營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響及對策分析

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 劉婉怡

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了良好的成果，施工企業(yè)為了適應(yīng)國家稅收變化，牢牢抓住營改增給財(cái)務(wù)會計(jì)帶來的機(jī)遇，并利用營改增對企業(yè)的影響進(jìn)行改造，使其改變自身企業(yè)管理方式。但是從實(shí)際情況來看，營改增給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作帶來不良影響，同時(shí)在一定程度上損害了企業(yè)自身效益。因此，分析營改增對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響及對策具有重要意義。

1 施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)狀分析

當(dāng)前施工企業(yè)對財(cái)務(wù)會計(jì)工作還不夠重視，由于我國不規(guī)范的建筑市場運(yùn)行秩序，使得項(xiàng)目資金沒有落實(shí)到位，且存在著較多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在資金回收與資金籌集兩個(gè)方面，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來不良影響。另外，由于企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制的不完善，導(dǎo)致施工企業(yè)存在大量閑置資金，由此對資金的運(yùn)行周轉(zhuǎn)帶來不良影響。另外，由于財(cái)務(wù)會計(jì)人員自身的專業(yè)水平不高，尤其對于發(fā)票的提供、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在不足，給企業(yè)帶來較多的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的損失。

2 營改增對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響

2.1 營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

從實(shí)際情況可知，我國在推行營改增政策后，很多施工企業(yè)符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。通過實(shí)際情況可知，增值稅稅率一般為11%。從理論上講，營改增的實(shí)施是為了將重復(fù)征稅的弊端消除，實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)的只減低，不增加。然而，在稅法規(guī)定下，稅額抵扣是不能實(shí)施的[1]。當(dāng)前施工企業(yè)大多數(shù)是小規(guī)模納稅人，盡管有的人具有增值發(fā)票，但是人數(shù)比例占據(jù)較小，稅率在3%左右。如果施工企業(yè)在獲取增值發(fā)票過程中遇到較多問題，就會使用來抵扣的稅額大大減少，由此給施工企業(yè)帶來稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)影響工程造價(jià)體系。由于實(shí)施了營改增體系后會改變建筑產(chǎn)品的造價(jià)，將以往的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅，增加了招標(biāo)書的內(nèi)容及難度，這給建筑企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻礙。在投標(biāo)書中，將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，且編制投標(biāo)書成為施工企業(yè)需迫切解決的問題之一。

(2)影響工程分包與轉(zhuǎn)包。雖然國家禁止工程分包與轉(zhuǎn)包行為，但是在實(shí)際中普遍存在這種現(xiàn)象。如果該行為合法，在分包過程中，第一承包商需通過支付工程款的方式以進(jìn)項(xiàng)稅收增值發(fā)票抵扣，不合法則不能實(shí)施。

2.3 營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

(1)影響施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率。將原價(jià)扣除100%后的增值稅是施工企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)核算的方式錄入到賬面上，使得資產(chǎn)的賬面金額比營業(yè)稅之前的金額低，導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因是進(jìn)項(xiàng)稅收需錄入到應(yīng)交稅費(fèi)會計(jì)科目中。施工企業(yè)采購施工材料時(shí)，有的經(jīng)營商無法提供正規(guī)發(fā)票，由此增加了施工企業(yè)的負(fù)債額度。

(2)影響施工企業(yè)的凈利潤。施工企業(yè)的凈利潤是指施工企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如果在購買施工材料時(shí)經(jīng)營商無法提供正規(guī)發(fā)票，將減少施工企業(yè)的稅務(wù)抵扣款，給施工企業(yè)的凈利潤帶來一定的影響。

3 營改增對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)影響的對策

3.1 強(qiáng)化稅收籌劃

從實(shí)際情況來看，我國政府在營改增政策的制定實(shí)行后，施工企業(yè)在經(jīng)營過程中存在納稅差異的現(xiàn)象，由此引發(fā)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，施工企業(yè)管理人員應(yīng)采取有效措施解決這一問題，通過強(qiáng)化納稅籌劃的方式能夠有效減輕稅負(fù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重自身的實(shí)際發(fā)展轉(zhuǎn)移企業(yè)的稅負(fù)，以此使稅負(fù)得到減輕。施工企業(yè)要在納稅籌劃的加強(qiáng)過程中，不僅要注重發(fā)票管理制度的完善，防止虛開增值稅發(fā)票的問題出現(xiàn)，還應(yīng)當(dāng)了解供貨方企業(yè)的實(shí)際情況，合作企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有開增值稅發(fā)票的資格。

