新時代金融企業(yè)內(nèi)部審計須處理好四個關(guān)系

吳雪林

[摘要]打好防范化解金融風險攻堅戰(zhàn)，是黨中央對做好新時代金融工作的新要求。本文介紹了在新時代內(nèi)部審計新使命下，國家開發(fā)銀行在提高內(nèi)部審計質(zhì)量，處理好審計監(jiān)督與審計服務(wù)、審計點與面、現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、審計與調(diào)研四個關(guān)系方面的實踐和探索。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 關(guān)系 高質(zhì)量發(fā)展 開發(fā)銀行

隨著各單位內(nèi)部控制和風險管理體系的逐步健

全和完善，外部監(jiān)管約束機制不斷加強，金融電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化不斷深化，以“查錯防弊”為核心的傳統(tǒng)審計越來越不適應(yīng)當前形勢的發(fā)展，需要對內(nèi)部審計的工作方式、工作內(nèi)容適時作出調(diào)整。當前，圍繞服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的中心任務(wù)，按照審計章程和年度審計計劃，必須正確處理好四個關(guān)系，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和效益性。

一、處理好審計監(jiān)督與審計服務(wù)的關(guān)系，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用

內(nèi)部審計的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉，審計監(jiān)督是內(nèi)審工作的基本職能，審計服務(wù)是內(nèi)審工作的擴展性職能。內(nèi)部審計要本著“審計要審計得徹底、監(jiān)督要監(jiān)督得全面、服務(wù)要服務(wù)得到位”的原則，正確處理審計、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。

（一）正確理解審計獨立性，將內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)

內(nèi)審部門進行內(nèi)部審計時，必須保持一定的獨立性，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，不參與被審計單位的經(jīng)營活動，不受被審計單位干預(yù)，在審計實踐中真正體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性，為總行和各級經(jīng)營行提供科學的審計依據(jù)。但這種獨立性又是相對的，因為內(nèi)部控制和風險管理的“三道防線”彼此不是孤立設(shè)置的，而是互為補充、相互強化的系統(tǒng)。內(nèi)部審計作為對各項業(yè)務(wù)全面實施監(jiān)督反饋的最后一道關(guān)口，只有和第一、第二道防線協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮業(yè)務(wù)流程中三道防線的系統(tǒng)合力，形成糾錯防弊的機制性保障，才能有效控制偏差和風險，進而夯實管理基礎(chǔ)、提升經(jīng)營效率，發(fā)揮內(nèi)部審計的最大效果。另外，審計過程不能脫離分行業(yè)務(wù)獨立存在，因為審計結(jié)果要依賴分行進行整改。

（二）提升審計服務(wù)意識，將服務(wù)理念貫穿審計工作全過程

充分發(fā)揮內(nèi)部審計在促進管理、防范風險、服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展方面的重要作用，將審計服務(wù)寓于審計監(jiān)督之中，通過扎扎實實的審計服務(wù)，來實現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)的有機結(jié)合，實現(xiàn)審計監(jiān)督到位而不缺位，審計服務(wù)到位而不越位。第一，內(nèi)審人員要擺正自己的位置，不能將自己凌駕于單位之上，應(yīng)促進改變傳統(tǒng)觀念，使被審計單位變被動接受審計為主動配合審計；第二，要轉(zhuǎn)變審計理念，改進審計方法，堅持從業(yè)務(wù)入手，以促進管理為導(dǎo)向，為被審計單位改進管理、防范風險、提高效益提供審計意見和建議；第三，要幫助被審計單位用足、用好政策，有力推動被審計單位各項業(yè)務(wù)健康、平穩(wěn)發(fā)展；第四，注重內(nèi)部審計成果運用與轉(zhuǎn)化，幫助被審計單位健全制度、加強管理、堵塞漏洞，促進內(nèi)部控制和風險管理水平再上臺階。

（三）保證審計工作質(zhì)量，讓領(lǐng)導(dǎo)和職工看到內(nèi)部審計工作的價值

質(zhì)量是內(nèi)部審計的“生命線”，其判別標準不是單純地看查出違紀違規(guī)問題的數(shù)量，而在于能否精準發(fā)現(xiàn)問題，守住風險的閘門，當好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀助手。首先，發(fā)現(xiàn)問題要精準。內(nèi)部審計不是專門挑毛病、找問題，要精準識別問題，審?fù)覆槊鲗徲嬛攸c，對發(fā)現(xiàn)的問題做到對事不對人。其次，分析問題要精準。對發(fā)現(xiàn)的疑點問題，必須嚴格遵循相關(guān)的法律法規(guī)要求，將之作為審計定性判斷的標準，要用創(chuàng)新、發(fā)展的眼光實事求是地判斷、分析和反映問題，審慎作出結(jié)論和處理。再次，解決問題的意見和建議要精準。要認真落實審計建議，促成審計成果轉(zhuǎn)換，讓被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和職工看到內(nèi)部審計工作的價值，感受到內(nèi)部審計工作對推動其高質(zhì)量發(fā)展的幫助和促進。最后，堅持依法審計。這是審計工作的基本原則，但原則總是相對的，要正確處理堅持原則與變通的關(guān)系。對于那些違紀腐敗問題毫不含糊，嚴格按照法律法規(guī)查處；但對那些真心為企業(yè)發(fā)展、創(chuàng)新過程中出現(xiàn)的差錯，要更多地從保護發(fā)展、寬容失敗的角度提出完善建議，不能簡單地“一棍子打死”。

