下，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)為供應(yīng)方與需求方搭建起了供需對接的平臺(tái)，有效地將需求方和供應(yīng)方進(jìn)行最優(yōu)匹配，達(dá)到雙方收益的最大化。作為回報(bào)，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)則按一定比例收取中介服務(wù)收入。

因此，在共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式下，參與交易的供應(yīng)方和共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)都取得了收益。對于這種收益，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，被視為是對原有資產(chǎn)價(jià)值的提升，是一種增值。從稅法的角度看，獲取這部分增值的企業(yè)（或個(gè)人），是增值稅和所得稅的納稅義務(wù)人，負(fù)有納稅義務(wù)。

二、對共享經(jīng)濟(jì)征稅的必要性

共享經(jīng)濟(jì)正給我國帶來新的發(fā)展機(jī)會(huì)，并重塑我國的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。因此，是否對其征稅已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。反對征稅的一方提出，作為新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對其隨意征稅會(huì)遏制其成長，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而支持征稅的一方認(rèn)為，共享經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)一樣，都應(yīng)承擔(dān)繳稅義務(wù)。根據(jù)我國共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，筆者認(rèn)為有必要對共享經(jīng)濟(jì)征稅。

（一）遏制稅收流失

根據(jù)國家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心公布的報(bào)告，我國共享經(jīng)濟(jì)市場規(guī)模已達(dá)到約為49 205億元，且在未來的幾年里，我國共享經(jīng)濟(jì)仍將保持年均40%左右的高速增長。這些都已表明在互聯(lián)網(wǎng)的幫助下，我國共享經(jīng)濟(jì)已達(dá)到可與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式匹敵的規(guī)模，成為我國經(jīng)濟(jì)不可缺少的一部分。相對于共享經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國對共享經(jīng)濟(jì)的稅收監(jiān)管存在著空白，造成了大量稅收流失。所以，如果對共享經(jīng)濟(jì)征稅，可遏制這些稅收流失，能為政府提供資金從而對其予以相應(yīng)的財(cái)政扶持，促進(jìn)其健康的發(fā)展。

（二）共享經(jīng)濟(jì)有序、健康發(fā)展的必然選擇

在快速發(fā)展的同時(shí)，共享經(jīng)濟(jì)也存在信用體系不完善、勞資糾紛、補(bǔ)貼嚴(yán)重、損害消費(fèi)者權(quán)益等問題，造成不公平的競爭。要解決這些問題，就需要政府加大對共享經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管，創(chuàng)造公平競爭環(huán)境，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。政府可利用稅收工具來管控信用缺失、勞資、不公平的補(bǔ)貼等問題，促進(jìn)行業(yè)的公平競爭，保障消費(fèi)者的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)共享經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。

三、共享經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題

與電商相似，共享經(jīng)濟(jì)也具有虛擬性、無紙化、隱匿性等特點(diǎn)，給現(xiàn)行稅收體制帶來一定的沖擊。具體表現(xiàn)為：

（一）存在納稅主體的確定和管理問題

首先，在我國現(xiàn)有稅收制度下，稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管的首要環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本信息、掌握稅源的基礎(chǔ)。但是在共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人僅繳納一定費(fèi)用（或以免費(fèi)的形式），在共享運(yùn)營平臺(tái)上進(jìn)行簡單注冊，從事商務(wù)活動(dòng)。在沒有工商登記及稅務(wù)登記的情況下，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確認(rèn)和追蹤納稅主體，從而滋生了偷稅漏稅現(xiàn)象，以及共享經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的不公平競爭，更不利于我國財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）計(jì)稅依據(jù)難確認(rèn)

在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，交易活動(dòng)實(shí)行的是“無紙化的交易”，交易過程中產(chǎn)生的交易記錄以及憑證等都以數(shù)字信息形式存儲(chǔ)。但是，出于偷逃稅款等目的，這些數(shù)字信息可能會(huì)被人為篡改或刪除，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對計(jì)稅依據(jù)認(rèn)定的難度。此外，為了爭奪用戶，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)提供了各種補(bǔ)貼，為了獲得額外補(bǔ)貼，各種刷單行為也相應(yīng)產(chǎn)生，虛假的刷單金額和真實(shí)交易金額混合在一起，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在確認(rèn)真實(shí)的計(jì)稅依據(jù)時(shí)困難重重。

