基層單位建立專項審計體系實踐與思考

孫雅苓

摘要：本文闡述基層單位開展專項審計，建立專項審計體系實踐，專項審計體系建立后內(nèi)部審計取得的成效以及現(xiàn)階段仍存在的不足及進一步改進的方法，力求建立完善的專項審計體系，規(guī)范企業(yè)行為，加強企業(yè)管理，發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)職能。

關(guān)鍵詞：基層單位；專項審計體系；實踐；思考

現(xiàn)階段內(nèi)部審計越來越注重研究和關(guān)注組織發(fā)展中的突出問題，更加關(guān)注董事會和高管層的需求，有針對性地開展專項審計，服務(wù)于企業(yè)管理的需要提上日程。通過專項審計發(fā)現(xiàn)共性問題，企業(yè)更深層次的問題，審計成果得到上層領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位或部門的肯定，既規(guī)范了企業(yè)行為，也為企業(yè)的經(jīng)營決策、加強管理提供了有力的支撐。本文以一基層單位為例闡述通過建立專項審計體系，關(guān)注企業(yè)中心工作，細化審計內(nèi)容，規(guī)范企業(yè)行為，促進企業(yè)經(jīng)營管理，發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)效能的思考。

一、基層單位開展專項審計，建立專項審計體系實踐情況

（一）策劃專項審計體系方案，確定專項審計目標

審計人員通過梳理企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程，關(guān)注企業(yè)發(fā)展中的突出問題，深入了解企業(yè)高管層關(guān)注的現(xiàn)實問題，系統(tǒng)劃分審計項目，從財務(wù)費用、職工薪酬福利、資產(chǎn)投資、廣告宣傳、業(yè)務(wù)外包和對外投資六個方面梳理出包括貨幣資金、合同管理、重點費用、職工薪酬管理、動力能源費用管理、信息化項目管理、倉儲外包管理、對外投資管理等27個業(yè)務(wù)子項形成專項審計項目規(guī)劃，計劃在3年內(nèi)完成全部審計規(guī)劃，并明確開展27個業(yè)務(wù)子項的具體時間規(guī)劃。確定內(nèi)部審計防范重大經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)營管理的專項審計目標。

（二）明確保障措施，確保實施效果

首先明確審計調(diào)研、審前培訓(xùn)、審計方案、現(xiàn)場審計、審計建議、審計整改等審計項目體系流程；其次完善主審負責(zé)機制，明確項目主審在審前調(diào)研、方案制定、審計實施、審計報告等方面的主體責(zé)任，保障專項審計順利開展；最后是建立審計情況分析制度、審計問題通報機制、重要問題及時報告制度及審計整改落實機制，確保專項審計實施效果。

（三）識別管理風(fēng)險，總結(jié)專項審計成果

完成一個專項審計，生成一個專項審計依據(jù)表，形成一份專項審計標準化作業(yè)指南，并及時匯總提煉該項目的審計風(fēng)險點。實現(xiàn)專項審計規(guī)劃全覆蓋后，匯總?cè)宽椖繉ｍ棇徲嬕罁?jù)表，形成專項審計依據(jù)庫；整理全部項目審計作業(yè)指南，完成專項審計作業(yè)指南手冊；收集審計問題，提煉審計關(guān)鍵風(fēng)險，形成審計風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。

（四）鞏固專項審計成果，創(chuàng)新專項審計模式

提煉總結(jié)審計風(fēng)險點，開展專項審計排摸。利用專項審計體系成果，包括審計作業(yè)指南手冊，審計風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，總結(jié)過往專項審計經(jīng)驗，提煉專項審計問題排摸點，問題點包含工程投資和物資采購項目、資金管理、重點費用、稅收管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理問題6個方面120個審計要點。利用審計問題點開展專項審計排摸，創(chuàng)新專項審計模式，大大縮短了專項審計的時間，提高了審計效率。

二、開展專項審計逐步建立專項審計體系的主要成效

（一）聚焦企業(yè)中心工作，審計服務(wù)職能得到發(fā)揮

審計部門通過梳理企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程，關(guān)注企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，調(diào)研業(yè)務(wù)部門難以解決的規(guī)范與效率沖突的問題，能夠及時了解企業(yè)的中心工作、部門的規(guī)范難題、影響企業(yè)規(guī)范發(fā)展的瓶頸，有針對性的開展專項審計，為企業(yè)、為部門提供可行的建議，加強了審計服務(wù)職能的發(fā)揮。如結(jié)合中央八項規(guī)定的要求，落實集團巡視整改，適時開展包括業(yè)務(wù)招待費、會議費、涉外費、車輛運行費等重點費用專項審計，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出整改的管理建議，促進企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

（二）完善企業(yè)審計計劃，審計部門工作有的放矢

專項審計體系規(guī)劃設(shè)定了6個方面27個業(yè)務(wù)子項，涵蓋了財務(wù)費用管理、職工薪酬福利、資產(chǎn)投資管理、廣告宣傳、業(yè)務(wù)外包和對外投資，分3年完成，每年度審計部門制定審計計劃時結(jié)合當(dāng)年的工作重點和難點，從6個方面27個子項中進行選取，有更加明確的審計方向和內(nèi)容，審計工作循序漸進，有的放矢的開展。

