企業(yè)會計內(nèi)部控制問題研究

長春工業(yè)大學(xué) 張釋方 紀(jì)晶華

1 企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

1.1 成本效益原則的限制

企業(yè)各項工作的展開需要遵循一定的原則進行，成本效益原則是企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的基礎(chǔ)性原則，具體是指以最小的成本獲取最大的收益，該原則屬于經(jīng)濟活動中的普遍性原則，是企業(yè)經(jīng)濟最大化的促進性原則，同時也是企業(yè)財務(wù)控制的約束性條件。因此，成本效益原則同樣適用于企業(yè)會計內(nèi)部控制，要求企業(yè)發(fā)展過程中，在實行會計內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間，要保持適當(dāng)?shù)谋壤?。也就是說，當(dāng)企業(yè)實施會計內(nèi)部控制的同時，要確保企業(yè)所支出的費用不能高于最終所獲取的收益。如此才能確保企業(yè)的經(jīng)營成本，在生產(chǎn)經(jīng)營中獲取足夠的效益。

科學(xué)的會計內(nèi)部控制制度最終的控制質(zhì)量取決于企業(yè)經(jīng)營的實際運行成本。會計內(nèi)部控制過程是一個復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，且在實際操作過程中按照標(biāo)準(zhǔn)流程和程序進行，其中的每一個流程和環(huán)節(jié)都必然會產(chǎn)生成本[1]。對于企業(yè)管理而言，會計內(nèi)部控制越多、落實實施效率越高，則最終控制效果就越明顯。由此在企業(yè)發(fā)展過程中，會計內(nèi)部控制程序的數(shù)量決定著人力資源的配置，需要專業(yè)的人員對會計內(nèi)部控制執(zhí)行狀況展開監(jiān)督，才能保障企業(yè)的實際控制效率。

1.2 對例外業(yè)務(wù)失去作用

市場經(jīng)濟的變動導(dǎo)致企業(yè)也跟隨市場的變化隨之變化，因此企業(yè)也隨時處于一種變動的狀態(tài)。會計內(nèi)部控制制度的施行是企業(yè)發(fā)展過程中的必然過程，在曾經(jīng)的企業(yè)發(fā)展過程中，會計內(nèi)部控制是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，在實際施行的過程中也獲取了不錯的成績。但是在市場經(jīng)濟的實際發(fā)展過程中，企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部結(jié)構(gòu)也在隨著市場的變化而不斷變化。因此企業(yè)在實際發(fā)展過程中，為提升企業(yè)競爭力，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，在市場上站穩(wěn)腳跟，或者以并購其他單位的方式擴大企業(yè)自身的規(guī)模。這些變化都導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部外部環(huán)境不斷改變，因此會計內(nèi)部控制也要隨之變化，若原有的控制程序沒有及時更新，就可能產(chǎn)生差錯，導(dǎo)致對例外業(yè)務(wù)失去作用。

1.3 會計內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

企業(yè)會計內(nèi)部控制是促進企業(yè)發(fā)展的有效措施，但在會計內(nèi)部控制工作開展的過程中，不僅僅是管理的職責(zé)，也不僅僅是決策者制定相關(guān)控制制度那么簡單。而是需要專業(yè)的會計人員、管理人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，認(rèn)清自身的職責(zé)，以高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度參與到工作中。因此企業(yè)會計內(nèi)部控制需要專業(yè)扎實、技能過硬的內(nèi)部控制隊伍支持。因此在現(xiàn)實發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)和專業(yè)性很大程度地決定了會計內(nèi)部控制的最終質(zhì)量。人為錯誤會限制內(nèi)部控制的有效實施，且無論是控制制度的設(shè)計，還是控制制度的實施，都需要企業(yè)內(nèi)部人力資源的全面配置，且需要企業(yè)內(nèi)部人員有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，如此下能保障企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的有效實施[2]。因此，人員限制因素是影響企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的重要因素，希望企業(yè)管理者和決策者重視人員素質(zhì)問題。