（三）稅目和稅率的不確定

共享經(jīng)濟(jì)與其他經(jīng)濟(jì)形式一樣，其實(shí)質(zhì)還是獲取收益。因此，從稅法角度看，獲取收益的單位和個(gè)人，負(fù)有納稅義務(wù)。但是，依據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律，存在課稅對象界限模糊、稅目和稅率無法合理確定等現(xiàn)實(shí)問題。以螞蟻短租為例，房東既為游客提供住宿服務(wù)，又可提供向?qū)Х?wù)。因此，申報(bào)繳納增值稅時(shí)，如何確定稅目，是按租賃業(yè)納稅？還是按生活服務(wù)業(yè)納稅？稅目不同稅率可能不同，因此，稅目和稅率的不確定性，會(huì)導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)差異。

（四）納稅申報(bào)的自覺性不強(qiáng)

按照我國現(xiàn)行《稅收征收管理法》，納稅人應(yīng)主動(dòng)、如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。但是，由于共享經(jīng)濟(jì)交易存在一定的隱蔽性，共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)和物品的提供者出于自身利益最大化的考慮，不會(huì)主動(dòng)、如實(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)，且現(xiàn)行《稅收征收管理法》也未強(qiáng)制要求第三方共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)。所以，在納稅人不主動(dòng)納稅申報(bào)，以及第三方平臺(tái)不開展代扣代繳的情況下，稅收征管也難以進(jìn)行。

四、世界各國對共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅收征管的措施

共享經(jīng)濟(jì)盡管在一定程度上起到了合理配置閑置商品和服務(wù)的作用，但也為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)如何監(jiān)管共享經(jīng)濟(jì)的稅收帶來了挑戰(zhàn)。目前，各國對共享經(jīng)濟(jì)的稅收管理主要采取以下措施：

（一）美國

按照美國相關(guān)稅收法律規(guī)定，從事共享經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和個(gè)人，在一個(gè)公歷年度內(nèi)取得了共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入（包括以貨幣、貨物、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)等支付形式取得的收入），都應(yīng)就其取得的收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在納稅申報(bào)中，納稅人可根據(jù)法規(guī)將其從事共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用扣除。以網(wǎng)約車司機(jī)為例，出于降低其稅負(fù)的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許其在納稅申報(bào)時(shí)，選擇扣除其實(shí)際產(chǎn)生的商業(yè)成本或使用標(biāo)準(zhǔn)里程（2016年的標(biāo)準(zhǔn)里程為每公里54美分）作為商業(yè)成本扣除。為了更好地幫助共享經(jīng)濟(jì)參與者納稅，美國聯(lián)邦稅務(wù)局于2016年8月在其官方網(wǎng)站開辟了“共享經(jīng)濟(jì)稅收中心”網(wǎng)頁專欄。

（二）歐盟

與美國相似，歐盟也要求共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者在取得相關(guān)收入后，需要繳納相關(guān)稅款。為了解決納稅人及其應(yīng)納稅額的確定等問題，歐盟鼓勵(lì)各成員國通過共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)征收相關(guān)稅款。2016年6月歐盟公布了《歐洲共享經(jīng)濟(jì)指南》，在《指南》中明確提出共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)提供者和平臺(tái)同樣需要承擔(dān)納稅義務(wù)，稅務(wù)部門可加強(qiáng)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的合作來保障稅款征收。

（三）澳大利亞

澳大利亞稅務(wù)局明確表示，納稅人取得的共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入和其他收入一樣具有可稅性，傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)適用的稅法也同樣適用于共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，在澳大利亞從事共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人，均要支付合理公平的稅款。對于共享經(jīng)濟(jì)公司，須注冊商業(yè)號碼，上報(bào)當(dāng)年實(shí)際利潤數(shù)據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)公司稅率納稅。而對于參與共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)人，需要將個(gè)人活動(dòng)和商業(yè)活動(dòng)準(zhǔn)確地分離開來，并記錄從事共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的收入以及各項(xiàng)支出。否則，在納稅申報(bào)時(shí)，將影響允許抵扣的費(fèi)用金額。