3.2 做好風(fēng)險(xiǎn)管理

3.2.1 完善發(fā)票管理

發(fā)票管理的完善是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分，其作為交易的重要憑證，直接與施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作有著密切聯(lián)系，因此，完善發(fā)票管理十分有必要。不同納稅人開具的發(fā)票種類存在差異，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確納稅人所開發(fā)票是否為專用發(fā)票，同時(shí)應(yīng)提防一些供應(yīng)商在這個(gè)過程中的偷稅行為。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確發(fā)票的時(shí)間、類型與開偽發(fā)票及丟失的責(zé)任等。另外，施工企業(yè)還應(yīng)注重財(cái)務(wù)人員理論知識的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使其了解發(fā)票管理相關(guān)的理論知識，如發(fā)票的認(rèn)證抵扣、防偽稅控系統(tǒng)的應(yīng)用等，以此提財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，使其在工作中認(rèn)真履行職責(zé)，時(shí)刻保持頭腦的清晰，并做好風(fēng)險(xiǎn)的防范。

由于營改增政策是當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)、政治的熱點(diǎn)話題，這一政策也會隨著時(shí)代的發(fā)展而變化，因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注營改增的發(fā)展變化[2]。同時(shí)，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)緊密配合其他相關(guān)部門的工作，包括采購部門、管理部門等，對發(fā)票的完善性進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)對其進(jìn)行及時(shí)認(rèn)證。盡量在18個(gè)月內(nèi)做好認(rèn)證與抵扣工作，不能由于時(shí)間上的問題而耽誤了抵扣。對于無法抵扣的金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的規(guī)定科學(xué)的處理，以防止降低利潤的現(xiàn)象發(fā)生。因此，施工企業(yè)尤其要注重發(fā)票管理工作，工作人員一定不能粗心大意，絲毫的差錯(cuò)將給企業(yè)帶來巨大損失。

當(dāng)前很多施工企業(yè)都是由甲方提供材料，主要是為了防止施工企業(yè)隨意抬高價(jià)格，使材料的造價(jià)減低，同時(shí)使材料的質(zhì)量得到保障。甲方通過確定原材料的價(jià)格及付款形式，將施工企業(yè)的名稱作為發(fā)票的抬頭，這樣不僅能使施工企業(yè)抵扣這些材料，同時(shí)還能達(dá)到甲方供應(yīng)原材料的最初目的。另外，原來由集團(tuán)公司集中采購的原材料，最好與供應(yīng)商進(jìn)行商談，合同主要是以集團(tuán)和成員公司單獨(dú)同供應(yīng)商簽訂，并分開付款，以此實(shí)現(xiàn)取得的發(fā)票與合同主體的抬頭達(dá)成統(tǒng)一。

3.2.2 加強(qiáng)合同管理

加強(qiáng)合同管理也是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，大多數(shù)施工企業(yè)通過建立指揮部、項(xiàng)目部，來提高施工現(xiàn)場的管理質(zhì)量。在施工過程中如果需要購買一些材料或小型設(shè)備，通常都是這些部門負(fù)責(zé)；但是由于這些部門屬于臨時(shí)的，沒有納稅資格，因此，無法進(jìn)行發(fā)票的抵扣。因此，公司的總部與各個(gè)分公司簽訂合同十分有必要，以此實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的目的。另外，合同簽訂的后期管理尤其要注重，雙方應(yīng)當(dāng)適時(shí)地監(jiān)控與管理實(shí)際情況，簽訂轉(zhuǎn)包或者分包合同，如果出現(xiàn)違法的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地進(jìn)行查處。

3.2.3 合理選擇合作企業(yè)

營改增政策實(shí)施后，大大增強(qiáng)了施工企業(yè)的核算工作難度，在能夠取得增值稅專用發(fā)票的情況下，需要注重考慮施工的材料費(fèi)與人工費(fèi)，應(yīng)當(dāng)對勞務(wù)價(jià)格、材料與抵扣的增值稅額等方面進(jìn)行全面考慮。由于無法抵扣人工費(fèi)與材料費(fèi)，大多數(shù)施工企業(yè)為了使施工成本降低，都購買小規(guī)模納稅人，這就使?fàn)I改增陷入之前的誤區(qū)。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的選擇合作企業(yè)，選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)。

