淺議區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)審計的影響

黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院 姚孟良

傳統(tǒng)會計的工作方式和會計概念體系由于區(qū)塊鏈可以針對交易創(chuàng)建一個分布式數(shù)據(jù)庫。在這一分布式賬簿體系中，所有交易的參與者都能將交易數(shù)據(jù)存儲一份相同的文件，可以對其進(jìn)行實時訪問和查看。對于資金支付業(yè)務(wù)來說，這種做法影響巨大，可以在確保安全性和時效性的基礎(chǔ)上分享信息。區(qū)塊鏈的概念對財務(wù)和審計有著深遠(yuǎn)影響。隨著財務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展，企業(yè)財務(wù)關(guān)系日益復(fù)雜化，特別是工業(yè)革命興起，手工作坊被工廠代替，日益需要核算成本并進(jìn)行成本分析，財務(wù)管理目標(biāo)從利潤最大化發(fā)展到股東權(quán)益最大化。進(jìn)入信息時代以來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益發(fā)展，企業(yè)交易日益網(wǎng)絡(luò)化，產(chǎn)生大量共享數(shù)據(jù)，人們開發(fā)了基天企業(yè)資源計劃的會計電算化軟件和基于客戶關(guān)系的會計軟件，傳統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)交易，為了保證客觀可信，通過各種紙質(zhì)會計憑證反映企業(yè)間經(jīng)濟關(guān)系真實性，在互聯(lián)運網(wǎng)時代，企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來可以通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)實現(xiàn)兩個節(jié)點數(shù)據(jù)共享，以云計算、大數(shù)據(jù)為代表的互聯(lián)網(wǎng)前沿技術(shù)日益成熟，傳統(tǒng)財務(wù)管理以成本、利潤中心分析莫式被基于區(qū)塊鏈無中心財務(wù)分析替代。由此可見，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對財務(wù)、審計發(fā)展的影響是極為深遠(yuǎn)的。

1 區(qū)塊鏈的概念與特征

所胃區(qū)塊鏈就是一個基于網(wǎng)絡(luò)的分布處理數(shù)據(jù)庫，企業(yè)交易數(shù)據(jù)是分散存儲于全球各地，如何才能實現(xiàn)數(shù)據(jù)相互鏈接，這就需要相互訪問的信任作為基礎(chǔ)，區(qū)塊鏈通過基于物理的數(shù)據(jù)鏈路將分散在不同地方的數(shù)據(jù)聯(lián)合起來，各區(qū)塊數(shù)據(jù)相互調(diào)用其他區(qū)塊數(shù)據(jù)并不需要一個作為中心的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，它們可通過鏈路實現(xiàn)數(shù)據(jù)互鏈，削減現(xiàn)有信任成本、提高數(shù)據(jù)訪問速率。區(qū)塊鏈?zhǔn)腔ヂ?lián)網(wǎng)時代的一種分布式記賬方式，其主要特征有以下幾點。

1.1 沒在數(shù)據(jù)管理中心

區(qū)塊鏈能將儲存在全球范圍內(nèi)各個節(jié)點的數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)鏈路互聯(lián)，每個節(jié)點交易數(shù)據(jù)能遵循鏈路規(guī)則實現(xiàn)訪問，該規(guī)則基于密碼算法而不是管理中心發(fā)放訪問信用，每筆交易數(shù)據(jù)由網(wǎng)絡(luò)內(nèi)用戶互相審批，所以不需要一個第三方中介機構(gòu)進(jìn)行信任背書。對任一節(jié)點攻擊，不能使其他鏈路受影響。而在傳統(tǒng)的中心化網(wǎng)絡(luò)中，對一個中心節(jié)點實行有效攻擊即可破壞整個系統(tǒng)。

1.2 無需中心認(rèn)證

區(qū)塊鏈通過鏈路規(guī)則，運用哈希算法，不需要傳統(tǒng)權(quán)威機構(gòu)的認(rèn)證。每筆交易數(shù)據(jù)由網(wǎng)絡(luò)內(nèi)用戶相互給予信用，隨著網(wǎng)絡(luò)節(jié)點數(shù)增加，系統(tǒng)的受攻擊可能性呈幾何級數(shù)下降。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，參與人不需要對任何人信任，只需節(jié)占間相互信任，隨著節(jié)點增加，系統(tǒng)的安全性反而增加。

1.3 無法確定重點攻擊目標(biāo)

由于區(qū)塊鏈采取單向哈希算法，由于網(wǎng)絡(luò)節(jié)點眾多，又沒中心，很難找到攻擊把子，不能入侵篡改區(qū)塊鏈內(nèi)數(shù)據(jù)信息，一旦入侵篡改區(qū)塊鏈內(nèi)數(shù)據(jù)信息，該節(jié)點就被其他節(jié)點排斥，從而保證數(shù)據(jù)安全，由于攻擊節(jié)點太多，無從確定攻擊目標(biāo)。

