醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策

劉小容

摘要：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代醫(yī)院管理中的一項(xiàng)重要工作，它貫穿于醫(yī)療業(yè)務(wù)的全過程，是醫(yī)院規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部約束、保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性的必要措施，對(duì)于醫(yī)院的穩(wěn)定、良好持續(xù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行具有重要意義。隨著國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革持續(xù)推進(jìn)，原有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式存在的很多問題逐漸暴露出來，已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，不利于醫(yī)院的健康發(fā)展。現(xiàn)針對(duì)我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以供探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問題；對(duì)策

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要性

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院管理體系當(dāng)中的重要組成，它是單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依照國(guó)家或單位制定的相關(guān)法律、法規(guī)、制度，采用專門的程序和方法，對(duì)本單位或部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，并提出意見和建議，以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)制衡機(jī)制，對(duì)醫(yī)院發(fā)展具有重大意義。

（一）內(nèi)部審計(jì)有助于醫(yī)院規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全面審查，測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完善程度，可以發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞，提出有針對(duì)性的建議和意見，避免醫(yī)院做出錯(cuò)誤的判斷和決策，規(guī)避醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院健康有序地發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)有助于醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部約束

做好醫(yī)院的內(nèi)部控制，完善醫(yī)院內(nèi)控體系是當(dāng)前醫(yī)院改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，滿足醫(yī)院創(chuàng)新發(fā)展的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)控體系建設(shè)的有力保障，通過對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)重點(diǎn)工作的事前、事中、事后審計(jì)，更好地保障醫(yī)院資金安全，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)控體系。

（三）內(nèi)部審計(jì)有助于完善醫(yī)院管理體系

通過對(duì)管理體系的分析和對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、管理效能進(jìn)行評(píng)審，找出管理體系存在的不足，完善經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立管理意識(shí)，促進(jìn)醫(yī)院管理體系的完善，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺乏健全的制度

很多醫(yī)院沒有建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，相關(guān)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)單一，未能涉及醫(yī)院所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，規(guī)范性和操作性不強(qiáng)，審計(jì)工作的有效開展無法可依，無規(guī)可據(jù)。另外，沒有健全的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)工作得不到其他部門的認(rèn)同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得不到重視，執(zhí)行部門常常不作為，使發(fā)現(xiàn)的問題難以得到關(guān)注和解決。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，主要存在以下幾種情況：1.不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只指定一個(gè)財(cái)務(wù)人員或其他行政管理人員兼職審計(jì)工作，無實(shí)質(zhì)性審計(jì)機(jī)構(gòu)可言，更談不上獨(dú)立性和權(quán)威性；2.內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)部分管，審計(jì)范圍狹窄，僅限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，與財(cái)務(wù)部關(guān)系太密切，缺乏獨(dú)立性；3.由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，此模式雖然具有相對(duì)較高的獨(dú)立性，但難免受單位負(fù)責(zé)人意志支配；4.設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有職無權(quán)。上述前三種模式是我國(guó)目前大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)組織模式，缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)其職能將無法得到保障。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人力資源不足

隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)項(xiàng)目由過去單一的財(cái)務(wù)事后監(jiān)督審計(jì)轉(zhuǎn)變成對(duì)業(yè)務(wù)過程的監(jiān)控，審計(jì)范圍涉及管理、工程等方面。而內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)在專業(yè)性和技術(shù)性方面均要求很高的工作，要求審計(jì)人員不但要具備較高政治素質(zhì)，同時(shí)還要求審計(jì)人員要有過硬的專業(yè)知識(shí)。目前，我國(guó)醫(yī)院大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)只有1-2人，審計(jì)人員大多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，缺乏具有計(jì)算機(jī)類、工程類、統(tǒng)計(jì)類等專業(yè)人才，人力資源方面不能滿足醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的需要。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能定位未到位

近幾年來，隨著相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的頒布實(shí)施，醫(yī)院決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視有所提高，但由于觀念更新仍然比較滯后，我國(guó)大部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能定位仍停留在以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)，僅局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)查錯(cuò)防漏等方面，忽視了管理審計(jì)，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的片面認(rèn)識(shí)，這使內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)不到現(xiàn)代醫(yī)院管理的要求。

