淺析營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的稅負影響

山西建筑工程有限公司 李芳平

增值稅就是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅，抵扣機制是其一大特點，而最大程度避免重復征稅是增值稅的優(yōu)點。營業(yè)稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。作為稅率不高的營業(yè)稅，每一道流通環(huán)節(jié)都需要繳納對應的稅務，因此重復征收的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。當前中國經(jīng)濟處于巨大的轉型時期，“營改增”這一措施可以降低企業(yè)的稅收成本，避免了重復征稅的現(xiàn)象，更加完善了稅收制度體系，進一步來說，“營改增”制度對于企業(yè)的優(yōu)化投資、消費和出口結構都帶來了益處，使得企業(yè)更加具有發(fā)展空間和潛能，從本質上推動了國民經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展。

1 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)點與弊端分析

1.1 營業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)點

第一，“營改增”制度改善了重復征稅的現(xiàn)象。像鋼材、水泥、預制構件等工程所要消耗的建筑材料也屬于增值稅征稅的范疇，大約占據(jù)建筑業(yè)工程成本的45%~65%，在流轉的步驟中根據(jù)流轉額度繳納了對應的增值稅。購進建筑材料同其他物資所承擔的進項稅額無法抵扣的原因在于施工單位不屬于增值稅納稅人，反之，對于營業(yè)稅的計算，營業(yè)稅的計算根據(jù)是外購的建筑材料和其他的物資，同時還需要承當一定的營業(yè)稅，因此重復征稅現(xiàn)象蔚然成風，然而“營改增”有效地解決了重復征稅問題。

第二，“營改增”制度實施后，建筑企業(yè)的技術得到改造，建筑設備得到更新，與此同時能源消耗變低、環(huán)境污染減輕，從各個方面提升了建筑企業(yè)在市場上的競爭力。

第三，“營改增”制度減輕了總承包方重復納稅的負擔?，F(xiàn)在實行的營業(yè)稅法中規(guī)定總承包方能夠扣除分包款后的余額來繳納營業(yè)稅，然而在實際中，操作復雜而且成本也很高昂，對于總承包方來說，操作極易出現(xiàn)失誤導致重復納稅現(xiàn)象。“營改增”實行以后，納稅程序的簡化最大程度地防止了重復納稅。

第四，從投資建設的角度來看，“營改增”制度實行以后，進項稅可以由甲方投資來抵扣，其中，甲方投資指的就是建設方，通過這種方式建設方的投資成本大大降低，固定資產(chǎn)的投資和更新逐漸穩(wěn)定。

1.2 營業(yè)稅改征增值稅的弊端分析

第一，“營改增”制度影響了建筑企業(yè)的規(guī)模。建筑市場是買方市場這一特點保障了業(yè)主在合同價格條款談判上的優(yōu)勢，然而“營改增”之后，相同標的物合同價格沒有特別大的波動。營改增之前增值稅也屬于價外稅，但是在營改增之后，建筑合同的總價演變成含稅價格，這就意味著在相同情況下，建筑企業(yè)的營業(yè)收入同稅改之前相比下降9.91%，這嚴重影響了企業(yè)規(guī)模、企業(yè)信用評級和融資授信，導致建筑企業(yè)在整個行業(yè)中地位和排名略有下降。

第二，建筑業(yè)大多數(shù)項目的施工位置在交通不便、偏僻、物流不暢通的地方，特別風電工程、沼氣工程等新興行業(yè)，這些行業(yè)施工中所需要的零星材料，如砂、石等材料難以獲得可抵扣進項稅的專用發(fā)票，其比重大約占收入的5%。另外隨著人工費所占收入比重的上升，它由以前平均在20%以下提升到30%左右，特別體現(xiàn)在小規(guī)模建筑業(yè)上，其人工費占比更高。再者，企業(yè)管理費中不能進行抵扣的費用約占5%～10%?？上攵?，現(xiàn)在試行的方案為企業(yè)減負并沒有實質性的作用，不僅沒有減負還增負了，這對于工資福利的增長也產(chǎn)生不利影響。

第三，“營改增”影響了企業(yè)資產(chǎn)的總額。作為價外稅的增值稅，當建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時，企業(yè)能夠依據(jù)規(guī)定抵扣增值稅進項稅額，由于資產(chǎn)的賬面價值要小于實施營業(yè)稅課的稅時，所以資產(chǎn)總額就降低了。

第四，在理論上，現(xiàn)行營業(yè)稅征收地同增值稅征收地不矛盾，營業(yè)稅的征收地在項目所在地，而增值稅的征收地在企業(yè)注冊地。問題在于很多建筑業(yè)施工產(chǎn)品是外向型的，而項目所在地的稅務部門不會“漏征”，一些省市要求外來企業(yè)成立獨立的子公司于項目所在地上，這樣一來，當?shù)氐牡囟惒块T能夠光明正大地收稅。由于企業(yè)注冊地稅務部門不理睬這些現(xiàn)象造成了重復征稅的問題。與此有關的人事部門要根據(jù)這些漏洞合理協(xié)調好相關稅收工作。