（四）處理好審計與被審計二者關(guān)系，加強與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)

要積極利用各種途徑和形式加強宣傳，注重與各部門、各單位廣大員工的溝通、交流和協(xié)調(diào)，注重營造良好的內(nèi)部審計工作環(huán)境和氛圍。首先，審計人員與被審計人員是合作而非對立關(guān)系。內(nèi)審人員要尊重和鼓勵被審計單位相關(guān)人員，工作中不能居高臨下，一味指責，要及時發(fā)現(xiàn)、肯定并鼓勵成績和經(jīng)驗，取得有利配合，進而推動審計工作的順利開展。其次，要加強溝通、學會溝通。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，在取得真憑實據(jù)的基礎(chǔ)上，理解其難處或做法，加強溝通交流；在溝通過程中，學會傾聽，言行得體，舉止有分寸；要善于說服，學會化解矛盾，做到有理有節(jié)、有謙有讓。最后，加強與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)特別是分行黨委的溝通協(xié)調(diào)。對于審計計劃的制定、審計中發(fā)現(xiàn)的問題以及解決問題的建議，要主動聽取分行領(lǐng)導(dǎo)的意見，尊重分行黨委的決策，求同存異，但不可有任何私自答允承諾。

二、處理好審計點與面的關(guān)系，實現(xiàn)“管面控點”

內(nèi)部控制運作過程中的大多數(shù)問題、差錯和隱患，一般能夠在內(nèi)審部門的檢查中及時發(fā)現(xiàn)。但事實上，內(nèi)審監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的大多是小問題，很多涉及關(guān)鍵性、敏感性金融風險的問題，往往不是內(nèi)部審計人員首先發(fā)現(xiàn)的。原因是多方面的，主要是內(nèi)部審計重視完成審計計劃，忽視對被審計單位的全面審計監(jiān)督，審計的深度、廣度不夠，對風險的認識把握不夠，甚至存在以點代面、以面掩點和以偏概全的情況，要揭示關(guān)鍵性、重大審計發(fā)現(xiàn)，必須做好以下幾個方面。

（一）實現(xiàn)全面監(jiān)督是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和前提

內(nèi)部審計要按照章程規(guī)定的職責權(quán)限不斷拓展審計的廣度，逐步實現(xiàn)審計“全覆蓋”，不能有盲區(qū)和死角。只有著眼全局，才能認清形勢，把握被審計單位的整體脈絡(luò)，著眼于被審計單位的長遠發(fā)展。沒有對被審計單位經(jīng)營信息真實的反映監(jiān)督，沒有對被審計單位金融風險情況的客觀全面解剖，沒有對被審計單位內(nèi)部控制情況進行科學、公正的評價，就無法開展卓有成效的工作。一是充分利用行內(nèi)現(xiàn)有信息系統(tǒng)，對被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行動態(tài)跟蹤和預(yù)警，對被審計單位的客戶、項目、資金以及內(nèi)部控制有責任盯住、看住，并掌握其經(jīng)濟活動的基本情況。二是建立健全被審計單位貸款情況的登記臺賬，對貸款方式、貸款質(zhì)量、貸款對象、貸款資產(chǎn)風險度及貸款利息清收等量化目標進行定期監(jiān)測分析，并建立預(yù)警報告制度，不能讓信貸業(yè)務(wù)風險游離于審計監(jiān)督之外。三是學會對分行畫像，通過畫像對分行全面風險情況做到“心里有數(shù)”。

（二）審計計劃要“握緊拳頭、突出重點”

