會計集中核算制下的內(nèi)部審計工作探討

曹桂元

摘 要：會計集中核算制度集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體，是綜合化的財政核算制度。這項制度的施行使行政事業(yè)單位的會計責(zé)任主體資格作出改變，它將基層單位的銀行賬戶取消，將財政資金劃于會計集中核算機構(gòu)之下統(tǒng)一管理。這種核算方式改變了財政資金的載體，各單位收入與支出的程序方式也作出了一些調(diào)整；行政事業(yè)單位為加強內(nèi)部審計工作開始嘗試會計集中核算制度，在適應(yīng)自身審計工作的過程中出現(xiàn)了一些制度和管理方面的問題，本文針對所出現(xiàn)的問題進(jìn)行了一定的探討并提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：會計集中核算制度 內(nèi)部審計工作 審計制度

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（b）-103-02

1 會計集中核算制度的利弊

會計集中核算制度能夠幫助行政事業(yè)單位加強財政資金的管理，合理調(diào)配財政資金，減少不必要的支出，杜絕鋪張浪費，幫助行政事業(yè)單位的財政支出更加透明化、合理化、規(guī)范化。會計集中核算制度主要通過兩方面對財政資金進(jìn)行管理：一是通過調(diào)整會計人員的管理方式和做事條例，規(guī)范其行事行為，讓財政人員的行事更加獨立自主，從而提高財政資金的合理分配，增強財政資金的有效使用。二是通過成 立專門的財政機構(gòu)對財政資金進(jìn)行管控，不改變原事業(yè)單位的資金所有權(quán)、財政自主權(quán)和使用權(quán)，將資金把控在財政機構(gòu)的監(jiān)控之下，每一筆資金的流動都需要進(jìn)行監(jiān)管，做到財政審批、資金流通、資金結(jié)算于一體。因而，會計集中核算制度是一種較為特殊的資金核算模式。

在宏觀上分析會計集中核算制度，有利有弊。在公共財政管理上，明確規(guī)定了財政流通的流程，財政收入記錄在冊，財政支出需要合理有效的發(fā)票收據(jù)才能申請資金，一切按照程序走，每一筆資金的流通都記錄在案，便利了后期的財政審計，提高了行政事業(yè)單位的審計工作效率。會計集中核算制度還增強了會計人員的獨立性，會計人員行事獨立自主，會計信息質(zhì)量提高，辦事效率也隨之提高。統(tǒng)一化的資金管理也使行政事業(yè)單位的會計核算方式得到規(guī)范，單位依照條例法律對本單位的財政進(jìn)行審計核對，避免了財政漏洞，每一筆資金的預(yù)算和使用都充分地發(fā)揮了其作用。在資金使用的過程中也可以做到隨時監(jiān)控，讓每一筆資金流通至預(yù)算的每一實處，避免使用途中出現(xiàn)干擾資金流通的情況，避免違法情況的出現(xiàn)。在后期工作中也方便資金的審核，每一筆流通的資金追隨其流通之處，將資金納入核算體系，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，從而提高財政的行政效率，在宏觀調(diào)控上也方便分析和評價。

會計集中核算制度的優(yōu)點顯而易見，但是在實行過程中也有許多的不足。一是資金載體的改變。載體改變后，會計人員對于資金的調(diào)配使用也有了較多的限制。之前的財政資金存儲在銀行里，會計人員可以很方便的在經(jīng)過審核之后便調(diào)取資金進(jìn)行使用，但當(dāng)資金被限制在專門的資金管理機構(gòu)之中后，會計人員對于資金調(diào)配的及時與否受到了很大程度的桎梏，資金的統(tǒng)籌使用也會受到一定的影響。二是資產(chǎn)的使用存在一定的風(fēng)險。在正常的資金使用中，物資財產(chǎn)和會計核算能夠及時進(jìn)行核對，財政支出也能夠更有針對性地從單位自身的細(xì)節(jié)從發(fā)。但是在財政資金被資金管理機構(gòu)統(tǒng)一調(diào)配后，機構(gòu)無法有效的針對各單位作出及時、合理的資金調(diào)配，因而資金和資產(chǎn)管理薄弱的問題會進(jìn)一步加劇。資金載體的變更也使得管理職權(quán)不明確，機構(gòu)有其管理職能，行政事業(yè)單位的會計人員也有其管理職能，兩方面針對同一資金的調(diào)用總會有所區(qū)別，若權(quán)責(zé)不明確，易導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資金受損等多重嚴(yán)重的事情發(fā)生。三是真實性不高，無法對于財政支出做合理有效的監(jiān)測。財政支出的審核過程中，會計人員更多的重視收據(jù)發(fā)票是否合理，對于資金的審核計算是否準(zhǔn)確等，而不去考慮這些收據(jù)發(fā)票的真實性。財政支出涉及很多方面，單位的水費、電費、網(wǎng)費、電話費等都是比較瑣碎的支出，很多支出無法證明它的真實性，因而對于弄虛作假無法做到有效的根除，進(jìn)而加大了后期審查中對于其真實性的難以判決。最重要的一點就是會計集中核算體制的配套制度并不完善，從而導(dǎo)致了該制度的有效實施。會計集中核算制度對于財政支出的事前、事中、事后都有一定的監(jiān)察體系，但這些體系卻并沒有形成配套的實行機制，缺乏集中核算的人才、設(shè)施以及機構(gòu)，進(jìn)而增加了會計集中核算制度原始可操作性的難度。