（三）健全企業(yè)制度，細化審計內(nèi)容，促進企業(yè)管理

通過專項審計體系的建立，對項目涉及的各級標準制度進行學(xué)習(xí)和審視，審視各級標準之間的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性和規(guī)范性，健全了制度，規(guī)范了管理。如通過科研經(jīng)費專項審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)標準中關(guān)于科技項目管理經(jīng)費列支范圍與行業(yè)規(guī)定不符；企業(yè)科技項目日常管理職能已調(diào)整而相關(guān)的標準制度中涉及的職能未進行調(diào)整等問題，促進了制度的健全和規(guī)范。細化審計內(nèi)容，專項審計從細節(jié)出發(fā)關(guān)注企業(yè)的專項管理問題，促進企業(yè)各項業(yè)務(wù)的規(guī)范，進一步提高了企業(yè)的管理水平。如開展的能源費用專項審計，從能源費用支出、指標完成、信息采集、消耗計量、結(jié)算付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)出發(fā)，指出了存在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、計量管理、能源分配比例等問題，審計關(guān)注點更加細化，促進了企業(yè)精益化管理。

（四）以審代培，推進主審負責(zé)制，員工能力不斷提升

推行專項審計主審負責(zé)制，讓每一個審計人員都要在不同的審計項目中擔(dān)任主審。主審審前進行資料收集、現(xiàn)場調(diào)研、方案制定，然后進行審前培訓(xùn)，審計過程中對審計人員進行指導(dǎo)，審計底稿的初步審核，最后進行審計報告的生成。這種主審機制的運行增強了審計人員的責(zé)任心和積極性，拓展了審計人員的業(yè)務(wù)知識，對整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程有了一個整體的梳理和認識，審計人員能力不斷提升。

（五）創(chuàng)新了審計模式，提高了審計效率

三年專項審計完成后，利用專項審計體系成果，創(chuàng)新審計模式，循環(huán)開展專項審計排摸，既全面關(guān)注了專項審計的風(fēng)險點，審計問題更加具有針對性，同時也大大節(jié)約了審計的時間，提高了審計效率，審計人員可以關(guān)注企業(yè)更多的審計問題和項目，逐漸全方位的加強了企業(yè)內(nèi)控。

三、存在的不足和進一步改進的方面。

（一）把控突出問題的敏銳性、戰(zhàn)略性不足

隨著企業(yè)改革的不斷深入發(fā)展，審計對象增多，內(nèi)容也越來越復(fù)雜，專項審計體系涵蓋的內(nèi)容也不斷擴充，從原來的財務(wù)審計拓展到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力以及管理決策等內(nèi)容的審計，而審計部門在企業(yè)中主要職能是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，對企業(yè)的整體戰(zhàn)略的理解、重點突出問題的敏銳性還存在欠缺，這就會直接影響專項審計的質(zhì)量和審計風(fēng)險的控制。針對此問題審計部門應(yīng)努力適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)高層也應(yīng)賦予審計部門更多的權(quán)限，參與企業(yè)戰(zhàn)略的制定、突出問題的解決中去，讓審計部門有更多的話語權(quán)，充分發(fā)揮審計的服務(wù)效能，當(dāng)好企業(yè)的參謀和助手。

（二）專項審計體系覆蓋內(nèi)容不夠全面

基層單位專項審計體系的建立，基本涵蓋了重點領(lǐng)域和重點部門。但是對于借鑒落實政府審計最新的理論研究成果，實行內(nèi)部審計全覆蓋還存在審計內(nèi)容不夠全面的情況。實行審計全覆蓋是履行審計職責(zé)的必然選擇，也是助力企業(yè)改革發(fā)展的客觀需要。專項審計體系要實行有深度的縱向?qū)徲嬋采w，主動探索戰(zhàn)略審計、績效審計等新的專項審計類型，最大限度的實現(xiàn)專項審計全覆蓋。

（三）問題的整改落實不夠深入

專項審計發(fā)現(xiàn)問題有利于找到企業(yè)管理的問題所在，而解決問題才是企業(yè)管理提升的關(guān)鍵所在。但在內(nèi)部審計中由于對審計問題整改的重要性認識不足、缺乏長效機制、缺乏部門間的協(xié)同聯(lián)動等各種因素，審計問題整改的監(jiān)督落實一向是工作的瓶頸和難點。解決審計問題整改難就要從基礎(chǔ)做起，提高審計質(zhì)量，加強審計監(jiān)督，完善審計整改問題落實制度，明確責(zé)任建立問責(zé)機制.完善內(nèi)部信息溝通，建立整改部門聯(lián)動機制等方式加強審計整改的落實，促進專項審計機制的建立。

（四）審計人員的業(yè)務(wù)能力還有待提高

專項審計體系針對計劃、生產(chǎn)、銷售、維修、倉儲以及信息化等多個方面專業(yè)性強的業(yè)務(wù)，而大部分審計人員都是財會人員出身，知識結(jié)構(gòu)還不夠完善，對專項的業(yè)務(wù)流程及法律法規(guī)理解的不夠深入，難以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的深層次的問題。解決這個問題一方面需要審計人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，另一方面，也可以借助內(nèi)部審計以外的力量，如借助企業(yè)內(nèi)部的專家，如管理專家、人力資源專家、信息管理專家及相關(guān)技術(shù)專家作為專項審計的顧問，擴充審計的力量，使專項審計體系更加深入有效。

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