在不同時期、不同階段，被審計單位的發(fā)展和改革都有所側(cè)重，金融風險也具有階段性特點。同時，內(nèi)審工作任務(wù)重，受現(xiàn)有人員、手段的影響，內(nèi)部審計必須量力而行、突出重點。一是選準審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點。要按照找準、選準項目、多出精品的審計思路與工作方法，聚焦重點領(lǐng)域，圍繞經(jīng)濟工作中心和行黨委的工作部署，結(jié)合轄地分行實際情況，抓難點、焦點、熱點。二是找準工作的著力點和發(fā)力點，不斷提高審計監(jiān)督的有效性。要圍繞盯政策落實、盯重大風險、盯業(yè)務(wù)合規(guī)、盯資金成效、盯管理漏洞、盯干部履責和盯整改落實的“七盯”要求，充分利用現(xiàn)有審計資源，提高審計工作的效率和效果。三是審計實施方面，不審則已，審必深透。每個現(xiàn)場審計項目都要根據(jù)審計方案，嚴謹細致、一絲不茍地付諸實施；每審一個項目，都必須把突出重點貫穿于項目實施全過程；有針對性地運用審計方法，多角度分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進銀行內(nèi)部管理的信息，從中發(fā)現(xiàn)問題和薄弱環(huán)節(jié)。

（三）把防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)問題作為重中之重

銀行金融風險的范圍十分廣泛，從對象上看，已由單一借貸產(chǎn)生的信貸風險演變?yōu)榘ㄐ庞蔑L險、市場風險和操作風險在內(nèi)的多類型風險；從性質(zhì)上看，從最初的國內(nèi)局部風險演變?yōu)槿蝻L險。因此，防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)也要處理點和面的關(guān)系。首先，無論金融風險怎么劃分，風險是客觀存在的，并且貫穿于銀行每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的重要工作任務(wù)之一就是聚焦全面、全流程風險審計，摸清風險底數(shù)，加強研判預(yù)警。其次，要聚焦重大項目和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過專項審計、有針對性審計，找準風險癥結(jié)，深刻反思風險成因、深入查找經(jīng)營管理機制中存在的漏洞與缺陷，舉一反三、標本兼治，推進風險管控長效機制建設(shè)。

三、處理好現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的關(guān)系，將審計工作重點向非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)移

（一）非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，進一步提高審計效率

非現(xiàn)場審計是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方式，與現(xiàn)場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規(guī)范性強等優(yōu)勢。非現(xiàn)場審計通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的不間斷調(diào)集、整理和分析，查找經(jīng)營管理中存在的問題、疑點和異常，評價經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況和風險程度，為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為編制審計計劃、安排審計資源提供支持。非現(xiàn)場審計具有明顯的優(yōu)勢，也存在一定的局限性。由于非現(xiàn)場審計主要依據(jù)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)和資料來發(fā)現(xiàn)問題，并未實地查證，證據(jù)不夠充分，有時是基于經(jīng)驗推理或推測作出判斷，發(fā)現(xiàn)的問題可能確實存在，也可能只是疑點和異常。另外，受目前業(yè)務(wù)條件和電子化手段的限制，非現(xiàn)場審計無法取得相關(guān)明細數(shù)據(jù)，致使對問題的判斷難以進一步具體、深入和明確。因此，要使非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點相結(jié)合，形成審計監(jiān)督網(wǎng)，共同促進審計監(jiān)督和評價職能的有效實現(xiàn)。隨著審計目標、審計范圍的拓展和審計技術(shù)的飛速進步，以現(xiàn)場審計為主、非現(xiàn)場審計為輔的傳統(tǒng)審計已越來越無法適應(yīng)內(nèi)部審計的內(nèi)在發(fā)展需要，非現(xiàn)場審計正在成為審計工作的重要手段。利用先進的計算機工具和軟件程序開展非現(xiàn)場審計，可以擴大抽樣范圍、提高分析速度和評估準確率，從而極大地提高審計監(jiān)測覆蓋面和監(jiān)測效率。

（二）完善非現(xiàn)場審計手段，大力推進審計信息化建設(shè)

順應(yīng)金融業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要，要更多地運用現(xiàn)代審計技術(shù)，創(chuàng)新審計模式，改進審計方法，規(guī)范審計程序，不斷拓展和延伸非現(xiàn)場審計的廣度和深度，提高審計的效率和效果，促進審計管理的科學化和規(guī)范化。一是利用現(xiàn)有的審計信息系統(tǒng)，特別要認真學習、掌握其中的審計模型，充分利用現(xiàn)有審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和金融風險的持續(xù)監(jiān)控，擺脫人工審計存在的遺漏差錯，逐漸達到風險評估數(shù)字化、數(shù)據(jù)分析自動化的目標；二是利用行內(nèi)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)接口和查詢功能，適時對各項業(yè)務(wù)開展動態(tài)的非現(xiàn)場審計監(jiān)測，獲得審計線索。另外，人行大小額業(yè)務(wù)、本匯票業(yè)務(wù)、國際匯入?yún)R出業(yè)務(wù)、商銀通交易等外圍系統(tǒng)交易查詢功能，對于跟蹤賬戶資金流向以及工商登記系統(tǒng)、企業(yè)征信系統(tǒng)、金稅網(wǎng)等外部網(wǎng)絡(luò)平臺查詢客戶信息和征信情況都是有幫助的。三是充分利用EXCEL建立數(shù)據(jù)倉庫，并通過編制SQL語句，設(shè)置被檢查項，建立簡單的數(shù)據(jù)模型，實施非現(xiàn)場審計監(jiān)管。