1.4 會計基礎(chǔ)工作薄弱

在企業(yè)的會計管理工作中，從歷史以來虛假會計信息都是企業(yè)管理的難點。部分企業(yè)的內(nèi)部管理松弛，且人力資源配置不夠合理，在會計崗位的安排上缺乏科學(xué)性。因此經(jīng)常會出現(xiàn)一個工作人員身兼數(shù)職的狀態(tài)，進而導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱，例如賬目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真等現(xiàn)象時有發(fā)生。且在實際工作中，任意偽造虛假信息掩蓋企業(yè)的財務(wù)事實，導(dǎo)致企業(yè)的資金、財產(chǎn)、報表等相對混亂，造成嚴(yán)重的信息失真，大大降低了企業(yè)整體管理質(zhì)量，制約了企業(yè)的進步一發(fā)展。會計基礎(chǔ)工作是會計內(nèi)部控制工作的重點，只有按程序、按流程展開基礎(chǔ)會計工作，才能促進下一環(huán)節(jié)的順利實施。

1.5 在流動資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞

企業(yè)的流動資產(chǎn)是支持企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重要內(nèi)容，也是會計工作的重要內(nèi)容。企業(yè)流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資以及往來賬目等方面。在企業(yè)會計內(nèi)部控制工作開展的過程中，這些流動資產(chǎn)相關(guān)性的環(huán)節(jié)也是最容易失控的環(huán)節(jié)，對細節(jié)的把握是會計內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在這些環(huán)節(jié)上出現(xiàn)紕漏，會對會計內(nèi)控整體的實施造成重大的影響。例如，有的會計人員在上級管理者不知情的情況下未將收回的貨款進行會計入賬，而以私人的名義存入銀行、部分企業(yè)的保管員月末私自克扣庫存物資，這些現(xiàn)象的發(fā)生與企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的不完善有直接的關(guān)系。

2 解決會計內(nèi)部控制問題的對策

2.1 加強關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

企業(yè)會計內(nèi)部控制工作開展的過程中，各項工作的實施都要抓住重點進行。企業(yè)會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵點一般分為兩個方面：第一，對會計內(nèi)部控制關(guān)鍵人的管理措施。若企業(yè)規(guī)模較大，一般設(shè)有分支機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)定有效的管理制度對相關(guān)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人進行管理；第二，把握會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尋找工作開展過程中容易出現(xiàn)紕漏的薄弱環(huán)節(jié)，加強監(jiān)督和管理。如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等。此外，還要重視會計工作相關(guān)的憑證管理，包括發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。如此，抓好會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將責(zé)任落實到位，如此才能保障企業(yè)資產(chǎn)實現(xiàn)最大的效用和價值，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

2.2 加強對人力資源的管理

人力資源與財務(wù)管理息息相關(guān)，會計內(nèi)部控制工作開展的過程中，需要專業(yè)的會計人員、管理人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，認(rèn)清自身的職責(zé)，以高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度參與到工作中。因此企業(yè)會計內(nèi)部控制需要專業(yè)扎實、技能過硬的內(nèi)部控制隊伍支持。要求企業(yè)人力資源統(tǒng)籌安排，對企業(yè)會計人員進行職業(yè)培訓(xùn)、思想政治教育，增強會計人員自我約束力，促進相關(guān)工作人員的自我素質(zhì)提升，自覺執(zhí)行企業(yè)的各項制度，相關(guān)法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上展開會計內(nèi)部控制工作，做好會計人員的基礎(chǔ)工作，為企業(yè)創(chuàng)造利益[3]。因此要求企業(yè)加強人力資源管理，為企業(yè)會計人員提供培訓(xùn)的機會和平臺，促進會計人員的快速成長。

2.3 發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

企業(yè)會計內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要想做好內(nèi)部審計工作，使其更好地發(fā)揮作用，就應(yīng)該針對以往企業(yè)的內(nèi)部審計重新定位，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念，重新構(gòu)建適宜企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計機構(gòu)。在具體實施過程中，可將企業(yè)內(nèi)部審計人員分離一部分，直接對董事會負(fù)責(zé)，參與到內(nèi)部審計管理中，發(fā)揮內(nèi)審人員的實際管理監(jiān)督作用，確保企業(yè)的各項財務(wù)向正確的方向發(fā)展，有效促進企業(yè)資產(chǎn)的良性循環(huán)，保障企業(yè)財產(chǎn)安全。此外，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的審核檢查程序也應(yīng)該重新設(shè)置，在傳統(tǒng)模式中，以防止業(yè)務(wù)錯誤而為主，在新形勢下應(yīng)該向服務(wù)轉(zhuǎn)變，構(gòu)建科學(xué)的審核檢查系統(tǒng)，加強內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等環(huán)節(jié)的實施力度，從而發(fā)揮內(nèi)部審計的實際價值，提升內(nèi)部審計的整體質(zhì)量。