（五）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后

我國(guó)信息化建設(shè)和會(huì)計(jì)電算化不斷提高，但我國(guó)很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)拖了后腿，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作中仍以手工查賬為主，大多采取詢證、實(shí)地勘察、翻閱原始文件等方式，技術(shù)方法落后，缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)軟件。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題的解決對(duì)策

（一）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)人員才有法可依，審計(jì)工作才能規(guī)避其他部門和個(gè)人甚至醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的干涉，健全的內(nèi)部審計(jì)制度也能明確內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任、義務(wù)范圍，對(duì)審計(jì)人員行為起到制約作用，規(guī)避濫用職權(quán)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，醫(yī)院根據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)，制定符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》等內(nèi)部規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)其在醫(yī)院治理中的功能，提高醫(yī)院的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)目標(biāo)。

（二）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，是內(nèi)部審計(jì)最重要的性質(zhì)，只有保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能確保審計(jì)行為不受限制、拓寬審計(jì)范圍、得當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)結(jié)果，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。因此，我國(guó)醫(yī)院應(yīng)設(shè)立隸屬關(guān)系上不屬于財(cái)務(wù)部門或紀(jì)委等其他部門，而且直接在醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

具有良好職業(yè)道德和復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的必要條件，因此，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)勢(shì)在必行?？蓮囊韵聝煞矫娌扇〈胧?/p>

1.完善內(nèi)審人員配置。隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)上應(yīng)該是多樣化的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)除需配備精通財(cái)務(wù)的人才，同時(shí)還需配備不同業(yè)務(wù)的專門人才（比喻懂得質(zhì)量控制的工程師、‘懂得收集經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合分析的專門人才等），內(nèi)部審計(jì)才能夠滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的要求。

2.重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員政治、相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)、了解最新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序、并能較好運(yùn)用到業(yè)務(wù)中，打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更好的意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（四）拓寬審計(jì)范圍

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)模式己不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院治理的要求，現(xiàn)代醫(yī)院治理更需要的是對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督，而不僅是事后監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員務(wù)必保持與各職能科室（例如：醫(yī)務(wù)、護(hù)理、設(shè)備、信息、后勤等）良好溝通及協(xié)調(diào)一致，同時(shí)需要多下臨床科室了解各科業(yè)務(wù)特點(diǎn)，撐握醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)情況，實(shí)現(xiàn)向效益管理延伸。另外，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)藥品采購(gòu)、器械采購(gòu)、工程等向來容易出現(xiàn)腐敗情況的項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和監(jiān)督。

醫(yī)療服務(wù)價(jià)格關(guān)系著民生，也關(guān)系著醫(yī)院的醫(yī)療收入，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)對(duì)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，對(duì)收費(fèi)范圍及標(biāo)準(zhǔn)、是否存在張冠李戴等情況進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)好正常醫(yī)療秩序。同時(shí)要關(guān)注醫(yī)?；鸬墓芾硇б?，排除騙保、虛假收入規(guī)模增長(zhǎng)的情況，利用審核醫(yī)保盈虧損比率指標(biāo)和壞賬損失率評(píng)價(jià)決策層醫(yī)?；鸸芾硭?。

（五）促進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

在信息化快速發(fā)展、會(huì)計(jì)電算化普及、醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)均實(shí)現(xiàn)信息化的今天，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)手段和方法提出了新的要求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化迫切在眼前。醫(yī)院需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，加大醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的投入，引入審計(jì)軟件，建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全過程信息化。

四、結(jié)束語

隨著醫(yī)院高層管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也得到快速發(fā)展，但醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)仍存在上述多種問題，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能未能得到發(fā)揮?；卺t(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，除加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)力度外，個(gè)人認(rèn)為醫(yī)院的審計(jì)應(yīng)實(shí)施國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)模式結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)，社會(huì)審計(jì)是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的有力補(bǔ)充，國(guó)家審計(jì)是對(duì)社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，運(yùn)用三者結(jié)合的審計(jì)模式，融合監(jiān)督源，分別發(fā)揮各自的職能，構(gòu)建齊抓共審的工作格局，最終實(shí)現(xiàn)雙贏。

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