醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的共性問題研究

鄭偉鴻

摘要：醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算是醫(yī)院一項(xiàng)整體性、系統(tǒng)性的工作，對醫(yī)院的發(fā)展與改革具有重大意義。通過對財(cái)務(wù)預(yù)算的制度保障、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行考核的研究，發(fā)現(xiàn)在預(yù)算管理中的共性問題，并從參與預(yù)算管理的不同角色出發(fā)，結(jié)合醫(yī)療系統(tǒng)信息化發(fā)展趨勢，有針對性地提出解決思路。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)預(yù)算管理；科學(xué)化；精細(xì)化

一、預(yù)算概述

醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理，一般包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算編制指以年度為周期，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r，使用數(shù)量或金額等可計(jì)量化的形式，結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展方向而編制的，能夠反映該周期內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支和資源配置的計(jì)劃。預(yù)算執(zhí)行指醫(yī)院根據(jù)編制的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行日常業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)Ⅲ?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）已經(jīng)對醫(yī)院的預(yù)算、收入、支出和成本等各項(xiàng)管理提出明確要求和規(guī)定。而隨著2017年3月28日全國醫(yī)改工作電視電話會(huì)議的召開，強(qiáng)調(diào)要在5項(xiàng)制度建設(shè)上精準(zhǔn)發(fā)力，立柱架梁，以重點(diǎn)突破帶動(dòng)全面推進(jìn)，這就要求醫(yī)院在財(cái)務(wù)預(yù)算管理上進(jìn)一步完善和創(chuàng)新，預(yù)算編制要更加科學(xué)化、精細(xì)化，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)該更加高效和嚴(yán)謹(jǐn)。

二、國外發(fā)展?fàn)顩r

現(xiàn)代政府預(yù)算制度最早誕生于英國。英國的預(yù)算年度周期為每年的4月1日至次年的3月21日。預(yù)算編制過程一般分為冬季出預(yù)算和次年春季正式預(yù)算兩個(gè)階段，對社會(huì)民眾的公開度和透明度較高。這也是英國預(yù)算制度中顯著的特征。

在日本，預(yù)算年度為每年的4月1日至次年的3月31日。主要有三個(gè)原則，（1）議會(huì)表決主義，（2）全部預(yù)算原則，即所有收支均納入預(yù)算，（3）及時(shí)公開原則。

在美國，1921年，參議院與眾議院通過《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》，開始在全美正式實(shí)施預(yù)算制度。實(shí)行“收支兩條線”制度，確定預(yù)算年度周期為每年的10月1日至次年的9月30日。指定了預(yù)算編制主要分為：預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行和績效考核4個(gè)階段。預(yù)算編制方法主要采用績效預(yù)算法，編制滾動(dòng)預(yù)算，有利于財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展。負(fù)責(zé)預(yù)算的機(jī)構(gòu)健全，崗位分工明確，編制與審批機(jī)制嚴(yán)密。預(yù)算法制程度較高，對社會(huì)民眾有良好的公開度和透明度。

三、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用

財(cái)務(wù)預(yù)算對醫(yī)院的具有重要的意義。具體有：（1）財(cái)務(wù)預(yù)算有助于醫(yī)院進(jìn)行資源配置，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要支撐；（2）財(cái)務(wù)預(yù)算是內(nèi)控制度的重要手段，能夠規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院管理水平，幫助醫(yī)院有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（3）財(cái)務(wù)預(yù)算可以降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

四、國內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算存在的共性問題

（一）在預(yù)算編制層面，預(yù)算目標(biāo)與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略不相符合，甚至相互沖突。在沒有經(jīng)過實(shí)地調(diào)研與論證，編制了與實(shí)際情況不相吻合的預(yù)算，使得資金分配不合理，醫(yī)院重點(diǎn)發(fā)展的方向缺少資源，而其他方向則可能資金冗余。從而制約醫(yī)院的發(fā)展。

對財(cái)務(wù)預(yù)算編制的重視程度不夠，全員參與度低。預(yù)算編制經(jīng)常會(huì)被單獨(dú)安排到財(cái)務(wù)部門完成，缺少其他科室部門的參與，無法調(diào)動(dòng)全員參與的積極性，難以深入調(diào)研各科室的業(yè)務(wù)開展需求。

普遍存在預(yù)算松弛問題。在預(yù)算編制過程中，由于醫(yī)院各層級(jí)之間信息不對稱，在上級(jí)的預(yù)算強(qiáng)調(diào)下，預(yù)算執(zhí)行者為了完成預(yù)算目標(biāo)和獲得最大利益，利用參與編制預(yù)算的機(jī)會(huì)蓄意將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)放寬，造成預(yù)算松弛。

（二）在制度建設(shè)方面，缺乏科學(xué)、全面的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，在預(yù)算管理工作中，經(jīng)常會(huì)遇到各科室間相互推脫，而管理工作卻無制度可依，無規(guī)章可循的尷尬局面。缺乏預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲制度?，F(xiàn)階段，大多數(shù)醫(yī)院對于預(yù)算的目標(biāo)沒有逐級(jí)進(jìn)行合理的分解，落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人。對各個(gè)負(fù)責(zé)人的目標(biāo)達(dá)成情況缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制，也缺少規(guī)范性的獎(jiǎng)懲制度。造成考核工作難以開展，獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)措施簡單，最終無法充分調(diào)動(dòng)負(fù)責(zé)人的積極性，也難以找出預(yù)算執(zhí)行中的短板。