五、對共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的幾點(diǎn)建議

（一）以不開征新稅種、完善現(xiàn)有稅制為基本原則

作為一種新型的商業(yè)模式，我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)已無法適用于共享經(jīng)濟(jì)所具有的跨區(qū)域、跨行業(yè)和網(wǎng)絡(luò)化特點(diǎn)。為了規(guī)范和引導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展，我國的稅收法律制度有必要進(jìn)行相應(yīng)的變革，但是，這種變革須考慮到新制度運(yùn)行的成本。我們須認(rèn)識到，從本質(zhì)上看，共享經(jīng)濟(jì)交易與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交易無異。我國現(xiàn)有的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等規(guī)定基本可以覆蓋到共享經(jīng)濟(jì)的各種業(yè)態(tài)。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需新設(shè)稅種，只需在充分考慮共享經(jīng)濟(jì)的特性以及我國共享經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況后，借鑒美國、澳大利亞等國家的經(jīng)驗(yàn)，對現(xiàn)有稅制進(jìn)行必要的完善。

（二）建立納稅人識別號制度

想要解決納稅主體的問題，就必須加強(qiáng)對共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)（或個(gè)人）稅務(wù)登記的管理，建立納稅人的識別號制度是一種切實(shí)有效的途徑。對于參與共享經(jīng)濟(jì)交易的企業(yè)，在工商營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證和統(tǒng)計(jì)證“五證合一”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)的工商注冊號作為稅務(wù)識別號，并要求企業(yè)提供主要應(yīng)稅服務(wù)（或商品）的種類、常用交易結(jié)算方式、開戶銀行及賬號等信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。但是，對于參與共享經(jīng)濟(jì)的個(gè)人，可借鑒歐美國家的做法，即將個(gè)人的身份證號作為納稅人的識別號。這樣，不論企業(yè)或是個(gè)人，只要參與共享經(jīng)濟(jì)交易，就必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管下，如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納。

（三）規(guī)范共享平臺(tái)的運(yùn)行，推行第三方共享平臺(tái)承擔(dān)代扣代繳稅款的責(zé)任

在共享經(jīng)濟(jì)交易過程中，第三方共享平臺(tái)起到不可替代的橋梁作用，即作為信息交換和資金收付的媒介，一方面，其從資源的提供者處，獲取并整理閑置資源的信息，同時(shí)，引入資源的需求者，匹配供需雙方的信息，讓雙方各取所需，另一方面，當(dāng)交易完成后，資源需求者通過第三方共享平臺(tái)支付給資源的提供者。

首先，政府應(yīng)規(guī)范第三方共享平臺(tái)的運(yùn)作。即資源的供應(yīng)者要在共享平臺(tái)上從事經(jīng)營活動(dòng)，必須提供相應(yīng)的納稅人識別號，與共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的所有收付銀行賬號等信息。其次，可通過立法，賦予第三方共享平臺(tái)權(quán)力，將這些信息實(shí)時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享。此外，也可通過立法，賦予第三方共享平臺(tái)代扣稅款的義務(wù)和責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)提高征管效率、降低征稅成本的目的。

（四）制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

作為一種新的經(jīng)濟(jì)形式，我國的共享經(jīng)濟(jì)仍在起步階段，存在著法律滯后、缺乏監(jiān)管、誠信缺失等問題，但其以提高資源利用、低碳環(huán)保以及實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和彈性工作等優(yōu)勢，已成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新鮮血液。特別是，目前我國的共享經(jīng)濟(jì)已從起步階段向成長階段加速轉(zhuǎn)型，需要政府制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策（包括稅收優(yōu)惠政策），給予一定的扶持，例如，低稅率（或減稅）等稅收優(yōu)惠等，鼓勵(lì)創(chuàng)新、持續(xù)、健康發(fā)展。

六、結(jié)束語

共享經(jīng)濟(jì)為大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新提供了廣闊的舞臺(tái)，正成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的新動(dòng)力。但作為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)模式，共享經(jīng)濟(jì)還存在不少問題亟待解決，這就需要政府、企業(yè)和個(gè)人共同努力解決，助推其在我國的良性、健康發(fā)展。