（三）實現(xiàn)不同審計方式的有效融合

一是轉(zhuǎn)變審計觀念，科學實施審計。建立以非現(xiàn)場審計為主、現(xiàn)場審計為輔的審計理念，將審計方式重心轉(zhuǎn)移至非現(xiàn)場審計，充分運用非現(xiàn)場審計監(jiān)管系統(tǒng)，有效引用非現(xiàn)場審計結(jié)論，減少非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計對某一監(jiān)管事項的重復(fù)審計工作?，F(xiàn)場審計立項項目在非現(xiàn)場做足前期資料準備工作，采集數(shù)據(jù)資料，從數(shù)據(jù)資料中分析出問題，帶著問題開展現(xiàn)場審計工作，增強現(xiàn)場審計針對性，提高審計效率。二是充分利用現(xiàn)有審計資源，提升非現(xiàn)場審計水平。逐步將現(xiàn)場審計人員轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)場審計人員，將現(xiàn)場審計資料、審計數(shù)據(jù)和審計經(jīng)驗進行整理，納入非現(xiàn)場審計監(jiān)管平臺，在推動和完善全行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)建設(shè)的同時，構(gòu)建審計監(jiān)管平臺，并且實現(xiàn)兩者互動監(jiān)管。三是準確定位，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的有效結(jié)合。非現(xiàn)場審計是一種數(shù)據(jù)線索監(jiān)測分析，深層次的問題仍需要現(xiàn)場查閱資料、訪談乃至實地查看，才能得出完整、準確的結(jié)論。以非現(xiàn)場審計制定科學的審計計劃，分析相關(guān)的數(shù)據(jù)和資料，找出問題、疑點和異常，提供給現(xiàn)場審計，使現(xiàn)場審計事先能夠及時了解審計對象各方面情況，確定審計重點和切入點，有針對性地安排工作計劃，縮短現(xiàn)場審計時間。同時，通過規(guī)范現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的問題描述、問題分類，使不同機構(gòu)的內(nèi)控評價結(jié)果具有可比性，為開展機構(gòu)和業(yè)務(wù)的風險評估工作提供依據(jù)。

四、處理好審計與調(diào)研的關(guān)系，提高審計調(diào)研的質(zhì)量和水平

（一）實現(xiàn)宏觀意識與微觀能力的統(tǒng)一

開展調(diào)研的目的是了解實情，為解決問題、服務(wù)發(fā)展積極建言獻策。因此，既要從國家政策法規(guī)和開發(fā)性金融發(fā)展戰(zhàn)略的要求出發(fā)安排審計調(diào)研項目，又要從微觀的層面準確、高效地摸清被審計單位有關(guān)情況，確保審計工作的質(zhì)量；同時，還要從國家戰(zhàn)略和開發(fā)銀行高質(zhì)量發(fā)展的角度分析和解決問題，形成有利于完善管理、服務(wù)決策、促進發(fā)展的審計成果。

（二）堅持問題導(dǎo)向，正視問題、找準問題并解決問題

對審計調(diào)研中發(fā)現(xiàn)和揭露的問題，要學會解剖麻雀，聯(lián)系當前內(nèi)部管理和改革方面一些共性的問題，深入分析，查找問題產(chǎn)生的原因，提出有針對性、切實可行的意見和建議，完成更高層次的審計研究報告，這不僅對于行領(lǐng)導(dǎo)決策和推動有關(guān)部門進一步改進和加強內(nèi)部管理、完善有關(guān)制度具有重要意義，而且對于未及時去審計的分行，也起到預(yù)警作用。

（三）實現(xiàn)審計調(diào)研成果深加工

要通過揭示、披露發(fā)現(xiàn)存在的問題，提供有針對性的建議，多形式地提供審計增值服務(wù)，積極有效地加大審計成果的轉(zhuǎn)化、利用和輻射范圍，使審計調(diào)研體現(xiàn)價值、發(fā)揮作用。審計調(diào)研報告不能僅通過對歷史的回顧、評價和總結(jié)，簡單地提出改進今后工作的建議，更應(yīng)著眼未來，嘗試從宏觀視野和管理視角，瞄準經(jīng)濟發(fā)展的新情況、新問題、國內(nèi)外市場的新動向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及開發(fā)性金融發(fā)展的新進程，進行有效預(yù)測，對各種不穩(wěn)定的因素進行判斷，采取有效預(yù)防和應(yīng)對措施，以適應(yīng)未來的發(fā)展變化。

（作者單位：國家開發(fā)銀行西安審計分局，

郵政編碼：710075，電子郵箱：heshaokang@cdb.cn）