2 內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

近些年來，我國的內(nèi)部審計工作得到了極大發(fā)展，其主要原因是響應(yīng)習(xí)近平主席的“反腐倡廉”活動。在之前，我國行政事業(yè)單位的審計工作存在極大的弊端，單位財政支出多用于公款吃喝、公款消費等錯誤行為之上，投資于建設(shè)中的財政屈指可數(shù)，這種現(xiàn)象讓人民感受不到政府的關(guān)懷，并嚴(yán)重阻礙了國家的發(fā)展?！胺锤钡目谔柎蝽懼螅畽C關(guān)開始著手調(diào)整審計工作，國家出臺相應(yīng)的法律條例，嚴(yán)厲打擊公款消費的情況，使政府財政資金的流通得到進(jìn)一步的監(jiān)管。

雖然我國的內(nèi)部審計工作得到了進(jìn)一步的發(fā)展，也建立起了內(nèi)部審計工作的特定體系，但距離進(jìn)一步完善仍有較大的距離。在國際上，對于內(nèi)部審計工作有許多優(yōu)秀經(jīng)驗，從內(nèi)部審計工作制度到審計環(huán)境，從控制手段到風(fēng)險評估都有許多的可取之處。對于審計工作的理解，國內(nèi)外也有著不同的見解需要去借鑒。在國內(nèi)，也有著優(yōu)秀的經(jīng)驗可以吸取。內(nèi)部審計工作現(xiàn)多指國家行政事業(yè)單位的財政監(jiān)督體系，對于資金的調(diào)控沒有過多的要求，這一點便是與大型公司相比所存在的差距。

3 會計集中核算制度下的內(nèi)部審計工作

實行會計集中核算制度首先改變的使內(nèi)部審計工作的審核重點，由最初的“查錯糾弊”變?yōu)樵u價財政基金的使用效益。這種變化有兩方面的影響，一方面增加了資金流通的透明度，規(guī)范了財政審計制度，降低了財政風(fēng)險，也有效杜絕了違法行為的發(fā)生；但另一方面，財政審計人員管理制度不到位，會計責(zé)任不明確，對財政審計的貫徹?zé)o法做到有效落實，同時增加了財政審計的成本，工作效率降低，且集中核算制度缺乏相應(yīng)的配套措施，致使該制度不僅沒能起到有效的監(jiān)查作用反而增加了審計的復(fù)雜度。因而要將會計集中核算制度較好的適應(yīng)于內(nèi)部審計工作，需要做好以下幾個方面的措施。

3.1 分清責(zé)任主體，完善工作職能

會計集中制度實行初期，會計人員的管理并不能及時適應(yīng)制度的變化。首先，財政主體仍然是會計人員，財政支出仍經(jīng)手會計人員，這些工作人員需要承擔(dān)一部分的財政責(zé)任。會計集中核算制度之下成立的集中核算機構(gòu)出現(xiàn)后，會計人員的財政權(quán)利被分流許多，機構(gòu)中新出現(xiàn)的財政管理人員會對資金流動進(jìn)行掌控，也要承擔(dān)一部分財政刑事責(zé)任。問題便出現(xiàn)在雙方的管理人員上，雙方管理人員都或多或少掌管著財政的流通，也都擔(dān)負(fù)著一定的法律責(zé)任，若資金流通出現(xiàn)問題，雙方都將面臨責(zé)任，若雙方相互指責(zé)，則資金問題難以解決。因而要在兩個機構(gòu)中確認(rèn)一個責(zé)任主體以明確職責(zé)，避免權(quán)責(zé)不清。

3.2 把握審計重點，完善審計方式

會計集中核算制度的重點在于資金的使用效益，制度的初衷很好，但在實施過程中難免出現(xiàn)問題，其中最主要的問題就是審計方式的不完善。財政管理制度的實施，最重要的便是審核制度的完善，完善審核制度首先要從管理層做起，實行由上到下的多層次管理體系，上至領(lǐng)導(dǎo)下至員工，對審計工作有所涉及的員工皆可對審核制度的實施效果進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并著重發(fā)揮基層群眾的監(jiān)督作用。在審核時，可將相關(guān)負(fù)責(zé)人員召集進(jìn)行集體監(jiān)察，對申報的每一項資金流動作出說明，會上可對項目提出疑問，若出現(xiàn)問題便當(dāng)場解決。同時要檢查是否有騙帳、偷賬現(xiàn)象，對發(fā)票收據(jù)的真假性作出檢驗，若有疑問尋找負(fù)責(zé)人進(jìn)行答疑，對于虛假支出要作出嚴(yán)厲的處置。

3.3 提高會計人員的綜合素質(zhì)

對于會計集中核算制度下的會計人員和審計人員要進(jìn)行專門的培訓(xùn)，增強其對于財政流通的敏銳度和財政支出的判斷能力，尋找審計工作與會計集中核算制度之間的矛盾之處，并積極探索研究，找出合理的解決方法，提高自身的應(yīng)變能力以及事業(yè)能力。全面掌握本單位財政流通情況，積極發(fā)現(xiàn)虛假謊報情況并提出質(zhì)疑，上報審計機構(gòu)，從基層出發(fā)，對集中核算制度進(jìn)行調(diào)整。

3.4 全面管理資產(chǎn)，整合實物資產(chǎn)

在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，要對原有資產(chǎn)進(jìn)行整合分配，使其發(fā)揮應(yīng)有的用處，避免資產(chǎn)的浪費和遺失。在進(jìn)行新的財政審批時，要全面提高舊物利用率，避免出現(xiàn)舊物堆積，新物又添的情況。

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