2 “營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響具體分析

2.1 對建筑業(yè)現(xiàn)行征稅體制的影響

分包現(xiàn)象普遍存在于建筑行業(yè)，當一些企業(yè)集團中標后，少數(shù)工程被其他分包商承包了，而在現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例中，沒有硬性要求分包工程可以代扣代繳稅金，因此分包方可以通過扣除分包款后的余額來進行營業(yè)稅的繳納，如若想要扣除全部的分包額則很困難，這也導致重復征稅現(xiàn)象頻頻發(fā)生。“營改增”制度實行以后，建筑企業(yè)一般納稅人所繳納的增值稅額的實質是增值稅銷項稅額減去進項稅額，根據(jù)增值稅專用發(fā)票來繳納相應金額。

2.2 對部分資產(chǎn)的進項稅額抵扣的影響

“營改增”制度實施以后，購買機械設備等的進項稅額能夠被抵扣這一舉措對于優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的結構和機械化裝備水平的提高起到了推波助瀾的作用，為了縮減人工費用引入了大量一流的機器設備和生產(chǎn)線。隨著進項稅額的升高，對應的可進項稅額可抵項目也越來越多，這為降低企業(yè)稅負帶來了實質性的幫助。除此之外，“營改增”實現(xiàn)了企業(yè)固定資產(chǎn)的進項稅額的抵扣，如期初存貨和機器設備等資產(chǎn)，這也從很大程度上影響了企業(yè)的稅負。

2.3 對企業(yè)管理的影響

“營改增”制度的實行在一定程度上也影響到了企業(yè)的管理。對于營業(yè)稅的征收和管理，這些環(huán)節(jié)比較簡潔方便，而且征收的成本普遍不高。嚴格要求可抵扣增值稅項目、開票對象和規(guī)范增值稅專用發(fā)票的填寫有利于增值稅的征收。

3 建筑企業(yè)應對“營改增”的策略建議

通過利用納稅籌劃的方法來合理地進行納稅籌劃是很重要的。對于一些建筑企業(yè)組建建材、混凝土、物流公司等子公司來說，企業(yè)能夠獲取增值稅的專用發(fā)票來抵扣銷項稅額。有效平衡好各個環(huán)節(jié)中價格和稅金之間的天平，比如一般納稅人供應商可以給價格相對較低的小規(guī)模設備的供應商提供進項稅額的抵扣。為了取得最大限度的進項稅額抵扣銷項稅，建筑企業(yè)應該盡可能把合作對象定在具有一般納稅人資格的材料供應商、勞務分包、專業(yè)分包公司上。

3.1 強化企業(yè)財務管理基礎

在“營改增”制度的實行中，企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)和相關手續(xù)的辦理復雜化，為了順利開展工作，對于建筑企業(yè)規(guī)范管理方面應該建立健全相應的制度。比如，建筑企業(yè)要把工作重點放在企業(yè)管理上，實際財務的分析要實現(xiàn)模擬，對企業(yè)的損益和現(xiàn)金流產(chǎn)生的作用做出重點分析。并且為了更好地實施“營改增”制度，還要評估企業(yè)管理系統(tǒng)中的成本管理系統(tǒng)和工程預結算系統(tǒng)，這樣也使得會計信息核算和增值稅申報表填寫工作更加準確。為了保障增值稅進項稅額能夠實現(xiàn)抵扣，企業(yè)要在合同管理等方面更深層次地明確職權范疇，在對外簽訂合同時要以企業(yè)自身的名義來簽訂。

3.2 培養(yǎng)高素質人才隊伍

“營改增”嚴格要求業(yè)務人員具有較高的業(yè)務素養(yǎng)和工作水平，在企業(yè)工作的相關員工應該利用網(wǎng)絡平臺和接受培訓來明確和了解“營改增”工作新的動向。為了更好地做好企業(yè)納稅籌劃工作，相關工作人員需要具備較高的職業(yè)素養(yǎng)并且不斷更新業(yè)務知識，從而更好地投入到“營改增”工作中去。

4 結語

建筑業(yè)實行“營改增”制度是時代發(fā)展的必然，但是從總體來看，利大于弊，如果根據(jù)11%的增值稅率來計算的話，其稅負還是很大，這在很大程度上影響到了建筑業(yè)的發(fā)展。國家稅制改革的重要內容是實行“營改增”制度，企業(yè)不僅要給“營改增”的實施提供支持和積極配合，國家也應該了解建筑企業(yè)的特點，體恤其難處，為企業(yè)減負提供實質性的幫助。

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