1.4 無需第三方支付

區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生后，各交易對象之間交易后，進(jìn)行貨款支付更安全，無需第三方支付就實現(xiàn)交易。從而解決由第三方支付帶來的雙向支付成本，從而降低成本。

2 區(qū)塊鏈對審計理論、實踐產(chǎn)生的影響

2.1 區(qū)塊鏈技術(shù)對審計理論體系影響

2.1.1 審計證據(jù)變化

區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計證據(jù)發(fā)生改變。審計證據(jù)包括會計業(yè)務(wù)文檔，如會計憑證。由于區(qū)塊鏈技術(shù)出現(xiàn)，企業(yè)間交易在網(wǎng)上進(jìn)行，相互間經(jīng)濟運行證據(jù)變成非紙質(zhì)數(shù)據(jù)，審計對證據(jù)核對變成由兩個區(qū)塊間通過數(shù)據(jù)鏈路實現(xiàn)數(shù)據(jù)跟蹤。

2.1.2 審計程序發(fā)生變化

傳統(tǒng)審計程序從確定審計目標(biāo)開始通過制定計劃、執(zhí)行審計到發(fā)表審計意見結(jié)束。計算機互聯(lián)網(wǎng)審計要求采用白箱法和黑箱法對計算機程序進(jìn)行審計，以檢驗其運行可靠性，在執(zhí)行審計階段主要通過逆查法，從報表數(shù)據(jù)通過區(qū)塊鏈技術(shù)跟蹤到會計憑證，實現(xiàn)數(shù)據(jù)客觀性、準(zhǔn)確性審計。

2.2 區(qū)塊鏈技術(shù)對審計實踐影響

2.2.1 提高審計工作效率、降低審計成本

計算機審計比傳統(tǒng)手工審計效率高，區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生后，對計算機審計客觀性、完整性、永久性和不可更改性提供保證，保證審證具體目標(biāo)實現(xiàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生后，人們利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)實施審計工作，大大提高審計效率。解決了傳統(tǒng)審計證據(jù)不能及時證實，不能滿足公眾對審計證據(jù)真實、準(zhǔn)確的要求。也不能滿足治理層了解真實可靠會計信息，實現(xiàn)對管理層有效監(jiān)管的難點。在傳統(tǒng)審計下，需要通過專門審計人員運用詢問法對公司相關(guān)會計信息發(fā)詢證函進(jìn)行函證，從而需要很長時間才能證實，無論是審計時效性，還是審計耗費上都不節(jié)約，而計算機審計，尤其是區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生后，審計進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)時代，分布式數(shù)據(jù)技術(shù)能實現(xiàn)各區(qū)塊間數(shù)據(jù)共享追蹤，區(qū)塊鏈技術(shù)保證這種共享的安全性，其安全維護(hù)成本低賺，由于區(qū)塊鏈沒有管理數(shù)據(jù)中心，具有不可逆性和時間郵戳功能，審計人員和治理層、政府、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)可以通過區(qū)塊鏈及時追蹤公司賬套數(shù)據(jù)，從而保證審計結(jié)論正確性，計算機自動匯總計算，也保證審計工作底稿等匯總數(shù)據(jù)快速高效。

2.2.2 改變審計重要性認(rèn)定

審計重要性是審計學(xué)中重要概念，傳統(tǒng)審計工作通過在審計計劃中確定審計重要性指標(biāo)作為評價依據(jù)，審計人員通過對財務(wù)據(jù)表數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，確定各項財務(wù)指標(biāo)，計算重要性比率和金額，通過手工審計發(fā)現(xiàn)會計業(yè)務(wù)中的錯報，評價錯報金額是否超過重要性金額，從而決定是否進(jìn)一步審計程序。而在計算機審計條件下，審計工作可實現(xiàn)以賬項為基礎(chǔ)詳細(xì)審計，很少需要以重要性判斷為基礎(chǔ)的分析性審計技術(shù)。

2.2.3 內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法也不同

傳產(chǎn)統(tǒng)審計由于更多采用以制度基礎(chǔ)審計，更多運用概率統(tǒng)計技術(shù)進(jìn)行抽樣審計，從而解決審計效率與效益相矛盾問題。區(qū)快鏈技術(shù)產(chǎn)生后，人們運用計算機審計，審計的效率與效果都提高。雖然區(qū)快鏈技術(shù)提高計算機審計安全性，但計算機審計風(fēng)險仍存在，傳統(tǒng)內(nèi)部控制在計算機審計下仍然有必要，但其內(nèi)容發(fā)生變化，人們更重視計算機及網(wǎng)絡(luò)安全維護(hù)，重視計算機操作人員崗位職責(zé)及崗位分工管理與監(jiān)督。內(nèi)部控制評估方法也更多從事后調(diào)查評估內(nèi)部控制環(huán)境，到過程中運用視頻監(jiān)控設(shè)備進(jìn)行實時監(jiān)控。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)活動影響