3.3 提高質(zhì)量，增加增效

3.3.1 非核心業(yè)務(wù)外包

當(dāng)前較多的知名企業(yè)獲得成功的秘訣為實(shí)施非核心業(yè)務(wù)外包，其主要是以第三方專業(yè)企業(yè)運(yùn)作非核心業(yè)務(wù)，其只注重可用資源的發(fā)展。也就是說，施工企業(yè)主要是將非核心業(yè)務(wù)由第三方專業(yè)企業(yè)運(yùn)行，分離企業(yè)的主要業(yè)務(wù)與從屬業(yè)務(wù)。一般是選擇具有增值稅一般納稅人資格的外包企業(yè)，以此實(shí)現(xiàn)外包部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，為促進(jìn)企業(yè)盈利能力的提升奠定基礎(chǔ)。通過外包才能抵扣人才成本支出部分，以此降低人才資源成本。

施工企業(yè)在抵扣應(yīng)繳納的稅額時(shí)，可以從能提供增值稅專用發(fā)票的供貨商進(jìn)行商品與材料的購買。另外，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將營改增的優(yōu)勢充分利用，將人工成本的降低作為管理的核心，最大程度地降低不能抵扣的成本費(fèi)用。

3.3.2 做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，調(diào)整報(bào)價(jià)

營改增的試點(diǎn)已在各地區(qū)全面開展，大多數(shù)地區(qū)處于營改增的試點(diǎn)階段。不成熟的稅制與政策影響其發(fā)展良好。因此，從實(shí)際情況來看，有的企業(yè)方案中還存在不足。國家出臺相關(guān)的法律政策使?fàn)I改增稅制體系更加健全是一項(xiàng)有效措施，因此，各大企業(yè)應(yīng)當(dāng)引起高度重視。隨著信息網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，現(xiàn)代信息化與網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展模式已經(jīng)取代了“傳幫帶”的模式，因此，國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展隨時(shí)在變化，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身的主動(dòng)性，將網(wǎng)絡(luò)平臺充分利用，改變以往傳統(tǒng)的思想觀念、創(chuàng)新觀念與思想，將營改增的新動(dòng)向牢牢抓住，為稅務(wù)籌劃提前做好準(zhǔn)備。

有的施工企業(yè)對國家方針政策缺乏全面的了解，尤其對于營增改政策的實(shí)行，沒有認(rèn)知到給施工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況帶來的不良影響，在會計(jì)賬務(wù)處理上還存在不足。

對于上述所述的情況，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提升工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識與責(zé)任意識，尤其要注重財(cái)務(wù)人員、造價(jià)人員的培訓(xùn)，使其了解與掌握增值稅相關(guān)的知識。由于營改增政策處于試點(diǎn)階段，對稅改后增值稅等內(nèi)容不熟悉，因此，工作人員應(yīng)重視增值稅等相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)提升自身的會計(jì)核算能力，認(rèn)真做好相關(guān)工作，尤其要注意不能讓企業(yè)報(bào)價(jià)過高而無法中標(biāo)的現(xiàn)象發(fā)生。在適應(yīng)了營增改后，難免會由于不確定時(shí)間與難度導(dǎo)致增加稅務(wù)成本，不能由于判斷增值稅失誤而降低企業(yè)的盈利，使得過低的報(bào)價(jià)給企業(yè)帶來一定損失。

3.4 更新設(shè)備，改造技術(shù)，提高競爭力

營改增政策的實(shí)行影響最大的就是施工企業(yè)機(jī)械設(shè)備的稅額抵扣，由于施工企業(yè)占據(jù)較大的固定資產(chǎn)比重，營改增以后外購及租賃的機(jī)械設(shè)備可以17%的增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，企業(yè)不失時(shí)機(jī)的進(jìn)行設(shè)備的更新與購買，不僅能使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增多，還能使自身施工效率得到提升，以此使施工企業(yè)的競爭力大大提高。另外，通過將新設(shè)備的引進(jìn)，能使能源消耗大大降低，減少環(huán)境污染現(xiàn)象。

施工企業(yè)應(yīng)牢牢抓住營改增帶來的機(jī)遇，將設(shè)備技術(shù)更新；同時(shí)，將企業(yè)運(yùn)營秩序進(jìn)行規(guī)范，實(shí)施有效的決策方式，比如，戰(zhàn)略重組、吸收合并等，使企業(yè)之間得到進(jìn)一步交流，為企業(yè)取得良好的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

總而言之，營改增政策的實(shí)行給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)帶來很大影響，比如，增加稅負(fù)、指標(biāo)下滑等，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定阻礙。因此，為了解決這些問題，施工企業(yè)應(yīng)注重納稅籌劃的加強(qiáng)，采取有效措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，另外，實(shí)施非核心業(yè)務(wù)外包，提升工作人員的專業(yè)水平，更新改造設(shè)備技術(shù)，以此為提高企業(yè)的綜合競爭力奠定基礎(chǔ)，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供保障。

參考文獻(xiàn)

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