（三）在預(yù)算執(zhí)行管理方面主要表現(xiàn)為預(yù)算管理松散。即不能嚴(yán)肅對待預(yù)算執(zhí)行工作，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，重視編制卻忽略管理，導(dǎo)致預(yù)算管理效率低下。同時(shí)，由于缺少有效的監(jiān)督管理機(jī)制，醫(yī)院工作人員在執(zhí)行預(yù)算中普遍認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)科室的工作，多處于被動(dòng)狀態(tài)，無法發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從而降低了預(yù)算執(zhí)行的效率。

五、提出解決思路與建議

（一）建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度體系。依據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)和全國醫(yī)改工作電視電話會(huì)議的精神，制定財(cái)務(wù)預(yù)算的管理制度、編制制度、審批制度、監(jiān)督制度以及績效考核制度等，通過管理制度體系的完善，使得財(cái)務(wù)預(yù)算工作有法可依，有章可循。并規(guī)定在一定周期內(nèi)根據(jù)實(shí)際的執(zhí)行效果和醫(yī)院發(fā)展方向?qū)ο嚓P(guān)制度進(jìn)行修繕，確保制度體系能夠切實(shí)與醫(yī)院實(shí)際情況相適宜。

（二）科學(xué)化，精細(xì)化編制財(cái)務(wù)預(yù)算。首先要端正醫(yī)院對待財(cái)務(wù)預(yù)算的態(tài)度，財(cái)務(wù)預(yù)算不止是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而是一項(xiàng)醫(yī)院整體性、系統(tǒng)性的工作；財(cái)務(wù)預(yù)算也不是簡單的填寫報(bào)表向財(cái)政“伸手要錢”，更多的是涉及醫(yī)院的資源配置，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的重要支撐。其次是建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的預(yù)算管理人才隊(duì)伍，要求對醫(yī)院的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)發(fā)展有深入了解，能夠深入基層調(diào)研收集各科室業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需求，能夠明晰醫(yī)院的發(fā)展方向。再次是發(fā)動(dòng)廣大基層工作人員和中層干部的積極性，提出各個(gè)科室部門的發(fā)展需求，建言獻(xiàn)策。加強(qiáng)各科室之間以及醫(yī)院各層級(jí)之間的溝通，減少預(yù)算編制中的松弛注入。結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展方向，編制出符合醫(yī)院戰(zhàn)略要求的預(yù)算。最后是將預(yù)算目標(biāo)逐級(jí)分解為子目標(biāo)，科學(xué)合理地分配落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人。并細(xì)化預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)。

（三）嚴(yán)格財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行，提高執(zhí)行效率。第一，預(yù)算子目標(biāo)負(fù)責(zé)人要詳細(xì)制定業(yè)務(wù)開展計(jì)劃，提高工作效率與服務(wù)質(zhì)量，及時(shí)將發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與依據(jù)反饋予財(cái)務(wù)部門，并確保信息的準(zhǔn)確性和可靠性，如期完成既定目標(biāo)。第二，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)收集、登記財(cái)務(wù)信息，如實(shí)反應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，加強(qiáng)醫(yī)院成本控制。第三，預(yù)算管理隊(duì)伍定期邀請子目標(biāo)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門和高層領(lǐng)導(dǎo)召開會(huì)議，加強(qiáng)各方溝通，解決各方需求，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。并根據(jù)監(jiān)督制度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。第四，加強(qiáng)績效考核，將考核結(jié)果與人員的工資福利關(guān)聯(lián)，有利于提高工作的主觀能動(dòng)性。

（四）構(gòu)建醫(yī)療系統(tǒng)預(yù)算管理監(jiān)測分析平臺(tái)，推進(jìn)預(yù)算管理信息化與自動(dòng)化，提高預(yù)算管理工作效率。（1）平臺(tái)對接預(yù)算信息綜合平臺(tái)中經(jīng)過“二上二下”程序批復(fù)的預(yù)算數(shù)據(jù)，按各科室部門逐級(jí)分配指標(biāo)，落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人；（2）平臺(tái)對接醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)，監(jiān)控各指標(biāo)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)開展活動(dòng)情況，分析比對其分配的指標(biāo)，給出工作提示和指標(biāo)預(yù)警；（3）平臺(tái)具備指標(biāo)體系創(chuàng)建功能，預(yù)算管理隊(duì)伍可以根據(jù)實(shí)際需要?jiǎng)?chuàng)建指標(biāo)，進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選，并自動(dòng)生成報(bào)告，方便總結(jié)匯報(bào)；（4）預(yù)算目標(biāo)畫像，通過多維度，多角度直觀展現(xiàn)預(yù)算總目標(biāo)與各個(gè)子目標(biāo)的完成情況；（5）通過同比分析，占比分析和交叉分析等方式，并通過圖像技術(shù)宏觀地展示醫(yī)院總預(yù)算目標(biāo)和各個(gè)子目標(biāo)的對比情況，找出優(yōu)勢與短板所在。

六、結(jié)束語

無論從國家制度上的要求，還是醫(yī)院自身發(fā)展規(guī)劃出發(fā)，財(cái)務(wù)預(yù)算都是各家醫(yī)院重中之重的工作。建立健全完善的預(yù)算管理制度體系，因地制宜編制科學(xué)的、精細(xì)化的財(cái)務(wù)預(yù)算，加大預(yù)算執(zhí)行與績效考核的力度，嚴(yán)格醫(yī)院成本控制，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院在發(fā)展與改革中可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。