3.1 對財務(wù)管理中價格和利率影響

基于因特網(wǎng)的商品或勞務(wù)交易，其支付手段形式更多表現(xiàn)數(shù)字化、虛擬化，網(wǎng)上商品信息傳播公開、透時、無邊界與死角。傳統(tǒng)商品經(jīng)濟條件下信息不對稱沒有了，高品價格更透明了。財務(wù)管理中運用的價格、利率等分析因素不同以前；邊際貢獻(xiàn)、成本習(xí)性也不同。

3.2 財務(wù)關(guān)系發(fā)生變化

所謂財務(wù)關(guān)系就是企業(yè)資金運動過程中所表現(xiàn)的企業(yè)與企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系，區(qū)塊鏈運用現(xiàn)代分布數(shù)據(jù)庫技術(shù)、現(xiàn)代密碼學(xué)技術(shù)、將企業(yè)與企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部各部門聯(lián)系起來，通過大協(xié)作，從而形成比以往更復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系。企業(yè)之間資金運動不再需要以貨幣為媒介，傳統(tǒng)企業(yè)支付是以貨幣進(jìn)行，而現(xiàn)代企業(yè)支付是電子貨幣，財務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為大數(shù)據(jù)之間關(guān)系，也可以說是區(qū)塊鏈關(guān)系。這種關(guān)系減少了不少地方關(guān)系。

3.3 提高了財務(wù)工作的效率

3.3.1 直接投資與融資更方便

傳統(tǒng)財務(wù)中，籌資成本高，需中間人參與，如銀行等。區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生后，互聯(lián)網(wǎng)金融得到很大發(fā)展，在互聯(lián)網(wǎng)初期，網(wǎng)上支付主要通過銀行這個第三方進(jìn)行，區(qū)塊鏈能夠?qū)崿F(xiàn)新形式的點對點融資，人們可通過互聯(lián)網(wǎng)，下載一個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的客戶端，就能實現(xiàn)交易結(jié)算，投資理財、企業(yè)資金融通等服務(wù)，并且使交易結(jié)算、投資、融資的時間從幾天、幾周變?yōu)閹追謳酌?，能及時反饋投資紅利的記錄與支付效率，使這些環(huán)節(jié)更加透明、安全。

3.3.2 提高交易磋商的效率

傳統(tǒng)商務(wù)磋商通過人員現(xiàn)場交流溝通，對商品交易價格、交易時間、交貨方式等進(jìn)行磋商，最后形成書面合同，而在互聯(lián)網(wǎng)下，由于區(qū)塊鏈技術(shù)保證網(wǎng)上溝通的真實、安全有效，通過網(wǎng)上實時視頻磋商，通過網(wǎng)絡(luò)傳送合同，通過區(qū)塊鏈技術(shù)驗證合同有效性，大大提高了財務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行效率。

3.4 財務(wù)的成本影響

3.4.1 減少交易環(huán)節(jié)，節(jié)省交易成本

由于區(qū)塊鏈技術(shù)使用，電子商務(wù)交易能實現(xiàn)點對點交易結(jié)算，交易數(shù)據(jù)能同ERP財務(wù)軟件協(xié)同工作，能實現(xiàn)電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)及時更新，資金轉(zhuǎn)移支付不需通過銀行等中介，解決雙向付費問題，尤其在跨境等業(yè)務(wù)中，少付許多傭金和手續(xù)費用。

3.4.2 降低了信息獲取成本

互聯(lián)出現(xiàn)后，人們運用網(wǎng)絡(luò)從事商務(wù)活動，開創(chuàng)商業(yè)新模式，商家通過網(wǎng)絡(luò)很容易獲得商品信息，通過區(qū)塊鏈技術(shù)，在大量網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)中，運用區(qū)塊鏈跟蹤網(wǎng)絡(luò)節(jié)點，可以監(jiān)控一個個獨立的微商業(yè)務(wù)活動，找到投資商，完成企業(yè)重組計劃，也可通過區(qū)塊鏈技術(shù)為企業(yè)資金找到出路，獲得更多投資收益?？梢?，區(qū)塊鏈降低財務(wù)信息獲取成本。

3.4.3 降低了信用維護(hù)成本

無數(shù)企業(yè)間財務(wù)數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上運行，需要大量維護(hù)成本，如何減少協(xié)調(diào)成本和建立信任的成本，區(qū)塊鏈技術(shù)建立不基于中心的信用追蹤機制，人們能通過區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)檢查企業(yè)交易記錄、聲譽得分以及其他社會經(jīng)濟因素可信性，交易方能夠通過在線數(shù)據(jù)庫查詢企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，來驗證任意對手的身份，從而降低了信用維護(hù)成本。

3.4.4 降低財務(wù)工作的工序作業(yè)成本

企業(yè)財務(wù)核算與監(jiān)督有許多工序，每一工序都要花費一定成本。要做好企業(yè)財務(wù)工作，保證財務(wù)信息真實性，必需運用區(qū)塊鏈技術(shù)，由于其無中心性，能減少財務(wù)作業(yè)的工序數(shù)量，節(jié)省每一工序時間，在安全、透明環(huán)境下保證各項財務(wù)工作優(yōu)質(zhì)高效完成，從而總體上節(jié)約工序成本。

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