2.4 建立完善的公司治理機構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的整體管理有不可分割的關(guān)系，可以將企業(yè)會計內(nèi)部控制理解為企業(yè)整體管理的子項目，也是企業(yè)財務(wù)管理中的重點工作內(nèi)容。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理質(zhì)量提升的基礎(chǔ)，同時也是促進會計內(nèi)部控制制度有效實施的主要措施。要求企業(yè)的責(zé)任人，也就是企業(yè)的經(jīng)營者，要認(rèn)知公司治理機構(gòu)的作用，提升會計控制的重視度，從而在企業(yè)發(fā)展中作出正確的、有利于企業(yè)壯大發(fā)展的決策。企業(yè)擁有合理、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，能夠有效制衡所有權(quán)、決策權(quán)以及經(jīng)營權(quán)，提升企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強各個部門之間的合作，相互監(jiān)督、相互促進，確保包括會計內(nèi)部控制在內(nèi)的有效管理決策全面落實實施[4]。

2.5 健全會計內(nèi)部控制制度體系

將企業(yè)會計內(nèi)部控制的相關(guān)工作統(tǒng)籌安排，制定科學(xué)的會計內(nèi)部控制制度，以提升會計內(nèi)部控制質(zhì)量、促進企業(yè)發(fā)展為核心展開工作。在以往的發(fā)展過程中，企業(yè)往往對于會計內(nèi)部控制并不重視，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量始終無法有效提升。在實際發(fā)展過程中，企業(yè)的會計內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與企業(yè)規(guī)模、人力資源狀況有直接的關(guān)系。我國眾多小企業(yè)的管理中，各部門成員內(nèi)部職務(wù)分工并不清晰，責(zé)任也混雜不清，導(dǎo)致管理工作無法明確責(zé)任，對于一些細節(jié)的劃分并不細致。對于規(guī)模足夠的企業(yè)，完善的內(nèi)部控制切實可行，以現(xiàn)代化信息技術(shù)為支撐，結(jié)構(gòu)科學(xué)、系統(tǒng)、完善的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且明確相關(guān)的制度和規(guī)范，確保會計內(nèi)部控制工作順利展開。

2.6 強化內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)會計內(nèi)部控制的重點內(nèi)容，也是企業(yè)會計內(nèi)部控制工作開展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此在會計內(nèi)部控制工作推進和實施的同時，應(yīng)該強化企業(yè)的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)會計內(nèi)部審計的整體控制打下堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際經(jīng)營狀況、企業(yè)規(guī)模、資金流動情況以及人力資源狀況，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，防微杜漸，促進企業(yè)發(fā)展。強化內(nèi)部審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)中的問題和錯誤，并在短時間內(nèi)尋找錯誤產(chǎn)生的原因，及時糾正，彌補損失。此外，內(nèi)部審計工作的強化，是規(guī)避企業(yè)內(nèi)部欺詐、舞弊行為的主要措施，能夠在不同的階段內(nèi)針對管理中的漏洞，及時制定相關(guān)的措施進行預(yù)防，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計強化的主要作用在于幫助堵漏、加強管理，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化發(fā)展。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該重視內(nèi)部審計的強化和管理，將企業(yè)發(fā)展中有可能發(fā)生的問題扼殺于萌芽中。

3 結(jié)語

為確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，提升其在市場中的實際競爭力，做好企業(yè)內(nèi)部管理和控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容。企業(yè)會計內(nèi)部控制的有效實施，能夠從多個方面促進企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，且加強企業(yè)財務(wù)的監(jiān)控力度，幫助企業(yè)尋找管理中實際存在的問題，可以說企業(yè)會計內(nèi)部控制融合了投資、金融、營銷、法律等多項內(nèi)容。因此要求企業(yè)在發(fā)展的過程中，要重視會計內(nèi)部控制，從各個角度促進企業(yè)管理質(zhì)量的提升，從而保障企業(yè)的正常發(fā)展。

參考文獻

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